《会计会计》-第三章

第一节工业企业的主要经营业务工业企业是以产品的加工制造和销售为主要经营活动的营利性组织，整体经营过程经历供应、生产和销售三个阶段，其资金伴随着生产经营活动的不断进行，从货币资金形态开始依次转化为储备资金形态、生产资金形态、成品资金形态，最后又回到了货币资金形态，形成了资金循环和周转。工业企业的经济业务较其他企业复杂，相应地会计核算比较全面，对阐述会计账户和复式记账法的运用更为有利。工业企业的经营业务主要包括资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售和财务成果核算等。下一页返回第一节工业企业的主要经营业务一、资金筹集业务为了进行正常的生产经营活动，每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产活动的物质基础。这些资金可以从不同的来源渠道取得。企业取得资金的渠道主要有以下三种：第一，吸收投资者的投资。即企业的投资人（所有者）以现金、实物和无形资产等形式对企业进行投资。企业通过这一渠道取得的资金，称为实收资本，在股份制企业称为股本。第二，向金融机构借款。企业在生产经营期间资金不足时，可以向银行等金融机构借款。还款期不超过1年的借款称为短期借款，还款期超过1年的借款称为长期借款上一页下一页返回第一节工业企业的主要经营业务第三，发行企业债券。企业在生产经营期间，经有关部门批准可以向社会公众通过发行企业债券的形式筹集资金。企业通过发行债券取得的资金，称为应付债券。二、生产准备业务企业成立并筹集到相应的资金后，必然进行各项准备工作，如运用筹集到的货币资金购建厂房、购买机器设备和各种材料物资等，以便为企业的产品生产做好准备。生产准备业务完成后，企业的资金形态也由货币资金转化为固定资金和储备资金。三、产品生产业务企业在产品生产过程中，劳动者通过借助于劳动手段对劳动对象进行加工，制造出各种社会所需要的产品。上一页下一页返回第一节工业企业的主要经营业务产品生产过程中发生的各种材料费用、人工费用以及为组织和管理产品生产所发生的制造费用，共同构成了产品的生产成本。随着各种生产费用的发生，企业的资金逐渐由储备资金、固定资金和货币资金形态转化为生产资金形态。伴随产品的完工和验收人库，企业的资金又由生产资金形态转化为成品资金形态。四、产品销售业务企业加工制造产品的目的是为了对外销售并获取利润。在产品销售过程中，企业一方面将自己的产品销售给购买者，另一方面要办理结算，向购买者收取货款。因此销售业务发生后，企业的资金形态又由成品资金转化为货币资金上一页下一页返回第一节工业企业的主要经营业务五、财务成果业务将企业一定时期取得的收人与相应的费用相抵，即可计算出当期的财务成果（盈利或亏损）。如果为盈利，应按有关规定进行分配；如果为亏损，应按有关规定予以弥补。通过分配，一部分资金退出企业，绝大部分资金则重新投人企业的再生产经营过程，开始新的资金循环。综上所述，工业企业在生产经营过程中引起的资金筹集、资金使用、资金收回和退出、资金再投人等都是会计核算和监督的对象。企业应当按照有关规定，设立会计机构并配备相应的会计人员，根据统一会计制度要求设置会计账户，并运用借贷记账法，对企业所发生的各项经济业务进行账务处理，以便向会计信息使用者提供真实、完整的会计信息。上一页返回第二节资金筹集业务的核算一、实收资金的核算企业的实收资本〈或股本〉，是指企业实际收到投资者投人企业的注册资金。按照投资主体的不同，实收资本分为国家资本、法人资本、外商资本和个人资本等；按照投资的形态不同，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。企业应当保证投资者投人资本的安全完整。除法律、法规另有规定外，投人资本不得抽回。(一)账户设置为了核算和监督投资者投人资本的增减变动及其结余情况，应设置“实收资本”（股份公司应设置“股本”）账户，该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方，表示实收资本的实有数额。该账户应按投资主体设置明细账户，进行明细分类核算。下一页返回第二节资金筹集业务的核算企业收到投资者以现金投人的资本，应按其在注册资本中所占份额作为实收资本（或股本）人账，借记“库存现金”

“银行存款”，贷记“实收资本”科目。(二)业务举例金鑫公司12月份发生下列筹资业务：【例3.1】收到国家投入的货币资金1000000元，款项存入银行。该经济业务一方面使企业的银行存款增加了1000000元，另一方面使企业收到国家的资本增加了1000000元。银行存款增加属于资产增加，记入“银行存款”账户的借方，国家对企业的投资属于所有者权益增加，记人“实收资本”账户的贷方。会计分录为：借：银行存款 1000000贷：实收资本——国家资本 1000000上一页下一页返回第二节资金筹集业务的核算【例3.2】收到投资者甲公司投入材料一批，合同约定该材料价值为60000元。甲公司应缴付的注册资本金也为60000元。该经济业务一方面使企业增加了价值60000元的材料，另一方面也使企业实收甲公司的资本增加了60000元。材料的增加属于资产增加，记入“原材料”账户的借方，甲公司对本企业投资的增加属于所有者权益增加，记人“实收资本”账户的贷方。会计分录为：借：原材料 60000贷：实收资本——甲公司 60000上一页下一页返回第二节资金筹集业务的核算【例3.3】收到投资者乙公司投人设备一台，合同确定该设备的价值与乙公司应出资的注册资本均为100000元。该经济业务一方面使企业的固定资产增加了100000元，另一方面使企业实收乙公司的资本增加了100000元。固定资产的增加属于企业资产的增加，记人“固定资产”账户的借方，乙公司对本企业投资的增加属于所有者权益的增加，记人“实收资本”账户的贷方。会计分录为：借：固定资产 100000贷：实收资本——乙公司 100000上一页下一页返回第二节资金筹集业务的核算【例3.4】收到投资者丙公司投人一项专利技术，投资合同确定该专利技术的价值与丙公司应出资的注册资本均为150000元。该经济业务一方面使企业的无形资产增加了150000元，另一方面使企业实收丙公司的资本增加了150000元。无形资产增加属于企业资产的增加，记入“无形资产”账户的借方，丙公司对本企业投资的增加属于所有者权益的增加，记人“实收资本”账户的贷方。会计分录为：借：无形资产 150000贷：实收资本——丙公司 150000上一页下一页返回第二节资金筹集业务的核算二、短期借款的核算企业在生产经营过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金的不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借人的短期借款，必须按规定用途使用，按期支付利息并按期归还。(一)账户设置为了核算短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款”账户，该账户属于负债类账户。企业取得短期借款，表明流动负债增加，应记人“短期借款”账户的贷方；归还短期借款，表明流动负债减少，应记人“短期借款”账户的借方；期末余额在贷方，表明企业尚未归还的短期借款。该账户应按债权人和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。

