《财务会计》课件（下）

2学习提要阐述了学习所有者权益相关内容后，读者应掌握的知识点，如所有者权益的性质、特征，不同企业组织形式下所有者权益的基本特征，以及重点掌握公司制企业所有者权益的核算。第一节所有者权益概述一、所有者权益的定义和特征二、企业组织形式和所有者权益的构成第一节所有者权益概述所有者权益就是企业所有者在企业资产中享有的经济利益，从数量上看，它等于企业资产总额减去负债总额后的余额；从产权关系上看，它是企业所有者对企业净资产的所有权。所有者权益的特征：产生与投资相关：当有人往企业里投资时，所有者权益就产生了。求偿顺序靠后：所有者权益位于债权人权益之后。一般不需偿还：正常情况下，所有者投入的钱是不需要企业偿还的。风险相对更大：所有者权益的风险比债权人权益大。第一节所有者权益的定义和特征企业组织形式和所有者权益的构成：企业组织形式主要分为非公司制企业和公司制企。非公司制企业：包括独资企业和合伙企业。独资企业：由个人出资创办并完全由个人经营的企业。合伙企业：由两个或两个以上的投资者订立合伙协议，共同出资、共同经营、共享收益、共担风险的企业。公司制企业：包括股份有限公司和有限责任公司。上市公司所有者权益的构成：分为股本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等内容。非上市公司所有者权益的构成：分为实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等内容。第二节公司制企业所有者权益一、公司制企业的基本特征二、公司制企业所有者权益的来源及确认三、公司制企业所有者权益核算第二节公司制企业所有者权益一、公司制企业的基本特征独立的法律主体：公司就像一个有独立人格的人，可以自己做主去干很多事儿。比如签合同、交税，要是和别人发生经济纠纷，还能自己去法院打官司。所有权和经营权分离：公司里，股东是出钱的，他们按出钱多少和法律程序来决定大事、分收益、选管理者。但日常经营那些事儿，不是股东直接管，而是股东选了董事会，董事会再请总经理和其他管理人员来负责。就像一个大餐厅，股东是出钱的老板，但真正每天在厨房忙活、招呼客人的是总经理和员工。承担有限责任：有限责任公司股东就认缴的出资额负责，股份有限公司股东就认购的股份数负责。这就意味着，股东最多也就是赔上他在公司里的那部分投资，不会牵连到他个人的其他财产。比如，张三在公司里投入了10万，后来公司欠债100万，张三最多就赔上他的10万，不会拿他的房子、车子等其他个人财产来还债。定义：狭义现金，指企业库存现金，包括人民币和外币现金。第二节公司制企业所有者权益二、公司制企业所有者权益的来源及确认来源构成：所有者投入的资本：这就好比是股东们往公司口袋里塞的钱或者东西。包括注册资本或者股本这部分金额，也包括超过注册资本或者股本的那部分，也就是资本溢价或股本溢价，我国会计准则里会把它算在资本公积里。直接计入所有者权益的利得和损失：利得就是企业干些非日常的事儿，赚来的经济利益，和股东投钱没关系。损失呢，就是企业非日常活动导致的经济利益跑掉，和给股东分利润也无关。比如，企业手里的可供出售金融资产价值涨了，这就是利得；要是跌了，就是损失，这些都会直接计入所有者权益。第二节公司制企业所有者权益二、公司制企业所有者权益的来源及确认条件留存收益：企业这些年赚的净利润，没分出去，留在公司里的部分。主要包括盈余公积和未分配利润。盈余公积就是从净利润里按规矩提取出来的，留着以后用的；未分配利润就是还没决定咋分的利润。确认条件：所有者权益的确认得靠其他会计要素，尤其是资产和负债。只有资产和负债确认了、计量好了，所有者权益才能确定下来。比如，公司收了投资者的资产，这资产符合公司确认条件，那相应的所有者权益也就确认了；要是资产价值能可靠计量，那所有者权益金额也就知道了。第二节公司制企业所有者权益三、公司制企业所有者权益核算实收资本（或股本）：确认和计量的基本要求：有限责任公司股东可以用钱，也可以用别的符合规定的有形资产，还能用知识产权、土地使用权这些能用钱估价又可以依法转让的无形资产来出资，但法律、行政法规规定不能出资的财产除外。而且，非货币财产得评估作价，不能高评也不能低评。公司要设置“实收资本”科目，股份有限公司就叫“股本”。收到投资人投的东西，比如是现金，就借记“银行存款”，要是实物资产，就借记相应资产科目，若是无形资产，就借记“无形资产”，然后按投入资本在注册资本或股本中的份额，贷记“实收资本”或“股本”，差额就贷记“资本公积—资本溢价”或“资本公积—股本溢价”。第二节公司制企业所有者权益增减变动的核算：：增加：一是资本公积转，会计上借“资本公积”，贷“实收资本”或“股本”；二是盈余公积转，借“盈余公积”，贷“实收资本”或“股本”；三是所有者投入，借记“银行存款”“固定资产”等科目，贷记“实收资本”或“股本”；四是股份有限公司发股票股利，股东大会批准后，借“利润分配”，贷“股本”；五是可转换公司债券转股，借“应付债券”，借“资本公积—其他资本公积”，贷“股本”，差额贷“资本公积”；六是债务重组转资本，借“应付账款”等，贷“实收资本”或“股本”，按股份公允价值和实收资本或股本差额，贷记或借记“资本公积”，差额部分贷“营业外收入”；七是以权益结算的股份支付行权，借“资本公积—其他资本公积”，贷“实收资本”或“股本”。