《会计会计》-第二章

第一节会计等式会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计恒等式或会计平衡公式。在会计的六要素中，每个会计要素都具有其自身的特点，各自包含不同的内容。但是，各个会计要素之间也存在一些内在的、必然的联系。一、静态会计等式静态会计等式是反映资产、负债和所有者权益这三个会计要素之间内在关系的数学表达式，其关系式为：资产=负债+所有者权益（或：资产=权益）这一会计等式为会计的基本平衡式，是记录每一项引起会计要素变动的经济业务的出发点，是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论依据。下一页返回第一节会计等式【例2.1】长兴公司2008年1月31日的资产、负债和所有者权益见表2-1所示。表2-1说明，长兴公司2008年1月31日拥有的资产总额为280000元，其中，由债务资金形成的资产为120000元，由权益资金形成的资产为160000元。负债和所有者权益总额为280000元，与资产总额280000元保持着平衡。上一页下一页返回第一节会计等式二、动态会计等式动态会计等式是反映收人、费用和利润这三个会计要素之间内在关系的数学表达式，其关系式为：收入-费用=利润这一等式反映了企业一段时间内（一般为一个会计期间）利润的形成情况，即将收人和费用进行配比。该等式是资金运动的动态表现形式，称之为动态会计等式，它是利润表的编制基础。承【例2.1】资料：该公司当月实现收入总额200000元，发生各种费用120000元，则该公司当月的利润为：200000-120000：80000（元）上一页下一页返回第一节会计等式三、综合会计等式静态会计等式和动态会计等式分别表明会计六要素中资产、负债和所有者权益这三个要素，以及收人、费用和利润这三个要素之间的数量关系。实际上，会计六要素之间也存在着有机联系。在会计期间的初期，有：资产：负债―所有者权益这一恒等式。随着生产经营活动的进行，企业会发生各种费用，并引起资产的减少或负债的增加；同时，企业还会通过销售产品或提供劳务而取得收人，从而引起资产的增加或负债的减少。在整个会计期间，各个会计要素都会发生数量上的变化。而本期实现的利润或亏损属于投资者所有，是所有者权益的组成部分。上一页下一页返回第一节会计等式因此，将会计静态要素和动态要素之间的这种关系联系起来，可得出如下关系式资产=负债-所有者权益-利润即资产=负债+所有者权益（收人-费用）承【例2.1】资料：长兴公司当年实现了8万元的利润后，当年底企业的会计等式为资产36万元=负债12万元-所有者权益16万元-利润8万元这一等式全面反映了企业经营资金运动的内在规律性。因此称之为综合会计等式。上一页下一页返回第一节会计等式四、经济业务对会计等式的影响每一项经济业务的发生，都会引起会计要素发生增减变化，但均不会破坏会计等式的平衡关系。经济业务对会计等式的影响可以归纳为9种类型，见表2-2所示。根据上述经济业务对会计等式的影响，现举例做一说明。【例2.2】长兴公司2008年2月发生的经济业务分析如下：类型1：资产与负债同时增加