上一页下一页返回第二节资金筹集业务的核算（二）业务举例【例3.5】金鑫公司12月1日从银行借人期限为1年，利率为12#的短期借款100000元并存入银行。该经济业务一方面使企业的银行存款增加了100000元，另一方面使企业欠银行的债务增加了100000元。银行存款的增加属于企业资产的增加，记人“银行存款”账户的借方，借款的增加属于企业负债的增加，记人“短期借款”账户的贷方。会计分录为：借：银行存款 100000贷：短期借款 100000上一页返回第三节生产准备业务的核算为了进行产品生产，企业必须建造厂房、购买机器设备等固定资产，并进行材料采购。因此，固定资产购建业务和材料采购业务的核算，就成为企业生产准备业务核算的主要内容。一、固定资产购建的核算固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）固定资产为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有；（2）固定资产可供企业长期使用，使用寿命超过一个会计年度。与其他资产项目一样，固定资产应按其成本人账。固定资产的成本是指为取得某项固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、安装费和试车调试费等。

下一页返回第三节生产准备业务的核算1.“固定资产”账户为了核算企业固定资产的增减变动和结存情况，需要设置“固定资产”账户，该账户属于资产类账户，借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记投资转出、盘亏、出售、报废和毁损等减少的固定资产原始价值，期末余额在借方，表示结存固定资产的原始价值。该账户可按照固定资产的种类和使用部门设置明细账，进行明细分类核算。2.“在建工程”账户为了核算企业在购建固定资产过程中发生的一切费用，需要设置“在建工程”账户，该账户属于资产类账户，借方登记购建时支付的款项（包括买价和增值税）、包装费、运杂费以及在安装过程中发生的安装调试费等，贷方登记固定资产达到预定可使用状态后转人“固定资产”账户的价值，期末余额在借方，反映尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算（二）业务举例企业购人的固定资产中，有的需要安装、调试后才能投人生产使用，有的则不需要安装，即可投人生产使用。如果企业购人的是需要安装的设备，购人时和安装过程中发生的各项耗费应计人“在建工程”账户的借方，待安装调试合格交付使用后，再从“在建工程”账户的贷方转人“固定资产”账户的借方。如果企业购人的是不需要安装的设备，应在购人时直接计人“固定资产”账户。金鑫公司12月份发生下列设备采购业务：【例3.6】购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等200元。全部支出已用银行存款支付。上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算该经济业务一方面使企业的固定资产增加了20200元，增值税进项税额增加3400元，另一方面使企业的银行存款减少了23600元。固定资产的增加应按其原始价值记人“固定资产”账户的借方，增值税进项税额的增加应计人“应交税费”账户的借方，银行存款的减少计人“银行存款”账户的贷方。会计分录为：借：固定资产——XX设备 20200应交税费一应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23600上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算【例3.7】购入需要安装的设备一台，买价100000元，增值税17000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，以现金支付外单位安装费300元。安装完毕，经验收合格交付使用。该经济业务的处理需要经过以下三步：（1）购人设备的处理。由于该设备需要安装，因此应将购买过程中发生的买价和运杂费100500元计人“在建工程”账户的借方，增值税计人“应交税费”账户借方，贷记“银行存款”。其会计分录为：借：在建工程 100500应交税费一应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117500上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算（2）安装费用的处理。在安装过程中，所支付的安装费用，一方面使企业的现金减少，另一方面使企业购人的固定资产成本增加。现金的减少应计人“库存现金”账户的贷方，发生的固定资产安装费用应计人“在建工程”账户的借方。其会计分录为：借：在建工程 300贷：库存现金 300(3)固定资产交付使用的处理。固定资产经验收合格交付使用后，应按固定资产的实际成本100800元〈100500+300〉，由“在建工程”账户的贷方转人“固定资产”账户的借方。其会计分录为：借：固定资产——XX设备 100800贷：在建工程 100800上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算企业建造固定资产的核算与购人需要安装的固定资产的核算大体相同。即首先通过“在建工程”账户归集汇总所建造固定资产的实际成本，待工程完工，经验收合格交付使用后，再由“在建工程”账户的贷方转人“固定资产”账户的借方。二、材料采购业务的核算(一)材料采购业务主要内容及材料采购成本的构成材料采购是企业生产准备过程的主要经济业务。通过材料采购，企业一方面从供货单位取得所需要的各种材料，经验收人库，以备日后生产领用；另一方面应向供货单位支付材料的买价和增值税，并可能发生各种采购费用，包括运输费、装卸费、包装费、运输途中的保险费和人库前的挑选整理费等。

上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算材料买价加上各项采购费用，构成材料的采购成本。购买材料支付的增值税，符合税法规定，可从增值税销项税额中予以抵扣的，作为增值税进项税额处理。因此，材料买价、增值税和各项采购费用的发生和结算，材料采购成本的计算，以及材料的验收人库等就构成了材料采购业务核算的主要内容。(二)账户设置1.“材料釆购”账户该账户属于资产类账户，用来核算处于采购过程中的材料物资的增减变动和结余情况。借方登记购人材料物资的买价和采购费用，贷方登记验收人库材料物资的实际成本，期末如有借方余额，表示已付款或已开出承兑商业汇票但尚未人库的在途材料物资的实际采购成本。该账户应按材料物资的品种设置明细账，进行明细分类核算。上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算2.“原材料”账户该账户属于资产类账户，用以核算库存材料的增减变动及其结余情况。借方登记已验收人库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额在借方，表示结存材料的成本。该账户应按材料的种类、名称和规格型号设置明细账，进行明细分类核算。3.“应交税费——应交增值税”账户该账户属于负债类账户，用以核算企业在购销过程中产生的增值税。借方登

