成本按其性态分类课件

成本按其性態分類一、成本性態的涵義

成本性態（CostBehavior）是指成本總額與特定業務量（Volume）之間在數量方面的依存關係，又稱為成本習性。成本總額的含義包括：全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。

用y表示業務量絕對量相對量實物量價值量時間量生產量銷售量投入量產出量成本銷售收入產值總產值淨產值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產品業務量表現形式示意圖百分比指數開工率（生產能力利用率）庫存產品作業指數成本性態與成本可辨認性的區別1.性質不同成本性態揭示的是成本總額與業務量之間的定量關係成本=f（業務量）成本可辨認性揭示的是成本總額與歸集對象之間的定性關係成本=f（歸集對象）定量關係定性關係2.作用不同

根據成本的可辨認性，可以正確確定將成本歸集或分配於特定計算對象的方法。而按照成本的性態，可以從定性和定量兩個方面把握成本的各組成部分與業務量之間的變化規律。這不僅有利於尋找降低成本的正確途徑，還有助於進行科學的預測規劃、決策和控制。成本性態與成本可辨認性的區別3.分類結果不同

成本按其可辨認性分類可分為直接成本和間接成本兩類。成本按其性態分類的結果是什麼樣呢？這是我們馬上要討論的問題。

成本性態與成本可辨認性的區別

重要結論

全部成本按其性態分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本按其性態分類的結果三、固定成本的性質固定成本的定義

固定成本的內容

固定成本的特點固定成本的性態模型

固定成本的進一步分類固定成本水準的表現形式

固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業務量發生任何數額變化的那部分成本。固定成本的內容

固定成本一般包括下列內容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產折舊費等。

1.總額的不變性不論業務量是否變動，成本總額都不會發生任何變化。

2.單位額的反比例變動性當業務量變動時，單位固定成本將隨業務量的變動而成反比例變動。你知道什麼叫反比例嗎？固定成本的特點

一個變數隨另一個變數的變化而呈現出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎不是！這只是反方向變動。反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當兩個變數的乘積等於一個常數時，這兩個變數之間才存在反比例變動關係，即，當c為常數時，y與x互為反比例關係：

x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動混為一談

什麼是模型？模型是用於模擬表現特定對象某方面特徵的技術手段。包括實物模型、數學模型和幾何模型等類型。成本性態模型使用的是解析幾何模型。固定成本的性態模型1.固定成本總額的性態模型a0x業務量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

固定成本的性態模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業務量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態模型圖

固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本是指不受企業管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經營能力成本。廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保險費、管理人員薪金

對於此類成本只能從合理充分地利用其創造的生產經營能力的角度著手，提高產品的產量，相對降低其單位成本。酌量性固定成本是指受企業管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。對於這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓費、新產品開發費和經營性租賃費

固定成本水準的表現形式

在管理會計中，固定成本的水準一般是以其總額表現的。

【例題】固定成本性態模型已知：甲企業只生產一種A產品，原來一個月的最大生產能力是400件。為滿足市場需求，企業決定從20×4年起將每月最大生產能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產量與租賃費用資料如表2—1所示。表2—1

A產品產量與租賃費用資料月份產量(件)租賃費用(元)單位產品負擔的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業生產A產品的產量與設備租金總額及單位A產品負擔租金的關係分別用圖2·1和圖2·2來表示。圖２·１固定成本總額性態模型圖２·２單位固定成本性態模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業務量（件）x相關範圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業務量（件）x由此可見，該企業每月發生的租金總額(1500元)與A產品的產量多少毫無關係，但單位A產品負擔的租金(15000/x)卻隨產量的不斷增長而呈現反比例變動趨勢。四、變動成本的性質變動成本的定義

變動成本的內容

變動成本的特點變動成本的性態模型變動成本的進一步分類變動成本水準的表現形式

變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業務量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的內容西方一般包括：生產成本中單耗穩定的直接材料、直接人工和製造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產工人工資等。