(1)3日，购入原材料8000元，款项尚未支付。该业务使企业的“原材料”增加8000元，同时企业未支付的货款“应付账款”增加了8000元。属于资产和负债同时增加，且增加金额相等。用会计等式表示，如表2-3所示。上一页下一页返回第一节会计等式类型2：资产与所有者权益同时增加(2)5日，接受甲投资者投人一台固定资产，价值为200000元。该业务使企业的“固定资产”增加200000元，同时企业接受投资形成的一项所有者权益“实收资本”增加了200000元。资产和所有者权益同时增加，且增加金额相等。用会计等式表示，如表2-4所示。类型3：资产与负债同时减少(3)8日，用银行存款偿还应付账款10000元。该业务使企业的“银行存款”减少10000元，同时使企业的负债“应付账款”减少了10000元。资产和负债同时减少，且减少金额相等。用会计等式表示，如表2-5所示。上一页下一页返回第一节会计等式类型4：资产与所有者权益同时减少(4)15日，经各投资者协商，同意丙投资者撤回资金20000元，作为减少对企业的投资，企业以银行存款支付。该业务使企业的资产“银行存款”减少20000元；同时，丙投资者撤回投资，使企业的所有者权益“实收资本”减少了20000元。资产和所有者权益同时减少，且减少金额相等。用会计等式表示，如表2-6所示。类型5：—项资产增加，另一项资产减少(5)18日，开出支票一张，从银行提取现金2000元。该业务使企业的一项资产“现金”增加2000元，同时，另一项资产“银行存款”减少2000元。资产的内容一增一减，且增减金额相等。用会计等式表示，如表2-7所示。上一页下一页返回第一节会计等式类型6：—项负债增加，另一项负债减少(6)20日，向银行借入3个月的短期借款10000元，直接用于偿还前欠兴华公司的货款。该业务使企业的负债“短期借款”增加10000元，同时，由于偿还前欠兴华公司的货款，使企业的另一项负债“应付账款”减少10000元。负债的内容一增一减，且增减金额相等。用会计等式表示，如表2-8所示。类型7：—项所有者权益增加，另一项所有者权益减少(7)2日，实行去年的分红方案，从利润中送红股5000股每股面值1元。该业务使企业所有者权益的“利润分配”减少5000元；同时，由于送红股给投资者，使企业所有者权益的“实收资本”增加5000元。所有者权益的内容一增一减，且增减金额相等。用会计等式表示，如表2-9所示。上一页下一页返回第一节会计等式类型8：负债增加，所有者权益减少(8)28日，宣告发放现金股利8000元，暂时尚未支付。该业务使企业的负债“应付股利”增加8000元；同时，企业的所有者权益“利润分配”减少了8000元。负债增加，所有者权益减少，增减金额相等，用会计等式表示，如表2-10所示。类型9：负债减少，所有者权益增加(9)28日，将所欠丁公司的债务转为丁公司对本企业投资的股份10000元。该业务使企业的负债“应付账款”减少10000元，同时，企业的所有者权益“实收资本”增加了10000元。负债减少，所有者权益增加，增减金额相等，用会计等式表示，如表2-11所示。上一页下一页返回第一节会计等式以上业务表明：企业在生产经营活动中发生的涉及资产、负债和所有者权益的任何一笔经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。企业涉及到收人和费用的经济业务，由于收人取得时会引起资产的增加或负债的减少，费用的发生则意味着资产的减少或负债的增加，也不会破坏会计等式的平衡。总之，企业发生的任何经济业务，不管涉及到哪个会计要素，最终都不会破坏企业的会计等式，所以通常称会计等式为会计恒等式。上一页返回第二节会计科目一、会计科目的概念会计要素把会计核算对象按照经济内容分成六项，但在实务中，企业的经济活动非常广泛，就资产而言，符合其定义的项目很多。例如：存放在企业的现金、购人准备投人生产的材料、机器设备、应收的款项等等，虽然它们都属于资产，但却有着截然不同的性质。因此在会计核算时需要对这些不同性质的项目进行分别核算，需要用不同的名称来区别不同类别的项目，这些不同的名称就是我们所说的会计科目。会计科目是按照经济内容对会计要素所作的进一步分类。在每个会计科目名称下，都规定有明确的含义和核算范围。下一页返回第二节会计科目二、会计科目的内容和级次设置会计科目具有两个目的：一是对会计要素进行进一步的细分；二是为设置会计账户提供依据。会计科目包括会计科目内容和会计科目级次。会计科目内容反映会计科目之间的横向关系，会计科目级次反映会计科目内部的纵向关系。(一)会计科目内容

会计科目是对会计要素所作的进一步分类，在会计要素分类的基础上作了归并和分解，最终将其划分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。参照我国《企业会计准则一应用指南》，企业会计科目的设置如表2-12所示。上一页下一页返回第二节会计科目在实务中，为了便于掌握和运用会计科目，适应会计电算化的需求，需要对每个会计科目按照一定的分类和标准编号。会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该科目的类别，如“1”代表资产类科目，“2”代表负债类科目，“3”代表共同类科目，“4”代表所有者权益类科目，“5”代表成本类科目，“6”代表损益类科目。企业也可以根据自身情况增减会计科目。(二)会计科目的级次会计科目按提供指标的明细程度不同，一般分为以下两类：(1)总分类科目(也称总账科目、一级科目)。它是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是反映总括性核算指标的会计科目。如：“应收账款”

“应付账款”