记实际上交的增值税或购买材料、商品的可以抵扣的进项税额，贷方登记因销售应支付的销项税额，余额在贷方，反映应上交的增值税。该账户应设置“进项税额”

“销项税额”

“进项税额转出”

“已交税金”等明细账户。上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算4.“应付账款”账户该账户属于负债类账户，用以核算企业因采购材料等与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况。贷方登记应付供应单位的款项，借方登记偿付供应单位的款项，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。5.“应付票据”账户该账户属于负债类账户，用以核算企业采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况。企业开出承兑商业汇票时，记人本账户的贷方，偿还应付票据款项时，记人本账户的借方。期末如有贷方余额，表示尚未到期的应付票据款项。该账户不设置明细账，但要设置票据登记备查簿。上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算6.“预付账款”账户该账户属于资产类账户，用以核算企业因向供应单位预付材料价款，与供应单位发生的债权结算的增减变动及其结余情况。借方登记企业向供应单位预付的账款，贷方登记收到供应单位的供货时冲销的预付账款。期末余额在借方，表示企业已预付但尚未收到材料或尚未结算的账款，如果在贷方，表示企业收到的材料价款大于前期预付的款项，需要补付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算(三)业务举例金鑫公司12月份发生下列材料采购业务：【例3.8】12月2日从人公司购入甲、乙两种材料。甲材料100吨，单价500元；乙材料200吨，单价250元。增值税专用发票表明的甲、乙两种材料的买价共计100000元，增值税进项税额17000元。上述款项已用银行存款支付。该经济业务一方面使企业的材料采购成本增加100000元，增值税额增加17000元；另一方面使企业的银行存款减少117000元。材料的买价记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额的增加记人“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方，银行存款的减少记人“银行存款”账户贷方。其会计分录如下：借：材料采购——甲材料 50000

——乙材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款

117000上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算【例3.9】12月5日以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费1800元。材料运杂费是材料采购成本的组成部分，应记人“材料采购”账户的借方，以便计算确定外购材料的全部采购成本。但在实际工作中，企业对于支付的材料运杂费等采购费用，应区别情况进行处理。如果这些费用在发生时能够确定应由哪种材料负担，应直接记人该种材料的采购成本，如果不能分清时，应采用一定的分配方法按一定的分配标准在所采购的各种材料之间进行分配，以确保材料采购成本的准确性。实际工作中可根据具体情况选择重量、体积、件数和买价作为分配标准。分配方法如下：上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的重量或买价等某种材料应分担的采购费用=该种材料的重量或买价*采购费用分配率因此，对于【例3.9】中甲、乙材料共同发生的运杂费1800元，首先应当在甲、乙两种材料中进行分配，然后再编制会计分录。我们以材料的重量（甲材料100吨，乙材料200吨)为标准分配如下：运杂费分配率=1800/300=（6元/吨)甲材料应负担的运杂费=100*6=600(元)乙材料应负担的运杂费=200*6=1200(元）根据分配结果，编制会计分录如下：上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算借：材料采购——甲材料 600——乙材料 1200贷：银行存款 1800需要指出的是，为了简化核算，实际工作中对某些本应该记人材料采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、采购材料的市内运杂费(除市内大宗材料运杂费)等，也可不记人材料的采购成本，而直接列人企业的管理费用。【例3.10】12月10日从8公司购进丙材料50吨，单价2000元，增值税专用发票列示其价款100000元，增值税进项税额17000；此外，8公司代垫材料运杂费3000元。材料已运到，款项尚未支付。上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算该经济业务一方面使企业的材料采购成本（买价及运杂费）增加103000元，增值税进项税额增加17000元；另一方面使企业的应付账款增加120000元。材料采购成本增加记人“材料采购”账户借方，增值税进项税额记人“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方，企业债务的增加记人“应付账款”账户的贷方。其会计分录如下：借：材料采购——丙材料 103000应交税费一应交增值税(进项税额) 17000贷：应付账款——B公司 120000该例中，若货款采用商业汇票结算方式，则会计分录为：借：材料采购——丙材料 103000应交税费一应交增值税(进项税额) 17000贷：应付票据——B公司 120000上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算【例3.11】12月15日，上述甲、乙、丙三种材料已验收人库，计算并结转其实际采购成本验收人库材料的实际采购成本，应根据材料采购明细账中所归集的各种材料的买价和采购费用计算确定。材料采购明细账如表3-1所示。从表3-1中看出，本企业购人并验收人库的甲材料的实际采购成本为50600元；同理，乙材料的实际采购成本为51200元，丙材料的实际采购成本为103000元上述甲、乙、丙三种材料已验收人库，材料的采购成本已确定，因而一方面应将人库材料记人“原材料”账户的借方，表示库存材料的增加；另一方面，应将人库材料的采购成本从“材料采购”账户贷方转出，表示材料采购过程结束。其会计分录如下：上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算借：原材料——甲材料 50600——乙材料 51200——丙材料 103000贷：材料采购——甲材料 50600——乙材料 51200——丙材料 103000【例3.12】12月16日以银行存款54000元向大华公司预付购买丙材料的货款该经济业务一方面使企业银行存款减少54000元，另一方面使企业预付账款增加54000元。预付账款的增加属于企业资产的增加，记人“预付账款”账户的借方，银行存款的减少属于企业资产减少，记人“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：预付账款——大华公司 54000贷：银行存款 54000上一页下一页返回第三节生产准备业务的核算【例3.13】收到大华公司发来的丙材料25吨，单价2000元，计50000元，增值税进项税额8500元。企业将预付的货款54000元抵作本次货款后仍不足，差额4500元用银行存款支付。该经济业务一方面使企业材料采购成本增加50000元，增值税进项税额增加8500元；另一方面使企业的预付账款减少54000元，银行存款减少4500元。材料采购成本记人“材料采购”账户借方，增值税进项税记人“应交税费一应交增值税(进项税额广账户借方，预付的货款记人“预付账款”账户的贷方。其会计分录如下：借：材料采购——丙材料 50000应交税费——应交增值税(进项税额) 8500贷：预付账款——大华公司 58500借：预付账款 4500贷：银行存款 4500上一页返回相关链接增值税增值税是以增值额为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，实行税款抵扣计税方式的一种流转税。增值额是指企业于一定期间内，在商品生产、经营过程中创造的部分价值，即企业商品的销售收入，扣除其耗费的外购商品和劳务后的余额。现行的《中华人民共和国增值税暂行条例》是国务院1994年1月1日发布实施。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的基本税率为17%，小规模纳税人适用的征收率为4%或6%。返回第四节产品生产业务的核算及成本计算

