第十六章所有者权益-第二节资本公积与其他综合收益

CPA会计·彩色复习笔记第十六章所有者权益·第二节资本公积与其他综合收益适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

资本公积两个明细·其他综合收益"能否重分类"总表·权益法下的权益变动目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、本节总览：两块最容易混的权益 PAGEREFsection-1\h1二、资本公积：两个明细科目 PAGEREFsection-2\h1三、资本公积的主要业务清单 PAGEREFsection-3\h1四、其他综合收益的定义与分类 PAGEREFsection-4\h1五、可重分类进损益的其他综合收益（逐项） PAGEREFsection-5\h1六、不可重分类进损益的其他综合收益（逐项） PAGEREFsection-6\h1七、其他综合收益的总表对照 PAGEREFsection-7\h1八、其他综合收益的列报 PAGEREFsection-8\h1九、数字例题（其他综合收益全流程） PAGEREFsection-9\h1十、易错陷阱TOP8 PAGEREFsection-10\h1十一、闭环自检与衔接 PAGEREFsection-11\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、本节总览：两块最容易混的权益资本公积是"投入资本的溢价与准备"，其他综合收益是"绕过利润表的利得损失"。二者都躺在所有者权益里，但性质完全不同：资本公积多与"投入"有关，其他综合收益与"未实现损益"有关。二、资本公积：两个明细科目明细核算内容能否转增资本资本公积——资本溢价（股本溢价）投资者出资超出注册资本份额的部分、股票发行溢价、同一控制下企业合并的差额、库存股交易差额等✅可以转增资本资本公积——其他资本公积权益法下被投资单位其他权益变动享有的份额、股份支付等待期内确认的资本公积、可转债分拆的权益成分部分等❌不可以直接转增（待相关资产处置后再转入"资本溢价"）【陷阱一】"其他资本公积"不能直接转增资本，只有"资本溢价/股本溢价"可以。这是多选题的常见选项陷阱。三、资本公积的主要业务清单业务分录方向投资者投入资本超出份额部分贷：资本公积——资本溢价（股本溢价）发行权益性证券的手续费、佣金借：资本公积——股本溢价（冲减）同一控制下企业合并的贷方差额贷：资本公积——股本溢价同一控制下企业合并留存收益转回借：资本公积——股本溢价（合并报表层面）权益法下被投资方其他权益变动借/贷：长期股权投资——其他权益变动；贷/借：资本公积——其他资本公积权益结算股份支付等待期内借：管理费用等；贷：资本公积——其他资本公积股份支付行权借：资本公积——其他资本公积→贷：股本、资本公积——股本溢价可转换债券分拆的权益成分贷：其他权益工具（或资本公积，按准则口径）库存股注销/转让的差额借/贷：资本公积——股本溢价资本公积转增资本借：资本公积——资本溢价（股本溢价）；贷：实收资本（股本）【底层逻辑】"资本溢价"是股东真金白银多掏的钱，所以可以转增资本；"其他资本公积"只是过渡性科目（记录尚未实现的权益变动），要等真正实现后才能转入"资本溢价"。这是两者能否转增的根源。四、其他综合收益的定义与分类【定义】《企业会计准则——基本准则》：其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。【列报分类】其他综合收益项目应当根据相关会计准则的规定分为两类列报：类别含义①以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益永远留在权益里，处置相关资产也不转损益（多数转入留存收益）②以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益待相关资产处置、交易发生时，转入当期损益【底层逻辑】为什么有的OCI能转损益、有的不能？判断依据是配比原则：相关资产/负债的损益什么时候进利润表，OCI就什么时候跟着转过去。如果相关项目本身永远不产生损益（如FVOCI权益工具处置只转留存收益），OCI也就永远不转损益。五、可重分类进损益的其他综合收益（逐项）项目产生环节转出时点转入科目其他债权投资公允价值变动FVOCI债权投资公允价值变动终止确认（出售）时投资收益其他债权投资信用减值准备计提预期信用损失（贷方OCI）终止确认时投资收益金融资产重分类（摊余成本→FVOCI债权）重分类日公允价值与账面价值差额后续终止确认时投资收益现金流量套期储备（有效部分）套期工具有效部分预期交易影响损益的期间（形成金融资产/负债时）投资收益/相关损益科目境外经营外币报表折算差额外币报表折算处置境外经营（全部或部分处置）时投资收益（或财务费用，按准则口径）自用房地产/存货转换为公允价值模式的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的部分处置该投资性房地产时其他业务成本权益法下可转损益的其他综合收益被投资单位其他综合收益变动中享有的份额处置该项投资时投资收益六、不可重分类进损益的其他综合收益（逐项）项目产生环节处置时去向其他权益工具投资（FVOCI权益）公允价值变动不可撤销指定的非交易性权益投资公允价值变动终止确认时转入留存收益（盈余公积、未分配利润），不转损益重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动精算利得损失、计划资产回报（扣除利息净额部分）、资产上限影响永不转损益，可在权益内部结转权益法下不可转损益的其他综合收益被投资单位其他综合收益变动中属于不可重分类部分的份额处置时转入留存收益自身信用风险引起的金融负债公允价值变动指定为FVTPL的金融负债，因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动终止确认时转入留存收益（准则另有规定的除外）【秒杀口诀】债的OCI转损益（投资收益）；权益的OCI转留存；设定受益计划永不转；投房转换转成本；外币折算处置转。七、其他综合收益的总表对照项目能否重分类最终去向其他债权投资公允价值变动✅能投资收益其他债权投资信用减值准备✅能投资收益现金流量套期储备✅能损益（或调资产成本）外币报表折算差额✅能投资收益（处置境外经营）自用→公允模式投房转换溢价✅能其他业务成本权益法下（可转损益部分）✅能投资收益其他权益工具投资公允价值变动❌不能留存收益重新计量设定受益计划净负债（资产）的变动❌不能永不转损益自身信用风险引起的负债公允价值变动❌不能留存收益权益法下（不可转损益部分）❌不能留存收益八、其他综合收益的列报【列报规则】报表列报要求资产负债表在所有者权益项下单列"其他综合收益"项目，列示累计余额（税后净额）利润表在"净利润"之后单列"其他综合收益的税后净额"，并分两类列示：不能重分类进损益的部分、将重分类进损益的部分；再列示"综合收益总额"所有者权益变动表单列其他综合收益的本期发生额与累计额，按项目逐项列示附注披露各项其他综合收益的期初余额、本期发生额、本期转出额、所得税影响、期末余额【利润表结构示意】项目本期金额四、净利润XXX五、其他综合收益的税后净额XXX（一）不能重分类进损益的其他综合收益XXX（二）将重分类进损益的其他综合收益XXX六、综合收益总额XXX七、每股收益XXX九、数字例题（其他综合收益全流程）【例题】甲公司2×26年发生以下业务（所得税税率25%）：（1）持有的其他债权投资期初成本1000万元，期末公允价值1200万元；