“原材料”等。表2-12中所列示的科目都是总分类科目。上一页下一页返回第二节会计科目⑴明细分类科目（也称子目）。它是对总分类科目所含内容的进一步分类，是反映核算具体、详细情况的科目。如：“应收账款——M公司”

“原材料——甲材料”等。一般来讲，会计科目可分为二级、三级等级次，这时二级科目和三级科目统称为“明细分类科目”。如“生产成本——基本生产成本——甲产品”，其中“生产成本”是一级科目（总分类科目）；“基本生产成本”是二级科目（明细分类科目）；“甲产品”是三级科目（明细分类科目）。企业应根据财政部的统一规定制定总分类科目，根据企业的具体情况和管理的要求设置明细分类科目。上一页返回第三节会计账户一、会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结构的一种工具。设置会计账户是会计的一种专门方法。账户所提供的会计资料是编制会计报表的重要依据。会计报表提供的数据只能反映各会计要素项目增减变动后的结果，不能反映会计要素的变化过程。会计科目只是一个名称，不能对经济业务进行全面、连续、系统的记录。通过设置账户，可以对企业大量复杂的经济业务进行分类核算、详细记录，反映会计要素的增减变化过程，从而提供各种性质和内容的会计信息。所以在实务中必须根据会计科目开设相应的账户。下一页返回第三节会计账户二、会计账户的结构任何一个账户都需要具备一个名称。账户的名称决定了账户所记录、反映的经济业务内容。由于经济业务所引起的资产、负债、所有者权益的变动不外乎增加和减少两种情况，因此，用来登记经济业务的账户，就必须要相应的划分为两个部分，分别用于登记各会计要素增加和减少的金额。将每一个账户划分为左、右两方，在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，这就形成了账户的基本结构。简要的账户结构如表2-13所示。上一页下一页返回第三节会计账户上述账户结构是简化形式，其形状像英文的大写字母“T”，因此，也称为“

T”型账户。实际工作中，账户的具体结构各式各样，但一般来说，任何一种账户的基本设计，都应包括：账户名称（会计科目）；账户方向（账户记录内容的增加、减少）；账户余额；会计凭证号数（账户记录的依据）。其格式如表2-14所示。“T”型账户是一种简化的账户，一般在理论教学中用得较多。在实务中常采用比较正规的三栏式格式。本期增加数和本期减少数，谁登记在左边，谁登记在右边取决于会计的记账方向和账户的性质。上一页下一页返回第三节会计账户三、会计账户的分类账户按其提供经济业务核算资料的详略程度不同，分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户也称总账，是按总分类科目开设的，对经济业务的具体内容进行总括核算。总分类账户只提供货币指标，一般不提供数量、实物指标。明细分类账户也称明细账，是按照明细分类科目开设的，对经济业务的具体内容进行明细核算，提供某一具体内容的明细核算指标。明细分类账户除了提供货币指标以外，有些还要提供数量、实物指标。总分类账户对明细分类账户起统驭、控制作用，而明细分类账户对总分类账户起着辅助和补充作用。上一页返回相关链接

账户与会计科目的关系账户与会计科目既有联系又有区别。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是根据会计科目设置的，是会计科目的具体运用；会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。会计科目只是会计要素的具体分类名称，没有具体的结构，不能连续、系统地反映业务内容；而账户能反映经济业务的增减变动过程及其结果，它有一定的格式和结构，通过将经济业务内容连续、系统地分布在各账户的结构关系中，为企业提供有序的会计资料。返回第四节复式记账一、记账方法记账方法是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，将经济业务记录在账簿中的一种专门方法。记账方法有单式记账法和复式记账法两种。(一)单式记账法单式记账法是指对发生的每笔经济业务所引起的会计要素的增减变动只在一个账户中进行登记的方法。一般只设置“库存现金”

“银行存款”

“应收账款”