第二节公司制企业所有者权益增减变动的核算：：减少：企业减资原因主要有资本过剩或重大亏损。有限责任公司和一般企业减资，报经批准后，借“实收资本”，贷“库存现金”“银行存款”等。股份有限公司减资回购股票，回购时借“库存股”，贷“银行存款”；注销时，借“股本”，借“资本公积—股本溢价”，借“盈余公积”，借“利润分配—未分配利润”，贷“库存股”。第二节公司制企业所有者权益资本公积：概述：就是企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分，还有直接计入所有者权益的利得和损失。包括资本溢价和其他资本公积。资本溢价是因为像溢价发行股票、投资者超额缴入资本等情况产生的。直接计入所有者权益的利得和损失，就是不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、和股东投钱分利润无关的利得或损失。一般要设置“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”明细科目来核算。来源及核算：资本溢价：非股份有限公司，新投资者加入，要是企业经营不错，有留存收益，那新投资者想入伙，就得掏多余的钱才能按比例享有权益。投入资本中按比例算出来的部分记“实收资本”，多出来的记“资本公积”。股份有限公司溢价发行股票，相当于股票面值的部分记“股本”，多出来的溢价部分记“资本公积—股本溢价”。要是通过证券商发股票，支付的手续费、佣金等，从溢价里扣，按扣后的金额记“资本公积”。第二节公司制企业所有者权益其他资本公积：比如采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益外所有者权益其他变动，投资方按持股比例算自己那份，利得就增加长期股权投资账面价值，同时增加资本公积（其他资本公积）；以权益结算的股份支付，换取职工等服务，按确定的金额，计入“管理费用”等，同时增加资本公积（其他资本公积），行权时再相应处理；还有存货或自用房地产转换为投资性房地产，公允价值和账面价值差额，转换日公允价值大于账面价值，就贷记“资本公积—其他资本公积”；其他债权投资公允价值变动，除减值和外币汇兑差额外，借记或贷记“其他债权投资—公允价值变动”，贷记或借记“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”；金融资产重分类，按相应规定来处理账务。第二节公司制企业所有者权益其他综合收益：是企业按会计准则规定，未在当期损益里确认的，由经营活动产生的利得和损失。像以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动、权益法核算被投资单位所有者权益（其他资本公积）的增减变动、一些不计入当期损益而直接进所有者权益的所得税影响等都算。其他综合收益分两类，一类是以后会计期间不能重分类进损益的，比如其他权益工具投资公允价值变动；一类是以后能重分类进损益的，比如其他债权投资公允价值变动。第二节公司制企业所有者权益留存收益：盈余公积：企业按规矩从净利润里提取的积累基金，来源于生产经营活动，是留存收益里有特定用途的部分。公司制企业分法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是按公司法规定从税后净利润里提的；任意盈余公积是企业自己决定从税后净利润里提的。盈余公积能用来弥补亏损、转增资本、扩大生产经营。提取盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积”“利润分配—提取任意盈余公积”，贷记“盈余公积—法定盈余公积”“盈余公积—任意盈余公积”。使用盈余公积时，比如弥补亏损，就借记“盈余公积”，贷记“利润分配—盈余公积补亏”；转增资本，就借记“盈余公积”，贷记“实收资本”或“股本”。第二节公司制企业所有者权益未分配利润：就是企业留着以后再分的利润，是留存收益里没指定用途的部分。对未分配利润的使用分配，企业自己说了算。未分配利润通过“利润分配”科目来核算，要设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。比如，分配股利，就借记“利润分配—应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”；期末结转利润，把各损益类科目余额转入“本年利润”，结平后，“本年利润”贷方余额是净利润，借方余额是净亏损，再转入“利润分配—未分配利润”，同时把“利润分配”下其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。要是企业当年亏损，也得把亏损从“本年利润”转到“利润分配—未分配利润”，结转后“利润分配”科目的借方余额就是未弥补亏损，之后用利润去弥补亏损时，不需要专门做账务处理，直接把当年利润转入“利润分配—未分配利润”的贷方，和借方余额抵消就行，不过在计算所得税时，税前利润弥补亏损和税后利润弥补亏损的处理可不一样。第三节独资企业和合伙企业所有者权益一、独资企业所有者权益二、合伙企业所有者权益第三节独资企业和合伙企业所有者权益一、独资企业所有者权益1.