四川大学《中级财务会计》课件 - 第3章 应收账款和应收票据

1四川大学《中级财务会计》

第三章应收账款和应收票据2一、应收款项的分类1、应收账款——因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。2、应收票据——也是企业未来收取款项的权利。但票据是由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件。票据分为期票和汇票两种：期票—由债务人签发，在约定期限承诺付款的票据。汇票—由债权人签发，要求债务人在约定期限付款的票据。3应收账款和应收票据的异同共同点：都是一种商业信用，都是代表未来向债务人收取款项的权利。不同点：票据账款（1）书面形式有无（2）信用期限长短（3）流通性可不能流通（4）法律效力有无由于票据可以背书转让，可以流通，因此，比账款更具有流动性，故在资产负债表中列示于应收账款之前。43、预付账款——企业因购货或接受劳务，而预先付给供应商的款项。它体现为企业取得了供应商提供商品和劳务的权利。在供应商提供商品和劳务之前，形成了企业的应收款。4、其它应收及暂付款——销售业务以外发生的应收及暂付款。如：职工个人欠款，存入保证金，应收保险赔偿款，应收利息，应收股利等。这里主要讲应收账款和应收票据。二、应收账款的确认（一）入账时间的确认应收账款是由于企业销售业务而带来的，因此，主营业务收入确认的时间也就是应收账款入帐的时间。5主营业务收入的确认必须具备两个条件：（1）商品或劳务已经提供；（2）已经收取现金或取得收取现金的权利。（二）入账金额的确认一般来说，应收账款的入账金额，就是交易的发票金额及代垫运杂费两个部分。但由于现代企业在市场上竞争是非常激烈的，各个企业纷纷采取各种经济手段刺激销售并及早收回帐款。主要手段有：商业折扣；现金折扣；销售退回及折让。由于加进了这些因素，使得应收账款入帐金额的确认，就变得复杂化了。61、商业折扣——在价格表的基础上，扣减部分款项后的金额作为发票金额。商业折扣是成批购买而给予的优惠，是发票金额以外的东西，因此，会计上不予反映。2、现金折扣——供应商为了尽早收回货款，从发票金额中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常有一定的术语表示，如（2/10，n/30），表示10天之内付款2%折扣，30天付清。如果30天还未付清就是逾期帐款。现金折扣对供应商来说是一种经济手段，目的是为了刺激销售并尽早收回货款。而对于顾客来说则相当于赚取一笔可观的财务收益。7如：发票金额为10000元，付款条件（2/10，n/30）也就是说，如果10天内付款，只需付购货金额的98%，即9800元。如果30天付款，就要付10000元。这样供应商最多再给顾客提供20天的信用，本金9800元，利息200元，转换成年利率则为：8相当于37.24%的年收益率，财务收益是相当可观的。如果10天之内无钱付款。可到银行贷款也很合算的。如贷款9800元，用于支付货款，利率12%。20天信用期所支付的利息：9800x12%x20/365=64.44（元）。到了30天，只还给银行本息9864.44元。比丧失折扣少付（10000–9864.44）=135.56元。因此，顾客除非万不得已，一般不会丧失现金折扣的。由于现金折扣的存在，因此对应收账款入帐金额的确认就有两种方法：（1）总价法——按扣除现金折扣前的发票金额确认主营业务收入和应收账款，以后顾客所获得的现金折扣，则减少“应收账款”并记入“销售折扣”账户。9（2）净价法——按发票金额扣除现金折扣后的净额确认主营业务收入和应收账款。如果顾客丧失现金折扣，则增加“应收账款”并记入“丧失的销售折扣”（或财务费用）。如前例：发票金额10000元，付款条件（2/10，n/30）。总价法按10000元即如主营业务收入和应收账款。净价法则按10000x（1-2%）=9800即如主营业务收入和应收账款。3、销售退回及折让销售退回——所销商品因质量、规格不符而退回全部或部分商品。销售折让——不退回商品，而是减让部分价款。10通过“销售退回及折让”账户核算，作为“主营业务收入”的备抵帐户。这样：销售净额=主营业务收入–销售折扣–销售退回及折让。4、例：（1）11月10日A公司赊销商品10件，@1250元给B公司，属成批购买8折优惠，付款条件（2/10，n/30）。发票金额10000=10x1250x80%