1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業務量的變動而成正比例變動。

2.單位額的不變性不論業務量是否變動，單位變動成本都不會發生任何變化。變動成本的特點不得濫用“正比例”來描述經濟現象

一個變數隨另一個變數的變化而呈現出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？不是！這只是同方向變動。正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當一個變數等於另一個變數與一個常數的乘積時，兩個變數之間才存在正比例變動關係，即，當b為常數時，y與x成正比例關係：y=bx（b≠0）變動成本性態模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態模型圖

變動成本性態模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態模型圖

變動成本的進一步分類

技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本水準的表現形式

◎變動成本的水準一般用單位額表現比較好。◎要降低變動成本就應從降低單位產品變動成本的消耗量著手五、混合成本的性質混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進一步分類

混合成本分解的數學依據

混合成本的定義混合成本是指介於固定成本和變動成本之間、既隨業務量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本存在的必然性成本按其性態分類，採用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標誌；不論哪個標誌在前，分類的結果都必然產生既不屬於固定成本也不是變動成本，游離於兩者之間的混合成本。開始成本按性態分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結束否是否是輸出分類結果混合成本存在的必然性的證明（一）開始成本按性態分類輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結束是否是否輸出分類結果混合成本存在的必然性的證明（二）

有助於從學術上真正理解成本按其性態分類結果為什麼只能是三大類而不是兩大類。瞭解混合成本存在必然性的意義混合成本的進一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。▲特點是：在一定業務量範圍內其成本不隨業務量的變動而變動，類似固定成本，當業務量突破這一範圍，成本就會跳躍上升，並在新的業務量變動範圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止。▲內容有：化驗員、保養工、質檢員、運貨員等a10x

業務量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態模型圖標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業費、機器設備維修保養費等。

a0x業務量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標準式混合成本性態模型圖低坡式混合成本其特點是：在一定的業務量範圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業務量限度，其超額部分的成本就相當於變動成本。

a10x業務量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態模型圖曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當於固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業務量變動但並不存在線性關係，在平面直角坐標圖上表現為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小於業務量的增長幅度，成本的斜率隨業務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

a0x業務量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態模型圖遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現為一條凹形曲線。

a0x業務量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態模型圖混合成本分解的數學依據●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區分為固定部分和變動部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。

可以簡化數據處理，為進行混合成本分解創造條件。事實上，成本性態分析中的混合成本分解就是要設法求出y=a+bx模型中的a，b數值，並建立有關模型的過程。

建立混合成本通用模型的必要性

在實踐中，不僅標準式混合成本，而且階梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲線式混合成本，都可以用統一的數學模型y=a+bx來模擬。建立混合成本通用模型的可能性a10x業務量（件）

y

成本（元）a2a3y=a+bxa階梯式混合成本分解示意圖a10x業務量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意圖同學們考慮一下：對於曲線式混合成本應當怎樣用y=a+bx來模擬呢？

可以先將曲線式混合成本用階梯式混合成本模型來模擬，然後再用y=a+bx來模擬。六、成本性態分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本七、相關範圍對成本性態的影響相關範圍的定義

固定成本的相關範圍

變動成本的相關範圍

相關範圍的意義

相關範圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態的有關期間、業務量的特定變動範圍稱為廣義的相關範圍，把業務量因素的特定變動範圍稱為狹義的相關範圍。

固定成本的相關範圍【例題】固定成本與業務量相關範圍已知：仍按例2－1資料。假定A產品為緊俏商品，甲企業決定從20×4年下半年起到20×4年年底（租期內）使月產量達到1200件。為在設備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺設備，這樣就需追加12000元設備租賃費用的支出。在這種情況下，甲企業20×4年上半年每月的最大生產能力為800件，設備租賃費用為15000元；下半年每月的最大生產能力達到1200件，設備租賃費用達到27000元。從20×4年全年看，設備租賃費用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。20×4年甲企業設備租賃費用與A產品產量之間的關係如圖2·11所示。固定成本的相關範圍示意圖0200400600800100012000業務量（件）x

固定成本與業務量相關範圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關範圍Ⅰ相關範圍Ⅱ固定成本與時間相關範圍2000010000y成本(元)