独资企业的基本特征独资企业就是一个自然人自己出钱、自己经营的企业。它的财产全部归这个人所有，而且这个人要对企业的债务承担无限责任。2.独资企业所有者权益核算独资企业的核算比较简单，主要通过“业主资本”和“业主提款”两个科目来反映。“业主资本”科目就像一个账本，记录业主投入的资金是增加了还是减少了。如果企业盈利了，这个科目金额会增加；要是亏损了或者业主从企业拿钱走了，这个科目金额就会减少。这个科目最后的余额就代表着业主在企业里的权益有多少。“业主提款”科目是专门记录业主从企业里拿钱或者企业帮业主代付私人债务等情况的。到了年底，要把这个科目里的钱全部转到“业主资本”科目里。第三节独资企业和合伙企业所有者权益二、合伙企业所有者权益

1.合伙企业的基本特征合伙企业是由两个或两个以上合伙人根据协议组成的。它不像公司那样具有法人资格，所以在所有者权益核算方面和独资企业有点像。合伙人共同出钱、一起经营、共享收益、共担风险。合伙企业的财产属于全体合伙人共有，个人不能随便处置自己投入的那部分资产。而且每个合伙人都要对企业的债务承担无限连带责任。第三节独资企业和合伙企业所有者权益2.合伙企业所有者权益的核算组建时的核算：合伙人签了协议以后，开始投资组建合伙企业。合伙人投入的资本要给每个合伙人分别设立明细账记录。“业主资本”科目按每个合伙人来设置，记录他们的投资以及净收益、净损失等情况。合伙人投的是现金，就按实际收到的钱入账；投的是非现金资产，要按公允价值（大家认可的合理价格）入账。如果合伙人是用劳务代替出资，那就要根据劳务的性质，当作开办费、专利权或者预付费用来处理。入伙的核算：新合伙人入伙有两种方式。一种是买原合伙人的部分或全部权益，这种情况下，企业的资本总额不变，只需要把原合伙人的资本部分转到新合伙人名下就行。另一种是新合伙人直接投资入伙。如果企业经营得不错，新合伙人想加入，他投入的钱可能要比按权益比例计算出来的钱多，多出来的部分要按原合伙协议的损益分配比例分给原合伙人；如果企业经营不太好，新合伙人可能用较少的钱就能获得较多的权益，这时候原合伙人要相应减少自己的资本份额。第三节独资企业和合伙企业所有者权益退伙的核算：合伙人退伙要经过其他合伙人同意，并且对企业的债务在退伙前要承担连带责任。退伙时，企业要给退伙人相应的资产。如果给退伙人的钱和他在企业里的资本账户余额一样，就直接借记他的资本账户，贷记相应的资产账户。如果给的钱比资本账户余额多，多出来的部分就当作给退伙人的红利，要按损益分配比例减少其他合伙人的资本；如果给的钱比资本账户余额少，少给的那部分就当作给其他合伙人的红利，增加他们的资本。第三节独资企业和合伙企业所有者权益损益分配的核算：合伙企业的损益分配按合伙协议来。协议里没规定的，就按法律规定平均分配或按资本比例分配。分配的时候，主要是借记或贷记“本年利润”，贷记或借记“业主资本”。清算的核算：合伙企业清算就是企业不干了，把财产卖了，把钱还给债权人，剩下的再分给合伙人。清算步骤是：先全面清查企业的财产、债权、债务，做好资产负债表等清单；然后把非货币性资产换成现金；把变现过程中的损益按协议分配到合伙人资本账户；接着清偿企业债务，要是资不抵债，合伙人还要用自己的钱来还；最后，把剩下的现金按合伙人资本账户余额分给大家，清算就算完成了。思考题思考题：假设你是一位创业者，计划开设一家小型企业，你正在考虑选择独资企业、合伙企业还是公司制企业作为你的企业组织形式。请结合所学的所有者权益知识，分析不同企业形式下所有者权益的构成和特点，以及在企业扩张、利润分配和风险承担等方面可能面临的情况，阐述你会选择哪种企业形式，并说明你的理由。要求：1.详细对比三种企业形式的所有者权益构成和特点。2.分析在企业扩张、利润分配和风险承担等方面可能面临的情况。3.提出你的选择，并说明理由。你可以结合实际案例或假设情境进行分析，以充分展示对所学知识的理解和应用能力。26蚂蚁集团增资背后：网络小贷挥别高杠杆国家企业信用信息公示系统网站信息显示，蚂蚁科技集团股份有限公司（以下简称“蚂蚁集团”）的注册资本完成新一轮变更：由237.79亿元增加至350亿元，增资幅度约为47%，核准日期为2021年9月30日。此外，蚂蚁集团9月30日还发生了一系列高级管理人员备案变更和投资人（股权）备案变更。针对注册资本变更一事，蚂蚁集团回应，此举主要是根据相关监管规定及公司经营发展需要，蚂蚁集团增加了注册资本金，为公司后续发展预留了更大空间。蚂蚁集团上一轮增资发生在2020年6月底：在增资约2.5亿元后，当时蚂蚁集团的注册资金变更为237.79亿元，而此次再度大举增资，引发业内人士的关注。需要注意的是，此次增资中，蚂蚁集团特别提到，“此次注册资本的变动来自资本公积转增股本，公司并未进行市场化融资，无新增投资者。”本章小结本章深入剖析了所有者权益的定义、特征及构成，详尽阐述了独资企业、合伙企业与公司制企业所有者权益的核算方法，涵盖资本的增减变动、风险承担、利润分配等关键内容，为理解不同企业组织形式下的权益管理提供了坚实基础。30学习提要明确了本章的学习目标，包括理解收入的定义、特征和分类，掌握收入确认与计量的原则和方法，熟悉费用和利润的构成与分配，以及所得税会计的基本理论与核算方法等。