总价法净价法借：应收账款—B10000借：应收账款—B9800

贷：主营业务收入10000贷：主营业务收入980011（2）11月15日有两件商品质量不好退回

总价法借：销售退回及折让2000

贷：应收账款—B2000

净价法借：销售退回及折让1960

贷：应收账款—B1960{2x1250x80%x(1-2%)=1960}（3）11月20日B还款。

总价法借：银行存款7840

销售折扣160

贷：应收账款—B8000（8件x1250x80%x2%=160）

净价法借：银行存款7840

贷：应收账款—B784012*B公司丧失现金折扣。如到12月10日还款

总价法借：银行存款8000

贷：应收账款—B8000

净价法（1）登记丧失的现金折扣借：应收账款—B160

贷：丧失的销售折扣160（2）登记还款借：银行存款8000

贷：应收账款—B8000135、关于销售日到收款日的利

息问题应收账款所列示的金额是将来值，也就是表示将来某一时点应收回的金额。但从理论上说，在资产负债表上所列示的金额应该是编表日当天的实际价值，而不是将来值。如：x年12月31日赊销1000元，这1000元代表的是将来要收回的金额，并非12月31日当天的价值。因此，资产负债表上就不应列示1000元，而是将这1000元将来值按现值系数转换为现在值。在实际工作中，为了简化核算，通常把应收帐款的将来值，当作现在值列示在资产负债表上。14三、坏账前面讲过，在实际工作中，应收账款是按其将来值列示在资产负债表上的，但是否将应收账款的账面余额全额列示在资产负债表上呢？不是，因为在现代市场经济中，企业竞争是很激烈的，企业倒闭的现象经常出现。因此，就可能存在一些应收账款无法收回的现象。无法收回的应收款就是“坏账”或“呆帐”。这样在资产负债表上列示的金额，应该是按可望收回的金额反映。如；原应收账款10000元，估计可能发生坏账4000元，这样收回的可望6000元帐款在资产负债表上反映。15（一）单独测试减值的贷款和应收款项的减值处理——根据其未来现金流量的现值低于其账面价值的差额，计提坏账准备。例（P88）根据计算结果做分录如下借：资产减值损失24544172.91

贷：坏账准备24544172.9116（二）具有类似风险特征的贷款和应收款项的减值处理——采用账龄分析法——根据应收账款余额欠账的时间长短，给予不同的比率来估计坏账损失的方法。它的出发点是：欠账时间越长，发生坏账的可能性越大，因此，给定的比率就越高。注意：采用这种方法：应收账款期末余额x比率=“坏账准备”账户本期期末余额。如果“坏账准备”账户计提坏账损失前有期末余额必须减去，才能得出本期应计提数。17例（P89）2008年应收帐款余额11183800元，按照前述比例计算期末“坏账准备”账户余额为752995元，“坏账准备”账户计提坏账损失前有期末余额690453元（2007年12月31日）则：本期应计提的坏账损失

=752995-690453=62560（元）分录：借：资产减值损失62560

贷：坏账准备62560

坏账准备期初余额690435

本期计提62560

期末余额75299518在资产负债表中列示：应收账款11193800

减：坏账准备

752995

净值（可望收回的金额）1044080519（三）坏账的收回——已经作为坏账注销掉的应收账款，以后又收回来。应该作成两笔分录。见下页例子：20X9年注销一笔坏账500元。借：坏账准备500