“应付账款”等几种反映财务及债权债务的账户。对于存货的增减、费用的增减、收人的实现等不作记录。下一页返回第四节复式记账单式记账法不能提供比较全面、完整的会计信息，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。因此它不适应于经济活动比较复杂的企业要求，也难以满足企业不断提高经营管理水平的需要。在现代企业，这种方法已被复式记账法所取代。(二)复式记账法复式记账法是与单式记账法相对应的一种记账方法。复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。例如，企业用银行存款购买材料，价款3000元。对于这笔经济业务，采用复式记账法，一方面需要在“原材料”账户登记原材料增加了3000元；另一方面需要以相等的金额在“银行存款”账户登记银行存款减少了3000元在复式记账法下，对于每一笔经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，从而能够完整地、系统地反映企业经济活动及资金变化的来龙去脉，因而便于试算平衡，检查账户记录的正确性。上一页下一页返回第四节复式记账复式记账法的理论依据是会计恒等式。复式记账法按采用的记账符号和记账规则的不同可以分为：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国企业会计准则规定，企业记账应采用借贷记账法。二、借贷记账法(一)借贷记账法的含义借贷记账法是指以“借”

“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。作为借贷记账法的一种记账术语，“借”

“贷”两个字在此处并无借人与贷出的意义，只分别代表账户左方和右方的两个记账符合而已，其意义视账户的性质而异。上一页下一页返回第四节复式记账(二)借贷记账法的账户结构以借、贷二字作为记账符号的借贷记账法，其账户的基本结构也分为左右两方，一般规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”，即“左借右贷”。其格式如表2-15所示。在账户中记录经济业务时，如果规定借方用来登记增加额，则贷方用来登记减少额；反之亦然。究竟账户的哪一方用来登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的经济业务内容和账户的性质，不同性质的账户，增减方向是不同的。1.资产类账户上一页下一页返回第四节复式记账由于一般在资产负债表的左方反映资产项目，习惯上在资产类账户的借方登记其期初余额和本期增加额，而在账户的贷方登记本期减少额。在一般情况下，资产类账户的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，因此资产类账户的期末余额往往在借方。用“T”型账户表示，如表2-16所示。其关系式为：期末余额=期初借方余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计2.负债和所有者权益类账户负债和所有者权益都属于企业的权益，所以统称为权益账户。由于负债和所有者权益一般反映在资产负债表的右方，因此，负债类和所有者权益类账户的结构与资产类相反，其贷方登记其期初余额和本期增加额，而在账户的借方则登记本期减少额。在一般情况下，负债和所有者权益类账户的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，因此负债和所有者权益类账户的期末余额往往在贷方。用“了”型账户表示，如表2-17所示。上一页下一页返回第四节复式记账其关系式为:期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计3.收入、成本费用和利润类账户根据会计等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用，经移项整理后可得出以下等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入因此，收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同：增加额记在账户的贷方，减少额记在账户的借方；期末按收入类账户贷方发生额减去借方发生额的差额，转入利润账户。转入利润账户后，收入类账户期末就没有余额。上一页下一页返回第四节复式记账另一方面，成本费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同：增加额记在账户的借方，减少额记在账户的贷方；由于大部分成本费用类账户期末要将余额转入利润类账户，故期末一般无余额。收入、成本费用类账户的结构分别如表2-18、表2-19所示。由于收人转人了利润账户的贷方，而费用转人了利润账户的借方，这样通过对比收人和费用即可计算出当期的经营成果。当收人大于费用时，利润账户余额在贷方，为企业实现的盈利；当收人小于费用时，利润账户余额在借方，为企业发生的亏损。利润类账户结构如表2-20所示。上一页下一页返回第四节复式记账其关系式为：期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计为了便于掌握和使用以上账户结构，将上述各类账户的结构进行归类，如表2-21所示。(三)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”，任何经济业务的发生都不会违背这一规则。该规则是根据以下三个方面来确定的:根据复式记账的原理，对于任何一笔经济业务，至少会引起两个账户发生增减变动；如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方，反之亦然；记人借方的金额同记人贷方的金额必须相等上一页下一页返回第四节复式记账现举例说明怎样运用借贷记账法的记账规则在有关账户中进行记录。例【2.3】承例【2.2】仍以长兴公司在2008年2月份发生的业务为例来说明(1)3日，购入原材料8000元，款项尚未支付。该业务使企业的“原材料”增加了8000元，同时“应付账款”也增加了8000元。“原材料”账户是资产类账户，增加数记人借方，“应付账款”账户是负债类账户，增加数记人贷方。账户登记如表2-22所示。上一页下一页返回第四节复式记账(2)5日，接受甲投资者投人一台固定资产，价值为20000元。该业务使企业的“固定资产”增加了20000元，同时“实收资本”也增加了20000元。“固定资产”账户是资产类账户，增加数记人借方，“实收资本”账户是所有者权益类账户，增加数记人贷方。账户登记如表2-23所示。(3)8日，用银行存款偿还应付账款10000元。该业务使企业的“银行存款”减少10000元，同时“应付账款”也减少10000元。“银行存款”账户是资产类账户，减少数记人贷方，“应付账款”账户是负债类账户，减少数记人借方。账户登记如表2-24所示。