第一节收入一、收入的概况二、收入的确认与计量三、合同成本四、销售商品收入的账务处理五、特定交易的账务处理第一节收入一、收入的概况：（一）收入的定义及特征收入是企业日常活动中形成的经济利益总流入，特点如下：日常活动形成：如工业企业销售产品、商业企业销售商品等。增加所有者权益：经济利益流入能增加所有者权益，不包括负债的增加。与所有者投入资本无关：区别于所有者投资带来的资产增加。是企业可立即投入流通的资产，流动性强，是企业现时购买力水平的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节收入（二）收入的分类按企业日常活动性质，收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。按对企业重要性，收入分为主营业务收入和其他业务收入。（三）收入核算的科目设置为核算收入，企业需设置以下科目：主营业务收入：记录企业主要业务活动产生的收入。主营业务成本：记录主营业务相关的成本。税金及附加：记录经营活动相关的税费。第一节收入二、收入的确认与计量收入确认需满足一定条件，计量则要确定交易价格。《企业会计准则第14号—收入》（2017）提出五步法模型：识别与客户订立的合同：合同是收入确认的基础。识别合同中的单项履约义务：确定合同中的单独承诺。确定交易价格：考虑可变对价、重大融资成分等因素。将交易价格分摊至各单项履约义务：按单独售价比例分摊。履行各单项履约义务时确认收入：在客户取得商品控制权时确认收入。第一节收入三、合同成本合同成本包括合同履约成本和合同取得成本。符合条件的合同成本可确认为资产。合同履约成本：与当前或预期合同直接相关，能增加未来履约资源且预期可收回的成本，确认为合同履约成本。合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本，若预期可收回，确认为合同取得成本。第一节收入四、销售商品收入的账务处理销售商品收入的账务处理涵盖多种情况：一般销售业务：确认收入、结转成本。销售折扣：包括商业折扣和现金折扣的会计处理。销售折让：销售后因质量等问题给予客户的减让。销售退回：处理客户退货的情况。委托代销：视同买断方式和支付手续费方式的会计处理。第一节收入五、特定交易的账务处理针对特殊交易，账务处理如下：附有销售退回条款的销售：确认收入同时预计退货。附有质量保证条款的销售：区分保证类和服务类质量保证。主要责任人和代理人：判断企业身份以确定收入确认方式。附有客户额外购买选择权的销售：评估选择权是否构成重大权利。企业向客户授予知识产权许可：判断是否构成单项履约义务。售后回购：区分租赁交易或融资交易与附有销售退回条款的销售。预收销售商品款项：预收款项的处理。无须退回的初始费：初始费的确认与分摊。第二节费用一、费用的概况二、期间费用第二节费用一、费用的概况（一）费用的定义及特征费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的三大特征：日常活动中形成：例如企业日常经营中的成本消耗、管理活动中的费用支出等。减少所有者权益：费用的产生意味着企业经济利益的减少，进而影响所有者权益。与利润分配无关：费用不包括向所有者分配利润时产生的经济利益流出。第二节费用（二）费用的分类费用可以根据不同的标准进行分类，常见的分类方式是按照经济用途划分：计入产品成本、劳务成本的费用：这些费用与产品的生产或劳务的提供直接相关，包括：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。计入当期损益的费用（期间费用）：与特定产品或劳务无直接关系，直接计入当期损益，包括：销售费用、管理费用、财务费用。第二节费用二、期间费用期间费用是企业日常活动中不能直接归属于某个特定产品或劳务成本的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。（一）销售费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，以及为销售商品而设立的销售机构的经营费用。例如：广告费、展览费等市场推广费用;商品运输费、装卸费等物流费用;销售机构人员的工资及福利费。销售费用的会计处理是通过“销售费用”科目进行核算，期末转入“本年利润”科目。第二节费用（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。例如：行政管理部门的办公费、差旅费;管理人员的薪酬及福利;研究费用、咨询费等。管理费用通过“管理费用”科目核算，期末转入“本年利润”科目。（三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。例如：利息支出（减利息收入）;汇兑损益;金融机构手续费。财务费用通过“财务费用”科目核算，期末转入“本年利润”科目。