贷：应收账款500X10年该笔已注销坏账又收回①恢复信用借：应收账款500

贷：坏账准备500②收回账款借：银行存款500

贷：应收账款50021四、应收账款融通（P91-101）应收账款作为企业的债权，为了加速资金周转解决临时资金不足，可以利用应收账款来融资。融资的方式有两种：一是应收账款抵借，二是应收账款让受。（一）应收账款抵借——以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构借入资金。包括一般性抵借和特定抵借。1、一般性抵借——将全部应收账款作为应付票据的抵押。当旧的应收账款收回，新的应收账款继续充当抵押。在这种情况下，，由于没有具体指定哪部分应收账款作抵押，因此，对充当抵押的应收账款就无需做会计分录，而只需作借款分录即可。22例：以全部应收账款作抵押，开出一张票据向银行借入20000元。借：银行存款20000

贷：应付票据20000充当抵押的应收账款作为一项或有负债，须在资产负债表的附注中加以说明。2、特定抵借——以指定的一项或数项应收账款作抵押向银行或其他金融机构借款。在抵押协议中通常规定以下内容：（1）谁收取应收账款（出借人或承借人，一般是承借人）。（2）融资费用——按抵借应收账款的一定比率计算的票据利息之外的费用。23（3）作为抵押的特定应收账款——哪项应收账款作抵押？（4）是否通知欠款的顾客。由于抵借的应收账款已属出借人所有，故应单独设帐户进行核算。例：x6年1月1日A公司以50000元的应收账款作抵押，开具一张40000元，期限两个月，利率12%的票据向银行借款，银行按抵借的应收账款的1%收取融资费用。有关业务如下：①1月1日A、借：银行存款39500

融资费用500（50000x1%）贷：应付票据4000024B、借：抵借应收账款50000

贷：应收账款50000②假设1月份收回抵借帐款35000元，其中500元现金折扣。借：银行存款34500

销售折扣500

贷：抵借应收账款35000③2月1日将上述款项连同利息汇给银行。借：应付票据34500

利息费用400（40000X12%x1/12）贷：银行存款3490025④2月份未收回的抵押账款300元确认为坏账，其余全部收回。借：银行存款14700

坏账准备300

贷：抵押应收账款15000（50000-35000）⑤3月1日将未付的应付票据连同利息汇给银行。借：应付票据5500（40000-34500）利息费用55（5500x12%x1/12）贷：银行存款555526（二）应收账款让售让售程序：代理商（6）（4）（2）要求评估信用付（3）评估预款信用付（1）订货款顾客供应商（5）发货271、无追索权让售——应收账款购买者承担收取应收账款的风险，从而也承担了应收账款的坏账损失。让售方只承担销售折扣、折让、退回的损失。此时要涉及几个账户：（1）应收代理商款——用来核算代理商预留的，用于准备抵扣由让售方承担的销售折扣、折让、退回等损失。（2）应收账款让售损失——用来核算由于让售应收账款所支付的手续费。28X6年1月1日A公司将50000元应收账款以无追索权方式让售给银行，银行按应收账款面值3%收取手续费，并按面值4%预留扣款（备抵折扣、折让、退回）（1）1月1日让售应收账款借：银行存款46500

应收代理商款2000（50000x4%）应收账款让售损失1500（50000x3%）贷：应收账款50000（2）1月10日代理商收到全部帐款，实际发生销售折扣1000元，销售退回及折让500元。29借：销售折扣1000

销售退回及折让500

贷：应收代理商款1500（3）2月1日A公司与银行结算借：银行存款500

贷：应收代理商款500如果出现坏帐损失，则由银行负担。302、有追索权让售如果债务人到期无法偿付帐款，让售方需承担偿付责任。有两种处理方法：一是按销售业务处理；二是按借款业务处理。按销售业务处理须符合三个条件，否则按借款处理。（1）让售方放弃对帐款未来经济利益的控制；（2）让售方的责任（如销售折扣、销售退回及折让）能合理估计；（3）购买方不能要求让售方重新购回应收账款。如上例，1月1日，A公司将50000元应收账款，以有追索权方式让售给银行，其他条件相同。31按销售业务处理借：银行存款46500