上一页下一页返回第四节复式记账(4）15日，经各投资者协商，同意丙投资者撤回资金20000元，作为减少对公司的投资，公司以银行存款支付。该业务使企业的“银行存款”减少了20000元，同时“实收资本”也减少了20000元。“银行存款”账户是资产类账户，减少数记人贷方，“实收资本”账户是所有者权益类账户，减少数记人借方，具体登记如表2-25所示。(5)18日，开出支票一张，从银行提取现金2000元。该业务使企业的“银行存款”减少了2000元，同时“库存现金”增加了2000元。“银行存款”账户是资产类账户，减少数记人贷方，“库存现金”账户也是资产类账户，增加数记人借方。具体登记如表2-26所示。上一页下一页返回第四节复式记账(6)20日，向银行借入3个月的短期借款10000元，直接用于偿还前欠兴华公司的货款。该业务使企业的“应付账款”减少了10000元，同时“短期借款”增加了10000元。“应付账款”账户是负债类账户，减少数记人借方，“短期借款”账户也是负债类账户，增加数记人贷方，具体登记如表2-27所示。(7)28日，实行去年的分红方案，从利润中送红股5000元。该业务使企业的“利润分配”减少了5000元，同时“实收资本”增加了5000元。“利润分配”账户是所有者权益类账户，减少数记入借方，“实收资本”账户也是所有者权益类账户，增加数记人贷方。具体登记如表2-28所示。上一页下一页返回第四节复式记账(8)28日，宣告发放现金股利8000元，暂时尚未支付。该业务使企业的“利润分配”减少了8000元，同时“应付股利”增加了8000元。“利润分配”账户是所有者权益类账户，减少数记入借方，“应付股利”账户是负债类账户，增加数记人贷方，具体登记如表2-29所示。(9)28日，将所欠丁公司的债务转为丁公司对本企业的投资10000元。该业务使企业的“应付账款”减少了10000元，同时“实收资本”增加了10000元。“应付账款”账户是负债类账户，减少数记入借方，“实收资本”账户是所有者权益类账户，增加数记人贷方。具体登记如表2-30所示。从上述的九笔业务可以看出，每笔业务都至少涉及到两个账户，一个账户记在借方，则另一个账户记在贷方，且借、贷双方的金额相等。验证了借贷记账法的记账规则。上一页下一页返回第四节复式记账三、会计分录(一)会计分录的含义为保证账户对应关系的正确性，有必要在把经济业务记人账户之前，先对该项经济业务加以分析，正确确定该项经济业务所应涉及的账户名称以及借贷方向和记账金额，即编制会计分录。会计分录，又称分录，是指对发生的经济业务指明其应记人的账户名称、记账方向及金额的记录，是会计语言的表达式。会计分录是账户记录的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户的记录，甚至影响到会计信息的质量。一个完整的会计分录应包括三个基本要素：上一页下一页返回第四节复式记账(1)会计科目及其所属明细科目名称；(2)记账方向：借记和贷记的记账符号；(3)业务的发生额。(二)会计分录的分类会计分录按照对应关系的复杂程度，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一项经济业务只涉及一借一贷两个账户的会计分录。复合会计分录是指一项经济业务涉及两个以上的账户，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录【例2.4】企业以银行存款偿还前欠货款4000元。该业务的发生，使企业的银行存款减少4000元，同时企业所欠的货款也减少4000元，银行存款减少记人“银行存款”账户贷方，所欠货款的减少计人“应付账款”的借方。会计分录如下：

上一页下一页返回第四节复式记账借：应付账款 4000贷：银行存款 4000这是一笔简单的会计分录，只涉及一借一贷两个账户。【例2.5】企业销售产品一批，价款为60000元，收回货款20000元，尚有40000元未收回。该业务的发生，使企业的主营业务收入增加60000元，银行存款增加20000元，应收账款增加40000元。分别应将60000元记入“主营业务收入”账户的贷方，将20000元记入“银行存款”账户的借方，将40000元记入“应收账款”账户的借方。会计分录如下：上一页下一页返回第四节复式记账借:银行存款20000