第三节利润一、利润的不同口径二、营业外收支的账务处理三、本年利润的账务处理四、利润分配五、银行存款余额的调节六、银行存款账务处理方式第三节利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，不同口径下的利润有不同含义：（一）营业利润营业利润是企业通过日常经营活动取得的利润，计算公式为：营业利润=营业收入−营业成本−税金及附加−销售费用−管理费用−研发费用−财务费用−资产减值损失−信用减值损失+公允价值变动收益+投资收益+资产处置收益+其他收益其中：营业收入：企业经营业务确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本：企业经营业务发生的实际成本总额。税金及附加：企业经营业务应负担的税金及附加费用。其他收益：与企业日常活动相关但不属于营业收入的经济利益流入。第三节利润（二）利润总额利润总额是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润，计算公式为：利润总额=营业利润+营业外收入−营业外支出营业外收入：企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出：企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。（三）净利润净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，计算公式为：净利润=利润总额−所得税费用第三节利润二、营业外收支的账务处理营业外收支虽然与企业生产经营活动无直接关系，但对利润总额及净利润有较大影响。（一）营业外收入营业外收入包括：非流动资产毁损报废利得：因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能的非流动资产所产生的清理净收益。与企业日常活动无关的政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。盘盈利得：企业在清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入。捐赠利得：企业接受外部现金或非现金捐赠产生的利得。营业外收入通过“营业外收入”科目核算，期末转入“本年利润”科目。第三节利润（二）营业外支出营业外支出包括：非流动资产毁损报废损失：因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能的非流动资产所产生的清理净损失。捐赠支出：企业对外进行公益性或非公益性捐赠发生的支出。非常损失：因客观因素（如自然灾害等）造成的损失。盘亏损失：企业在财产清查中发现的固定资产实存数量少于账面数量而发生的资产短缺损失。营业外支出通过“营业外支出”科目核算，期末转入“本年利润”科目。第三节利润三、本年利润的账务处理“本年利润”科目用于核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期末需将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目。（一）表结法表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额转入“本年利润”科目。每月月末通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。（二）账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损。第三节利润四、利润分配利润分配是指企业在一定时期内对所实现的利润总额，以及从联营单位分得的利润，按规定进行分配。（一）利润分配的一般程序提取法定盈余公积：一般为当年实现净利润的10%，当累积的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取。提取任意盈余公积：企业按股东大会决议提取的盈余公积。应付现金股利或利润：企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利。转作股本的股利：企业以股票股利形式转作股本的股利。第三节利润（二）利润分配的会计处理企业通过“利润分配”科目进行利润分配的核算。期末，将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。第四节所得税一、资产负债表债务法二、资产与负债的计税基础三、暂时性差异与永久性差异四、递延所得税负债与资产五、所得税账务处理六、所得税列示与披露第四节所得税一、资产负债表债务法资产负债表债务法通过比较资产、负债的账面价值与计税基础，确认递延所得税资产和负债，以准确计算所得税费用。（一）含义：该方法关注暂时性差异对资产负债表的影响，通过分析这些差异来确定未来的税务影响。（二）核算程序1.确定资产和负债的账面价值。2.计算资产和负债的计税基础。3.识别暂时性差异并计算递延所得税。4.确定当期应纳税所得额和应交所得税。5.计算利润表中的所得税费用。第四节所得税二、资产与负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础是其成本减去税法允许的累计折旧或摊销等。（二）负债的计税基础负债的计税基础是其账面价值减去未来可税前扣除的金额。