一、产品生产业务的主要内容工业企业的产品生产过程，既是劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，生产产品的过程，同时也是物化劳动和活劳动的消耗过程。在生产过程中，企业必然要发生固定资产的磨损、材料的消耗以及劳动力的耗费等各种生产费用。企业在一定时期为生产产品所发生的各项生产费用，应按成本计算对象进行归集和分配，并在期末计算出完工产品的生产成本。因此，在产品生产过程中，生产费用的发生、归集和分配，以及产品生产成本的计算，就构成了产品生产业务核算的主要内容。下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算二、生产成本计算的程序生产成本是指企业在生产产品的过程中发生的各类固定资产磨损和人力、物力的损耗。生产成本的计算需要做一系列的账务处理和计算分配工作。但就其最基本的环节或内容而言，主要包括本期生产费用的归集与分配、完工产品成本的计算(一)本期生产费用的归集和分配企业对本期发生的应计人产品成本的各项生产费用进行归集和分配，应做好以下工作：上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算1.设置成本计算账户为了核算和监督产品生产过程中所发生的应计人产品成本的各项生产费用，并据以计算产品的生产成本，应设置相应的成本计算账户，并按成本计算对象设置明细账，按成本项目设置专栏进行明细核算。

2.确定成本计算期成本计算期是指成本计算的间隔周期，即每隔多长时间计算一次产品成本。从理论上讲，产品生产成本的计算期间应当与产品的生产周期保持一致，以保证成本计算的准确性，但由于企业产品品种的多样性和生产周期的不确定性，使得大多数企业很难按照产品的生产周期计算生产成本。因此在实际工作中，大多数企业的成本计算期与会计期间一致，即按月进行产品成本计算。

上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算3.按照成本计算对象和受益原则分配和归集生产费用企业在一定期间内生产产品而发生的各项生产费用，应当按照谁收益谁负担的原则，计人当期所生产的各种产品成本。具体处理时，对于能够分清受益对象的直接费用，应直接计人各该成本计算对象；对于不能分清受益对象的间接费用，应当采用一定的方法分配计人各成本计算对象。4.以权责发生制为基础，将应由本期产品成本负担的跨期摊提费用计入各收益对象在企业的生产经营活动中，有些生产费用虽然在本期实际支付，但由若干个会计期间受益，而有些生产费用虽然未在本期实际支付，但应由本期产品成本负担。企业对这些跨期性的待摊和预提费用，应当以权责发生制为基础进行确认核算，即凡应由本期产品成本负担的生产费用，不论其款项是否实际支付，都要作为本期的生产费用计人相关的产品成本计算对象上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算(二)完工产品成本的计算企业将一定时期内生产产品所发生的各项生产费用，直接或分配计人各成本计算对象后，还需要根据各成本计算对象的期初在产品成本和本期负担的费用，采用一定的方法，在本期完工产品和未完工产品之间进行分配。通过分配，分别计算出完工产品的生产成本和在产品成本。自此，产品成本计算工作基本结束。(三)设置的主要账户为了核算和监督各项生产费用的发生、归集和分配情况，正确计算产品的生产成本，应设置下述账户：上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算1.“生产成本”账户该账户属于成本类账户，用来归集产品生产过程中发生的各项费用，并据以计算产品的生产成本。借方登记应计人产品成本的各项费用，包括可直接计人产品成本的直接材料费和直接人工费，以及月末分配计人产品成本的制造费用；贷方登记应结转的已完工验收人库产成品的生产成本。该账户应按成本计算对象设置明细账，进行明细分类核算。2.“制造费用”账户该账户属于成本类账户，用来归集和分配各生产单位：如车间）为组织和管理生产所发生的不能直接记人“生产成本”账户的各项间接费用。包括车间管理人员的工资和福利费、车间用固定资产的折旧费、生产车间的办公费、水电费等。借方登记车间实际发生的各项制造费用，贷方登记期末分配转人“生产成本”账户的制造费用，期末一般无余额。该账户应按生产车间设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。

上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算3.“应付职工薪酬”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各项薪酬，如工资、职工福利、社会保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。贷方登记应付的职工薪酬，借方登记企业发放的职工薪酬，期末贷方余额表示本期应付而未付的职工薪酬4.“库存商品”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业库存产品的增减变动及其结存情况。借方登记已经完成全部生产加工过程并验收人库的产成品的实际成本，贷方登记因销售等原因出库的产成品的实际成本，期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算5.“累计折旧”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产折旧的提取和转销情况。由于“固定资产”账户是按其原始价值核算的，并不记录固定资产因使用而磨损转移的那部分价值。因此，进行固定资产核算，除设置“固定资产”账户外，还应设置“累计折旧”账户，用来专门核算固定资产因使用而磨损转移的价值。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，贷方登记计提的固定资产折旧额，借方登记固定资产因出售、毁损、报废等原因减少时转销的折旧额。期末余额在贷方，表示企业已提取的固定资产累计折旧。“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为固定资产的净值。上一页返回相关链接