应收代理商款2000

应收账款让售损失1500

贷：应收账款50000按借款业务处理借：银行存款46500

应收代理商款2000

让售应收账款折扣1500

贷：已让售应收账款负债50000此时，不冲减应收账款，而是作为负债处理。（1）1月1日让售应收账款（2）1月1日假设估计坏账500元。借：坏账损失500

贷：应收代理商款500借：坏账损失500

贷：坏账准备50032（3）1月10日代理商收到款项，实际发生销售折扣1000元，

销售退回及折让500元，坏账损失500元。借：销售折扣1000

销售退回及折让500

贷：应收代理商款1500借：销售折扣1000

销售退回及折让500

贷：应收代理商款1500借：坏账准备500

贷：应收代理商款500借：已让售应收账款负债50000

贷：应收账款50000借：利息费用1500

贷：已让售应收账款折扣150033五、应收票据应收票据的确认有两种方法：一是按面值确认；二是按未来现金流量的现值确认。（一）按面值确认的应收票据——短期应收票据1、票据核算必须回答的几个问题（1）何时到期？——到期日的决定。见票即付——持票人出示票据的当天三种指定日期——指定的日期即为到期日约定一定约定若干年后付款—若干年后出期间付款票日的同月同日为到期日。约定若干月后付款—若干月后出票日同日为到期日。约定若干日后付款—按日历天数计算

34（2）到期值是多少？到期值=面值+利息（3）利息是多少？利息=面值x利率x时间2、不付息的应收票据例：x年1月1日A公司销售商品1000元给B公司，B公司开出两个月到期，不付息票据1000元给A公司。借：应收票据1000

贷：主营业务收入1000到期日：按月表示，2个月到期，故3月1日为到期日。到期值：=面值+利息=1000+0=1000353月1日B付款。借：银行存款1000

贷：应收票据10003、付息的应收票据例：x6年12月2日A公司赊销1000给C公司(2/10,n/30）。X6年12月2日A记账：借：应收账款—C1000

贷：主营业务收入1000

假设X7年1月1日账款到期C不能付款，A要求C开出票据还账。C开出一张60天到期，面值1000元，付息6%的票据还账。36X7年1月1日，A记账：借：应收票据1000

贷：应收账款—C1000到期日?1月2月3月

30+28+2=60天3月2日到期。到期值？=面值+利息=1000+1000x6%x60/360=1010（元）373月2日C还款。借：银行存款1010

贷：应收票据1000

利息收入104、票据贴现——在票据到期前，经过背书手续转让给银行，向银行取的借款。如前例：x6年12月2日A赊销1000元给C。

x7年1月1日A收到票据，60天到期，面值1000元，付息6%。假设1月31日A背书向银行贴现，贴现利率6%。38贴现收入计算：到期值=面值+利息=1000+10=1010（元）贴现利息=到期值x贴现利率x贴现天数/360=1010x6%x30/360=5.05（元）贴现收入=到期值–贴现利息=1010–5.05=1004.95借：银行存款1004.95

贷：贴现应收票据1000

利息收入4.953月2日票据到期，c付款。借：贴现应收票据1000

贷：应收票据1000393月2日票据到期，c不能付款。银行向A追索，A支付拒付手续费5元。此时，需做成两笔分录：（1）借：贴现应收票据1000

贷：应收票据1000（2）借：应收账款—C1015

贷：银行存款101540（二）按现值确认的应收票据——实际上就是按票据未来现金流量的现值确认。未来现金流量包括本金和利息。1、带息的票据（1）票面利率=市场利率利率票面利率（名义利率）市场利率（实际利率）此时，未来现金流量的现值正好等于票据面值。例：A公司借款10000元给B公司，同时收到B公司签发的面值10000元，利率12%的三年期票据一张，同类票据市场利率12%。41本金现值=10000（P3，12%）