三、暂时性差异与永久性差异（一）暂时性差异暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，影响未来期间的应纳税所得额。（二）永久性差异永久性差异是会计利润与应纳税所得额之间的差异，不会在未来转回。第四节所得税四、递延所得税负债与资产（一）递延所得税负债由应纳税暂时性差异产生，代表未来需额外缴纳的所得税。（二）递延所得税资产由可抵扣暂时性差异产生，代表未来可减少的所得税支出。五、所得税账务处理（一）确认与计量所得税费用包括当期所得税和递延所得税。（二）会计处理使用“递延所得税资产”、“递延所得税负债”和“所得税费用”科目记录所得税业务。第四节所得税六、所得税列示与披露（一）列示递延所得税项目在资产负债表中作为非流动项目列示，所得税费用在利润表中单独列示。（二）披露在附注中披露与所得税相关的信息，如暂时性差异金额、递延所得税资产和负债的确认依据等。你是一家小型电商企业的财务分析师，最近公司推出了一项新的销售策略：客户在购买商品时可以享受“先试后买”的服务，即客户先免费试用商品7天，如果满意再付款购买。同时，公司为了推广这项服务，增加了广告投放和销售人员的佣金奖励。要求：从收入确认的角度，分析这种“先试后买”销售模式下，公司在客户试用期间和正式购买时应如何确认收入？请说明理由。新的销售策略实施后，公司的销售费用明显增加，包括广告费用和销售人员佣金。请分析这些费用对当期利润的影响，并提出两种可能的优化费用结构的建议。假设公司采用表结法核算利润，试描述在“先试后买”模式下，公司如何在monthlybasis上反映这种销售模式对利润的影响。思考题星火电商企业在618促销期间推出了多种优惠活动，包括商品折扣、满减优惠券、赠品以及会员积分奖励等。活动结束后，企业需要对此次促销活动的财务影响进行分析。通过分析此次促销活动的收入、费用和利润情况，企业管理层可以评估促销活动是否达到了预期的盈利目标，是否有效地提升了市场份额和客户满意度等。同时，这些数据也为未来促销活动的策划和成本控制提供了参考依据，例如是否需要调整促销力度、优化商品组合、控制物流成本等。拓展阅读本章小结本章详细介绍了收入的确认与计量、费用的分类与核算以及利润的构成与分配，为财务会计的核心内容提供了坚实的理论基础和实践指导。62学习提要了解会计政策变更的基本类型、掌握追溯调整法的步骤以及每一个步骤的技能，熟练运用未来适用法；熟悉会计估计应考虑的因素，恰当运用会计估计及其变更的处理方法；掌握会计差错的两种类型及其更正方法；掌握资产负债表日后事项的两种类型以及调整事项的账务处理过程。第一节会计政策及其变更一、会计政策概述二、会计政策的内容三、会计政策的特点四、会计政策变更五、会计政策变更的账务处理六、选用会计政策变更处理方法的基本要求七、会计政策变更的披露第一节会计政策及其变更一、会计政策概述定义：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的原则、基础和账务处理方法。二、会计政策的内容发出存货的计价方法：常见的有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。长期股权投资的核算方法：若企业对被投资单位形成控制，通常采用成本法核算；若具有共同控制或重大影响，则采用权益法核算。第一节会计政策及其变更投资性房地产的计量模式：企业可选择成本模式或公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。固定资产初始计量：确定固定资产的入账价值时，一般以购买价作为初始成本，但在某些情况下，也可能以购买价的现值为基础进行初始计量。收入的确认：不同的销售模式和业务类型，收入确认的方法和时点不同。借款费用的处理：企业发生的借款费用，可以选择资本化，即将其计入相关资产的成本；也可以选择费用化，直接计入当期损益。非货币性资产交换的计量：在非货币性资产交换中，换入资产的计量基础可以是换出资产的公允价值，也可以是换出资产的账面价值。第一节会计政策及其变更无形资产的确认：对于企业内部研究开发项目的支出，需要判断是确认为无形资产，还是在发生时计入当期费用。合并政策：涉及编制合并财务报表时的原则和方法，如母公司与子公司的会计年度不一致的处理、合并范围的确定、母公司与子公司会计政策的协调等。三、会计政策的特点强制性：虽然企业经济业务复杂多样，存在多种账务处理方法，但企业在发生某项经济业务时，必须从法律法规允许的会计原则、基础和账务处理方法中进行选择，不能随意超出法规和准则允许的范围。层次性：会计政策包括会计原则、基础和账务处理方法三个层次。会计原则是指导企业会计核算的具体原则；会计基础是将会计原则体现在会计核算中的基础；处理方法是企业根据会计原则和基础，结合自身特点选择的具体账务处理方法。第一节会计政策及其变更四、会计政策变更定义：是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。但需要注意，如果交易或事项与以前相比有本质的区别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。变更条件：法律或会计准则等要求变更：当国家统一的会计准则或其他法规、规章明确规定企业应采用新的会计政策时，企业必须按照要求改变原会计政策。