备抵账户备抵账户也称抵减调整账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的一种账户，备抵账户的余额与被调整账户的余额方向一定相反。其调整方式可用公式表示为：被调整账户实际余额：被调整账户余额-备抵账户余额。例如：“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户，“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。要计算“固定资产”和“应收账款”的实际余额，必须用“固定资产”和“应收账款”账户的借方余额分别减去“累计折旧”和“坏账准备”账户的货方余额。返回第四节产品生产业务的核算及成本计算(四)业务举例金鑫公司生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，设有厂部管理部门和一个生产车间。12月份发生下列生产业务：【例3.14】12月末的发料凭证汇总表显示：本月生产A产品共耗用材料73500元，其中甲材料20000元，乙材料3500元，丙材料50000元；生产B产品耗用材料142500元，其中甲材料29500元，乙材料7000元，丙材料106000元；车间一般耗用材料10600元，其中甲材料10500元，乙材料100元。上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算该经济业务一方面使企业库存材料减少226600元(73500+142500+10600)；另一方面使生产费用增加226600元。其中，用于产品生产的应记入“生产成本”，车间一般耗用的应计人“制造费用”。材料的减少记人“原材料”账户的贷方，生产成本的增加，记人“生产成本”账户的借方，制造费用的增加记人“制造费用”账户的借方。其会计分录如下：借：生产成本——A产品 73500

——B产品 142500制造费用 10600贷：原材料——甲材料 60000

——乙材料 10600

——丙材料 156000

上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算【例3.15】12月末的工资结算汇总表显示：本月应付工资总额为60000元，其中X产品生产工人工资为30000元，8产品生产工人工资为20000元，车间管理人员工资为4000元，厂部管理人员工资为6000元。该经济业务一方面使企业应向职工支付的工资增加60000元；另一方面使企业应计入产品成本的生产费用增加54000元(30000+20000+4000)，管理费用增加6000元。生产工人的工资作为直接生产费用记人“生产成本”账户的借方，车间管理人员的工资作为间接生产费用记人“制造费用”账户的借方，厂部管理人员的工资作为期间费用记人“管理费用”账户的借方，应付工资的增加记人“应付职工薪酬”账户的贷方。其会计分录如下：

上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算借：生产成本——A产品30000——B产品20000制造费用4000管理费用6000贷：应付职工薪酬60000【例人16】金鑫公司依据上例工资总额的14%计提职工福利费。A产品生产工人福利费=30000*14%=4200（元）B产品生产工人福利费=20000*14%=2800（元）车间管理人员的福利费=4000*14%=560（元）厂部管理人员的福利费=6000*14%=840（元）上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算该经济业务一方面使企业计人产品成本的生产费用和管理费用增加，另一方面使企业职工的福利费增加。生产工人的福利费作为直接生产费用记人“生产成本”账户的借方，车间管理人员的福利费作为间接生产费用记人“制造费用”账户的借

方，厂部管理人员的福利费作为期间费用记人“管理费用”账户的借方，应付福利费的增加作为企业的负债计入“应付职工薪酬”账户贷方。其会计分录如下：借：生产成本——A产品 4200——B产品 2800制造费用 560管理费用 840贷：应付职工薪酬 8400上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算【例3.17】从银行提取现金60000元，发放职工工资。该经济业务涉及提取现金和实际发放工资，应编制两笔会计分录。（1）从银行提现，一方面使企业的现金增加60000元，另一方面使企业在银行的存款减少60000元。现金的增加记人“库存现金”账户的借方，银行存款的减少记人“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：库存现金 60000