（2）持有的其他权益工具投资（不可撤销指定）期初成本800万元，期末公允价值700万元；

（3）境外子公司外币报表折算形成折算差额（收益）400万元；

（4）年末出售上述其他债权投资，取得价款1250万元。【要求】编制相关分录，并计算年末利润表中的"其他综合收益税后净额"分两类金额。【解析】（1）其他债权投资公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动200

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动150

递延所得税负债50（2）其他权益工具投资公允价值变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动75

递延所得税资产25

贷：其他权益工具投资——公允价值变动100（3）外币报表折算差额：借：长期股权投资——外币报表折算差额（或在合并层面直接计入）400

贷：其他综合收益——外币报表折算差额（税后300）300

递延所得税负债100（4）出售其他债权投资：借：银行存款1250

贷：其他债权投资——成本1000

其他债权投资——公允价值变动200

投资收益50借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动150

贷：投资收益150借：递延所得税负债50

贷：其他综合收益50（5）年末其他综合收益分类：不能重分类进损益：其他权益工具投资公允价值变动税后净额＝−75（万元）

将重分类进损益：其他债权投资（150−150＋50＝50，含转出与所得税影响）＋外币折算差额300＝350（万元）

其他综合收益税后净额合计＝−75＋350＝275（万元）【失分点】①其他综合收益一律按税后净额列示，必须考虑递延所得税；②其他债权投资出售时OCI转投资收益；③其他权益工具投资处置时OCI转留存收益（本题未处置，故仍留在OCI）；④外币折算差额处置境外经营时才转出。十、易错陷阱TOP8【陷阱一】"其他资本公积"不能转增资本，只有"资本溢价/股本溢价"可以。【陷阱二】其他债权投资的OCI转投资收益；其他权益工具投资的OCI转留存收益。【陷阱三】设定受益计划重计量的OCI永不转损益。【陷阱四】外币报表折算差额在处置境外经营时才转损益，平时一直挂在OCI。【陷阱五】自用房地产转公允模式投房，转换溢价在处置时转其他业务成本（不是投资收益）。【陷阱六】OCI一律按税后净额列报，别忘了递延所得税。【陷阱七】现金流量套期储备：形成非金融资产时调资产成本（不转损益），形成金融资产时才转损益。【陷阱八】综合收益总额＝净利润＋其他综合收益税后净额，不是净利润加OCI税前数。十一、闭环自检与衔接自检问题正确结论资本公积两个明细的转增？资本溢价