提供更可靠、更相关信息：如果会计政策变更能够使企业提供的会计信息更可靠、更相关，有助于财务报告使用者更准确地判断企业的财务状况、经营成果和现金流量，则企业可以按规定自行变更会计政策。第一节会计政策及其变更不属于会计政策变更的情形：交易或事项本质差别：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，从而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。初次发生或不重要的交易或事项：对初次发生的交易或事项采用新的会计政策，以及基于重要性原则和成本效益法则，对不重要的交易或事项采用新的会计政策，都不作为会计政策变更。第一节会计政策及其变更五、会计政策变更的账务处理追溯调整法：定义：将会计政策变更视为在该项交易或事项初次发生时即采用新的会计政策，并据此对以前的相关项目进行调整。采用追溯调整法时，需要计算确定会计政策变更的累积影响数。累积影响数的计算步骤：首先，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；其次，计算两种会计政策下的差异；然后，计算差异的所得税影响金额；接着，确定前期中的每一期的税后差异；最后，汇总得出会计政策变更的累积影响数。第一节会计政策及其变更账务处理步骤：先调整会计政策变更累积影响数，涉及“长期股权投资”“应交税费”“利润分配”等科目；再调整利润分配相关科目；最后调整报表有关项目，包括资产负债表年初留存收益数以及利润及利润分配表上年数有关的其他项目。未来适用法：对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项，不追溯调整以前的交易或事项，不计算会计政策变更的累积影响数，也不调整变更当年期初的留存收益。第一节会计政策及其变更六、选用会计政策变更处理方法的基本要求法律法规要求的变更：按照法律法规的具体要求处理。企业自行变更：企业因经济环境、客观情况改变而变更会计政策，应采用追溯调整法进行账务处理。累积影响数不切实可行：若确定会计政策变更对以前各期累计影响数不切实可行，应从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。无法追溯调整：如果在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行，无论是法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况改变而变更会计政策，均采用未来适用法进行账务处理。七、会计政策变更的披露企业应在财务报表附注中披露会计政策变更的理由、内容以及会计政策变更的累计影响数。若无法合理确定会计政策变更的累积影响数，则需披露累积影响数不能合理确定的理由。第二节会计估计及其变更一、会计估计概述二、进行会计估计时应考虑的因素三、会计政策变更与会计估计变更的划分四、会计估计变更的账务处理五、会计估计变更的披露第二节会计估计及其变更一、会计估计概述含义：由于企业经营中存在诸多不确定因素，财务报表中的许多项目无法精确计量，只能基于最近可利用的信息进行估计。会计估计就是企业对结果不确定的交易或事项所作的判断，比如估计坏账、固定资产的使用年限与净残值等。必要性：企业为了定期、及时提供有用的会计信息，需将延续不断的营业活动人为划分成各个阶段，并在权责发生制基础上对财务状况和经营成果进行定期确认和计量。当涉及未来不确定性时，必须估计入账。第二节会计估计及其变更二、进行会计估计时应考虑的因素资产质量：资产是否具有先进性，技术更新速度及被替代可能性。资产的价值磨损程度，包括生产方式、使用方式对价值损耗的影响。资产预期带来的经济利益的期限，需综合考虑资产的技术性能、测定的使用期限、技术进步等因素。经济、政治和法律环境：不同企业的经济、政治和法律环境不同，会计估计也会受影响。历史资料和经验：企业进行估计时，通常需参考历史资料和经验。第二节会计估计及其变更三、会计政策变更与会计估计变更的划分若会计变更引起会计确认和列报发生变化，属于会计政策变更。计量属性变化属于会计政策变更。四、会计估计变更的账务处理若会计估计变更仅影响变更当期，相关影响应于当期确认。第二节会计估计及其变更影响当期及未来期间：若会计估计变更既影响变更当期，又影响未来期间，相关影响应在当期及以后各期确认。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中，以保证不同期间财务报表的可比性。如果难以区分会计政策变更和会计估计变更，应按会计估计变更处理。五、会计估计变更的披露企业应在附注中披露与会计估计变更相关的信息，包括变更的内容、原因，以及对当期和未来期间的影响数。如果无法确定影响数，也要披露这一事实及原因。第三节前期差错及其更正一、前期差错概述二、前期差错更正的账务处理三、前期差错的披露第三节前期差错及其更正一、前期差错概述定义：前期差错是指由于没有运用或错误运用两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。