贷：银行存款 60000上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算（2）以现金发放职工工资，一方面企业的现金减少60000元，另一方面企业所欠职工的工资性债务减少60000元。现金的减少应记人“库存现金”账户的贷方，工资性债务的减少应记人“应付职工薪酬”账户的借方。其会计分录如下：借：应付职工薪酬 60000贷：库存现金 60000【例3.18】月末计算本月应提固定资产折旧8300元，其中，车间用固定资产应提5700元，厂部用固定资产应提2600元。上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算该经济业务一方面使企业应计人产品成本的折旧费用增加5700元，管理费用增加2600元；另一方面使企业固定资产折旧额增加8300元。车间折旧费属于制造费用，增加记人“制造费用”账户的借方，厂部折旧费用属于企业管理费用，增加记人“管理费用”账户的借方，折旧额的增加记人“累计折旧”账户的贷方。其会计分录如下：借：制造费用 5700管理费用 2600贷：累计折旧 8300上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算【例3.19】用银行存款支付车间办公用品费740元、水电费5400元。该经济业务一方面使企业的银行存款减少6140元(740+5400)；另一方面使企业的制造费用增加6140元。制造费用的增加记人“制造费用”账户的借方，银行存款的减少记人“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：制造费用 6140贷：银行存款 6140【例3.20】月末，将本月发生的制造费用分配转人“生产成本”账户。该经济业务的处理，首先应将本月发生的制造费用总额通过“制造费用”账户借方发生额计算出来，并在本月所生产的A、B两种产品之间采用一定的方法进行分配，然后再编制会计分录。上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算从【例3.14】至【例3.19】可知，本月发生的制造费用为：材料费10600元、工资费4000元、福利费560元、折旧费5700元、办公费740元、水电费5400元，合计27000元。在分配制造费用时，常用的分配标准有产品生产工时和生产工人工资等。下面以生产工人的工资为标准对制造费用进行分配。在本例中：八产品的生产工人工资为30000元，B产品的生产工人工资为20000元(见【例3.15】)。上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算应编制的会计分录如下：借：生产成本——A产品 16200——B产品 10800贷：制造费用 27000上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算【例3.21】计算并结转已完工验收入库产品的生产成本。产品成本计算是通过生产成本明细账来完成的，明细账中所归集的期初在产品成本与本期生产费用之和，就是该产品负担的费用总额。如果产品在期末全部生产完工，费用总额就是该种完工产品的总成本。用总成本除以该种产品的产量，即可计算出该种产品的单位成本。如果产品在期末未全部完工，应采用适当的方法在完工产品和在产品之间分配费用的总额。然后根据“完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用一月末在产品成本”的计算公式，求得完工产品的总成本。上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算接前例，假设金鑫公司本月共生产A,B两种产品。月初A产品的在产品数量为200件，总成本为61000元，其中直接材料41000元，直接人工15000元，制造费用5000元。本月投产加工800件，月末全部完工并验收入库。B产品系本月投产，月末全未完工根据A,B产品本期发生费用(【例3.14】至【例3.20】),登记A产品生产成本明细分类账和B产品生产成本明细分类账如表3-2和表3-3所示。上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算根据表3所登记的资料，归集在A产品上的生产费用总额为184900元，其中：直接材料114500元，直接人工49200元，制造费用21200元。由于A产品在本月全部完工，所以A产品的完工产品成本为184900元，A产品的月末在产品成本为0。根据表3-3所登记的资料，归集在B产品上的生产费用总额为176100元，其中：直接材料142500元，直接人工22800元，制造成本为10800元。由于B产品月末无完工产品，故属于在产品的生产成本。根据A产品生产成本明细分类账中的有关资料，编制本月A产品完工产品成本计算表如表3-4所示。上一页下一页返回第四节产品生产业务的核算及成本计算计算出完工产品成本后，应及时对已退出生产过程并验收人库的产成品的业务编制会计分录。产品完工验收人库一方面使企业的库存产品增加，另一方面使企业的生产资金占用减少。库存产成品增加记人“库存商品”账户的借方，生产资金占用减少记人“生产成本”账户的贷方。根据完工产品成本计算表编制会计分录如下：借：库存商品——A产品 184900贷：生产成本——A产品 184900上一页返回第五节产品销售业务的核算销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，它是企业产品价值的实现过程，也是企业投资于生产领域中的资金得以补偿或回收的过程。该过程一方面要将产成品出售给购买者，另一方面要按照产品销售价格向购买单位收取货款（包括价款和增值税款）。销售过程结束时，企业的经营资金从成品资金形态转化为货币资金形态，完成了一次资金循环。所以，确认销售收人的实现、办理货款结算、计算并结转产品销售成本、支付产品销售费用、计算和交纳销售税金、最后确定损益便构成了企业销售业务核算的主要内容。下一页返回第五节产品销售业务的核算一、销售收入的核算(一)销售收入的确认销售收人是指企业对外出售产品、材料等形成的、会导致所有者权益增加与所有者投人资本无关的经济利益的总流人。进行销售收人的核算，关键是确认销售收人的实现，即销售收人应于何时人账。