=10000x0.71178=7118利息现值=1200（P/A3，12%）

=1200x2.40183=2882票据现值（=面值）10000此时做：借：应收票据10000

贷：银行存款10000每年收取利息时作：借：银行存款1200

贷：利息收入120042（2）票面利率<市场利率假设上例。市场利率为15%。则：本金现值：10000X(P₃,15%)=10000x0.65752=6575利息现值：1200x（P/A₃,15%)=1200x2.28323=2740票据现值:9315票据面值:10000差额:685

即票据折价43此时做:

借:应收票据10000贷:应收票据折价685银行存款9315在资产负债表中的列示：应收票据10000减：应收票据折价685净值：931544应收票据折价的实质其实质是票据存续内利息的调整。也就是说，我们平时计算利息是按票面利率计算，但实际赚取或付出的利息却是实际利息。此时，折价实际上是一次性从债务人手里收回一部分利息。这部分利息与票据整个存续期有关，因此，必须分期摊销。将其摊入各有关期间。表现为票据存续期内利息收入的增加。摊销方法有：

45①直线法——把应收票据折价，在票据存续期内平均摊销的方法。每期折价=应收票据折价

摊销额票据存续期如上例：

=685/3=228.33（元）46第一期收取利息时，作：借：银行存款1200

应收票据折价228.33

贷：利息收入1428.33此时，应收票据在资产负债表中列示的金额就变为：应收票据10000减：应收票据折价

456.679543.33685-228.33=456.6747

每期这样摊销和列示，三

年后，票据到期日，资产负债表

上所列示的金额正好等于面值。48直线法的优缺点直线法较简便、易行。其每年所确定的利息收入是相等的。但由于每年票据的现值不同，导致每年的实际利率不同。49②实际利率法——每期实际利息与名义利息之间的差额，即为每期摊销额。实际利息=每期期初票据现值x实际利率。如：第一年实际利息=9315x15%=1397.25

名义利息=10000X12%=1200

差额197.2550做分录：

借：银行存款1200

应收票据折价197.25

贷：利息收入1397.25第二年，实际利息=[10000-（685-197.25）]X15%=9512.25X15%=1426.84名义利息=10000X12%=1200差额（摊销额）226.8451实际利率法的优缺点每期利息都是按实际利率计算，因此，能真正反映票据的收益。但摊销额的确定比较麻烦。52（3）票面利率>实际利率此时，出现了应收票据溢价。溢价事实上是债权人在票据存续期间内一次性退还给债务人的利息。因此，它与整个票据存续期有关，须在票据存续期内分期摊销。方法与折价相同。有：直线法和实际利率法。53以直线法为例：如上例，10000元票据，三年期，票面利率15%，实际利率12%。本金现值=10000（P3，12%）

=10000X0.7118=7118

利息现值=1500（P/A3，12%）

=1500X2.4018=3602.70

票据现值10720.70

票据面值10000.00

溢价720.70

54此时做：借：应收票据10000

应收票据溢价720.70

贷：银行存款10720.70溢价摊销，假设用直线法。

720.7=240.233

第一年收取利息：借：银行存款1500

贷：应收票据溢价240.23

利息收入1259.7755在资产负债表中列示：取得时：应收票据10000

加：应收票据溢价720.70

净值10720.70第一年末：应收票据10000

加：应收票据溢价480.47

净值10480.47(720.70–240.23)摊销到最后一期净值等于面值。56２、不带息票据——指票据上未注明利率的票据。未指明利率并不意味着没有利率，事实上，不带息票据也包含了利息因素。因此也必须按现值入账。此时，有三种不同的情况：57（１）以现金为唯一交换条件的票据如果只是以现金为交换条件，取得一项不带息票据，则用于交换的现金往往少于票据的面值。此时就可用所付出的现金作为票据的现值。例：A公司借款7513.2元给B公司，取得对方面值10000元，三年期不带息票据一张。58做分录如下：借：应收票据