应收账款40000贷:主营业务收入60000显然，这是一笔复合会计分录。复合会计分录可以拆分为几个简单会计分录，如将上例的符合会计分录拆分为下列两个简单会计分录：①借：银行存款 20000贷：主营业务收入20000②借：应收账款 40000贷：主营业务收入 40000注意在编制会计分录时，不能将不同性质的经济业务合并编制成多借多贷的会计分录上一页下一页返回第四节复式记账运用借贷记账法编制会计分录时，通常可以按照以下四个步骤分析经济业务：第一步，确定经济业务发生后所涉及的账户名称；第二步，确定这些账户的金额变动方向，是增加还是减少；第三步，明确账户的性质，即是哪一类账户，是资产、费用类还是负债、所有者权益、收人、利润类账户，进而确定应记人借方还是贷方。第四步，写出会计分录的格式。借方在上，贷方在下，贷记符号应在借记符号基础上向右留空一格或两格，借贷账户及金额均应叉栏列示，借方金额与贷方金额必须相等上一页下一页返回第四节复式记账四、试算平衡试算平衡是根据“资产：负债―所有者权益”的恒等式及借贷记账法记账规则的原理，将某个会计期间所有账户的借方余额和贷方余额，或借方发生额与贷方发生额分别相加，检查其双方合计数是否相等，以验证分录与记账工作是否有误的一种方法。借贷记账法试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。(一)发生额试算平衡发生额试算平衡是依据借贷记账法“有借必有贷、借贷必相等”的基本原理，用来检查企业某个会计期间所有账户的借方发生额与贷方发生额是否相等的一种方法。其平衡关系式如下：上一页下一页返回第四节复式记账所有账户的本期借方发生额合计：所有账户的本期贷方发生额合计因为每一笔会计分录都是借贷相等的，所以某个会计期间所有账户的借方发生额合计数必然等于所有账户的贷方发生额合计数。根据各类账户的本期发生额编制“本期发生额试算平衡表”，其格式如表2-31所示。(二)余额试算平衡余额试算平衡是依据“资产：负债―所有者权益”的恒等式，用来检查某个会计期间所有账户的借方余额与贷方余额是否相等的一种方法。其计算公式如下：所有账户借方期初（期末）余额合计=所有账户贷方期初（期末）余额合计

上一页下一页返回第四节复式记账为借方余额一般为资产类账户的余额，贷方余额一般为负债和所有者权益类账户的余额，而在某一时点上总有“资产=负债+所有者权益”，所以某个期间所有账户的借方期初（期末）余额合计数必然等于所有账户的贷方期初（期末）余额合计数。根据各类账户的期初（期末）余额编制“余额试算平衡表”，其格式如表2-32所示。(三)综合试算平衡表我们可以将发生额试算平衡和余额试算平衡结合起来编制一张“综合试算平衡表”，其格式如表2-33示。上一页下一页返回第四节复式记账若上表中的三对数字均平衡，说明记账工作基本无误，但是并不意味着记账工作肯定无误。试算平衡只是用来检查企业在做账、记账过程中有无一方漏记、多记等一般性错误，但并不能检查账户记录中的所有错误，如记账时借贷同时漏记、同时重复记账、借贷方发生同数额的错误、会计科目记错或借贷方向记反等均不影响试算平衡，试算表上难以发现。所以企业必须做好日常核算、复核等基础工作，尽量减少差错。五、借贷记账法的应用下面通过实例来说明如何运用借贷记账法编制会计分录、登记账户和试算平衡。【例16】长兴公司2008年7月1日各总分类账户的余额如表2-34所示。上一页下一页返回第四节复式记账2008年7月，该公司发生如下经济业务：(1)吸收其他单位投入资金30000元，存入银行；(2)购买原材料10000元，材料验收人库，款项未付(暂不考虑增值税)；(3)用银行存款偿还短期借款20000元；(4)收到购货单位归还所欠货款10000元，存入银行；(5)用银行存款购买固定资产，价款20000元；(6)开出转账支票，偿还所欠货款12000元；根据上述经济业务，运用借贷记账法编制会计分录、登记账户并试算平衡如