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收入确认的条件我国《企业会计准则第14号——收入》明确指出，企业确认收入，应同时满足以下五个条件：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险主要指商品由于5乏值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则表明该商品所有权上的风险和报酬已经转移。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给买方，需要视不同情况而定。（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。返回下一页相关链接（2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。如企业销售的商品不符合合同的规定，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；发出的代销或寄销品；合同规定由于特殊原因买方有权要求退货等情况下，企业可能保留商品所有权上的主要风险和报酬。（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应当在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。第三，收入的金额能够可靠地计量。第四，相关的经济利益很可能流入企业。第五，相关的发生或将发生的成本能够可靠地计量。上一页返回第五节产品销售业务的核算(二)设置的主要账户1.“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收人。贷方登记本期实现的主营业务收人，借方登记因发生销售退回和销售折让应冲减本期的销售收人，以及期末转人“本年利润”账户的数额，该账户期末转结后无余额。该账户应按产品类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。2.“其他业务收入”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业主营业务以外的其他销售或其他业务所实现的收人。贷方登记本期实现的其他业务收人，借方登记期末转人“本年利润”账户的数额，该账户期末结转后无余额。该账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算3.“应收账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售业务应向购买单位收取货款和代垫的款项。借方登记由于销售业务而发生的应收款项，贷方登记已经收回的应收款项，期末余额在借方，表示尚未收回的应收款项。该账户应按债务单位设置明细账，进行明细分类核算。4.“应收票据”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而应收的款项。企业收到对方开出的商业汇票时，计人本账户借方，收到对方承兑的商业汇票款项时，计人本账户贷方，期末余额在借方，表示尚未到期的应收票据。该账户应按债务单位设置明细账，进行明细分类核算。上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算5.“预收账款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定预收购买单位的货款及其偿付情况。收到预收账款，意味着企业承担了为其提供产品的义务，所以企业的债务增加，计人本账户贷方，当向购买单位履行义务，为其提供产品或劳务时，企业的负债减少，企业应按其收取的款项计人本账户借方，期末余额在贷方，表示企业尚未用商品或劳务偿付的预收款项，如果在借方，表示提供的产品或劳务超过购货方预付的金额应向购货方收取的款项。该账户应按购买单位名称设置明细账，进行明细分类核算。上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算(三)业务举例金鑫公司12月份发生下列销售业务：【例3.22】公司向N公司销售A产品200件，单价300元，增值税专用发票上注明价款60000元，增值税10200元；向N公司销售8产品100件，单价1000元，增值税专用发票注明价款100000元，增值税17000元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。该经济业务一方面使企业的银行存款增加187200元，另一方面使企业实现产品销售收入160000元，增值税销项税额增加27200元。银行存款的增加记入“银行存款”账户的借方，产品销售收人的增加记人“主营业务收人”账户的贷方，销项税额的增加记人“应交税费一应交增值税：销项税额A账户的贷方。其会计分录如下：上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算借：银行存款 187200贷：主营业务收入——A产品 60000——B产品 100000应交税费——应交增值税（销项税额） 27200【例3.23】公司向0公司销售&产品100件，单价300元，增值税专用发票上注明价款为30000元，增值税5100元；向0公司销售8产品30件，单价1000元，增值税专用发票上注明价款为30000元，增值税5100元。货已发出，款项尚未收到。上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算该经济业务一方面使企业实现产品销售收人60000元，增值税销项税额增加10200元；另一方面使企业的应收款增加70200元。应收账款增加记入“应收账款”账户的借方，产品销售收人的增加记人“主营业务收人”账户的贷方，销项税额的增加记人“应交税费一应交增值税：销项税额广账户的贷方。其会计分录如下：借：应收账款——H公司 70200贷：主营业务收入——A产品 30000——B产品 30000应交税费——应交增值税（销项税额） 10200上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算【例3.24】公司向N公司发出A产品100件，单价300元，增值税专用发票上注明价款为30000元，增值税5100元，共计35100元。扣除上月预收的货款33000外，余款2100元收到并存入银行。该经济业务一方面使企业实现30000元的销售收人，增值税销项税额增加5100元；另一方面使企业预收N公司的账款减少33000元，银行存款增加2100元。预收账款减少是企业负债的减少，记人“预收账款”账户的借方，银行存款增加记人“银行存款”账户的借方，销售收人的增加记人“主营业务收人”账户贷方，增值税销项税额的增加记人“应交税费一应交增值税（销项税额）”账户贷方。其会计分录如下：上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算借：预收账款——N公司 33000银行存款 2100贷：主营业收入——A产品 30000应交税费——应交增值税（销项税额） 5100【例3.25】向H公司销售B产品50件，单价1000元，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税8500元。同时以银行存款代垫运杂费500元，共计59000元。收到H公司签发并承兑的期限为6个月的商业汇票一张。该经济业务一方面使企业实现产品销售收人50000元，增值税销项税额增加8500元，银行存款减少500元；另一方面使企业的应收票据增加59000元。应收票据的增加记人“应收票据”账户的借方，银行存款减少记人“银行存款”账户的贷方，销售收人的增加记人“主营业务收人”账户贷方，增值税销项税额的增加记人“应交税费一应交增值税：销项税额广账户贷方。其会计分录如下：上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算借：应收票据——H公司 59000贷：主营业务收入——B产品 50000应交税费——应交增值税（销项税额) 8500银行存款 500【例3.26】对外出售不需用的丁材料500千克，单价100元，增值税专用发票上注明价款为50000元，增值税8500元，合计58500元。款项已通过银行收讫。该经济业务一方面使企业实现材料销售收人50000元，增值税销项税额增加8500元；另一方面使企业的银行存款增加58500元。银行存款增加记入“银行存款”账户借方，销售材料实现收人记人“其他业务收人”账户的贷方，增值税销项税额的增加记人“应交税费一应交增值税（销项税额）”账户的贷方。其会计分录如下：上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算借：银行存款 58500贷：其他业务收入——材料销售 50000应交税费——应交增值税（销项税额） 8500二、销售成本、销售税金和销售费用的核算(一)设置的主要账户企业在确认销售收人的同期，应确认与销售收人相关的销售成本、销售税金和销售费用。因此，应设置核算销售成本、销售税金和销售费用的有关账户上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算1.“主营业务成本”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业已销商品的实际成本和结转情况。借方登记从“库存商品”账户转人的本期已销商品的实际成本，贷方登记期末转人“本年利润”账户已销商品的实际成本，期末结转后该账户无余额。该账户应按商品类别设置明细账，进行明细分类核算。2.“营业税金及附加”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业因实现营业收人而负担的各种销售税金(即价内税，包括营业税、消费税和城市维护建设税等）和教育费附加。借方登记按规定计算的本期应负担的各种营业税金和教育费附加，贷方登记期末转人“本年利润”账户的各种营业税和教育费附加，该账户期末结转后无余额。上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算3.“其他业务成本”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业主营业务以外的其他销售和其他业务所发生的成本，包括销售材料的成本，出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。借方登记发生其他业务的实际成本支出，贷方登记期末转人“本年利润”账户的数额，该账户期末结转后无余额。该账户应当按照其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。4“销售费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业在商品销售过程中所发生的各种销售费用，包括广告费、展览费和企业专设销售机构的经费，以及产品销售过程中发生的应由企业负担的运输费、装卸费、包装费等。上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末转人“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。(二)业务举例【例3.27】承接前例，金鑫公司期末计算并结转本月已销商品的销售成本。本月已销商品的成本，应根据已销商品的单位成本和已销商品的数量计算确定。因此，首先应计算所销商品的单位成本。由于该公司本月所销商品既有本月生产的也有以前月份生产的，而不同月份生产的商品单位成本往往不一致，这就需要采用专门的方法计算确定本月已销商品的单位成本。计算方法主要有：个别计价法、先进先出法、加权平均法(包括月末一次加权平均法和移动加权平均法）等。以下仅介绍月末一次加权平均法，其他方法在后续课程中有详细的介绍。

上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算假设金鑫公司月初结存A产品完工产品200件，单位成本179.5元，总成本为35900元；月初结存B产品完工产品500件，单位成本800元，总成本为400000元。根据【例3.21】已知，A产品本月完工入库1000件，总成本184900元；B产品本月无完工人库产品。上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算根据【例3.22】至【例3.25】中有关产品销售业务计算可知，本月销售A产品400件(200+100+100)，B产品180件（100+30+50)。由于本月销售的B产品全部是以前月份生产的产品，所以，B产品的销售成本可直接根据其期初单位成本确定，即B产品本月销售成本144000*（800*180)元。A产品本月销售成本则应根据上述公式计算如下：上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算结转已销商品的销售成本，一方血表明已销商品的成本增加，另一方血表明库存商品减少。已销商品成本增加属于费用的增加，记入“主营业务成本”账户的借方，库存商品的减少属于资产减少，记入“库存商品”账户的贷方。其会计分录为:

借:主营业务成本——A产品 73600

——B产品 144000

贷:库存商品——A产品 73600

——B产品 144000上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算【例3.28】结转已售材料的实际成本。假设[例3.26」中所售材料的实际成本为30000元该经济业务一方血使企业库存材料减少30000元;另一方血使企业的其他业务成本增加30000元。其他业务成本的增加记入“其他业务成本”账户的借方，原材料的减少记入“原材料”账户的贷方。其会计分录如下:借:其他业务成本30000贷:原材料30000【例3.29】按本月应纳增值税额的7%和3%，分别计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。根据税法的有关规定，计算应交城市维护建设税和教育费附加首先要计算本月应缴纳的增值税额(销项税额-进项税)，然后按本月应纳的增值税额和规定的税费率，计算本月应交的城市维护建设税和教育费附加。上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算根据本章【例3.8】【例3.10】【例3.13】和【例3.22】【例3.13】【例3.24】【例3.25】【例3.26】的内容，本月发生的增值税进项税额和增值税销项税额分别为42500元(17000+11000+8500)和59500元(27200+10200+5100+8500+8500)。所以：应纳增值税额=销项税额-进项税额=59500-42500=11000（元）应交城市维护建设税=17000*7%=1190（元）应交教育费附加=11000*3%=510（元）上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算该经济业务一方面使企业的营业税金及附加增加1〗00元：1190+510)；另一方面使企业的债务增加1？00元，其中应交城建税增加1190元，应交教育费附加增加510元。企业负担的营业税金及附加费用的增加记人“营业税金及附加”账户的借方，应交税费的增加记人“应交税费”账户的贷方。其会计分录如下：借：营业税金及附加 1700贷：应交税费——应交城建税 1190——应交教育费附加 510上一页下一页返回第五节产品销售业务的核算【例3.30】用银行存款支付广告费5000元。该经济业务一方面使企业的银行存款减少5000元；另一方面使企业负担的广告费用增加5000元。广告费用属于企业的产品销售费用，增加记人“销售费用”账户的借方，银行存款的减少记人“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：销售费用——广告费 5000贷：银行存款 5000上一页返回第六节财务成果业务的核算

一、企业财务成果的构成企业财务成果是指企业一定期间从事各种生产经营活动，最终实现的以货币计量的经营成果。在数量上表现为企业一定期间的全部收人与全部费用相抵后的差额，即通常所说的企业利润或亏损。财务成果核算的一个重要问题是正确计算企业一定会计期间的收人和费用。这里的收人和费用都是广义概念，收人中不仅包括营业收人，还包括非营业性收人，即直接计人当期利润的利得；费用中不仅包括为取得营业收人而发生的各种成本和费用，如营业成本、营业税金及附加和各种期间费用，还包括直接计人当期利润的损失，如营业外支出，以及所得税费用等。下一页返回第六节财务成果业务的核算企业在一定时期的利润(或亏损)总额计算如下：利润总额=营业利润-营业外收人-营业外支出其中：营业利润=营业收人-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用企业的利润总额扣除所得税费用后就是企业的净利润，即：净利润=利润总额-所得税费用企业实现的净利润，应当按照有关规定进行分配。因此，计算确定企业实现的利润和按规定对利润进行分配，就成为企业财务成果业务核算的主要内容。上一页下一页返回第六节财务成果业务的核算二、利润实现的核算企业一定时期内是盈利还是亏损，取决于该期全部收人与全部费用的配比。其中有关主营业务和其他业务收支的核算内容已在第五节作了介绍，本节主要阐述管理费用、财务费用、营业外收人、营业外支出、所得税费用，以及利润总额和净利润的核算。(一)设置的主要账户1.“管理费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费，以及工会经费、业务招待费、房产税、印花税、土地使用税、研究费用和排污费等。上一页下一页返回第六节财务成果业务的核算借方登记本期发生的各项管理费用，贷方登记期末转人“本年利润”账户的金额，期末结转后无余额。该账户应该按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。2.“财务费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产资金所发生的各项费用。包括银行借款利息：减存款的利息收人）和手续费等。借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末转人“本年利润”账户的金额，期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。上一页下一页返回第六节财务成果业务的核算3.“营业外收入”账户该账户属于损益类账户，用来核算与企业生产经营活动无直接关系的各项收人，即直接计人当期利润的利得。包括盘盈利得、非流动资产处置利得、捐赠利得等。贷方登记企业发生的各项营业外收人，借方登记期末转人“本年利润”账户的金额，期末结转后无余额。该账户应按收人项目设置明细账，进行明细分类核算。4.“营业外支出”账户该账户属于损益类账户，用来核算和监督企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，即直接计人当期利润的损失。包括非流动资产处置损失、盘亏损失和非常损失等。其借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期末转人“本年利润”账户的金额，期末结转后无余额。该账户应按支出项目设置明细账，进行明细账分类核算。上一页下一页返回第六节财务成果业务的核算5.“所得税费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算和监督企业确认的应从当期利润中扣除的所得税费用。借方登记应计人本期损益的所得税费用，贷方登记期末转人“本年利润”账户的所得税金额，期末结转后无余额。6.“本年利润”账户该账户属于损益类账户，用来核算和监督企业本年度累计实现的净利润或发生的净亏损。贷方登记期末从收人类账户转人的本期实现的各项收人，借方登记期末从支出类账户转人的本期发生的各项费用。本月贷方发生额（收人总额)与本月借方发生额（费用总额）相抵后的差额，若在贷方即为本月实现的利润，若在借方则为本月发生的亏损。上一页下一页返回第六节财务成果业务的核算在年度内的各月月末，该账户余额不予结转，表示从年初至本月末为止累计实现的利润或发生的亏损。年末，该账户余额应转人“未分配利润”账户（参见本节第三部分关于该账户的说明)，结转后无余额。

（二）业务举例金鑫公司12月份发生下列利润形成业务：【例3.31】公司以银行存款1000元购买厂部用零星办公用品。该经济业务一方面使企业的银行存款减少1000元；另一方面使企业的办公费用增加了1000元。银行存款的减少计人“银行存款”账户的贷方，办公费用的增加计人“管理费用”账户的借方。其会计分录如下：借：管理费用 1000贷：银行存款 1000上一页下一页返回第六节财务成果业务的核算【例3.32】公司预提本月应负担的银行短期借款利息1000元。该经济业务一方面使企业的利息费用增加1000元；另一方面使企业的应付利息增加1000元。利息费用增加记人“财务费用”账户的借方，应付利息增加属于企业负债增加，记人“应付利息”账户的贷方。其会计分录如下：借：财