这两种信息包括：编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息；前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。常见类型：计算以及账户分类错误、采用法律法规不允许的会计政策、对事实的忽视或曲解，以及舞弊、对期末应计项目与递延项目未予调整、漏记已完成的交易、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入、资本性支出与收益性支出划分差错。需要注意的是，会计估计变更不属于前期差错更正，因为会计估计变更只是对现有估计进行修正，以适应新的情况。第三节前期差错及其更正二、前期差错更正的账务处理非重大会计差错定义：不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错。处理方法：不调整财务报表相关项目的期初数，只调整发现当期与前期相同的相关项目。影响损益的，计入本期与上期相同的净损益项目；不影响损益的，调整本期与前期相同的资产负债表等相关项目。重大会计差错定义：发现的使公布的财务报表不再具有可靠性的会计差错，金额一般较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项金额的10%及以上。第三节前期差错及其更正处理方法：采用追溯重述法更正。追溯重述法是在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。不影响损益的，调整财务报表相关项目的期初数；影响损益的，按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，其他相关项目的期初数也一并调整，并通过“以前年度损益调整”科目核算。如果确定前期差错影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，其他相关项目的期初余额也相应调整；也可采用未来适用法。第三节前期差错及其更正三、前期差错的披露企业应在附注中披露与前期差错更正相关的信息，包括：前期差错的性质。各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。无法进行追溯重述的，应说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正信息。第四节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容四、资产负债表日后事项的账务处理第四节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日：会计年度末和会计中期期末，如12月31日，会计中期包括半年度、季度和月度等。财务报告批准报出日：董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。公司制企业是董事会批准日，非公司制企业是经理（厂长）会议等批准日。有利或不利事项：资产负债表日后事项既包括对企业有利的事项，也包括不利的事项，只要对企业财务状况和经营成果有影响就行。二、资产负债表日后事项涵盖的期间自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止。第四节资产负债表日后事项三、资产负债表日后事项的内容调整事项定义：对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。举例：诉讼案件结案：法院判决证实企业在资产负债表日已存在现时义务，需调整预计负债或确认新负债。资产减值证据：取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需调整减值金额。确定资产成本或收入：进一步确定资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发现财务报表舞弊或差错：需对相关数据进行调整。第四节资产负债表日后事项非调整事项定义：表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日企业的财务报表数字，但可能影响日后财务状况和经营成果。举例：重大诉讼、仲裁、承诺；资产价格、政策、汇率重大变化；自然灾害导致资产重大损失；发行股票、债券或巨额举债；资本公积转增资本；巨额亏损或企业合并、处置子公司。调整事项与非调整事项的区别：关键看事项表明的情况在资产负债表日或之前是否已存在。若存在则为调整事项，反之为非调整事项。表明持续经营假设不再适用的事项：若资产负债表日后事项表明持续经营假设不再成立，企业不能在持续经营基础上编制财务报表，也不能仅在附注说明，而应按非持续经营假设处理。第四节资产负债表日后事项四、资产负债表日后事项的账务处理涉及损益的事项：通过“以前年度损益调整”科目核算。增加以前年度利润或减少以前年度亏损，记入贷方；反之记入借方。若调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，调整报告年度应纳税所得额和所得税额；在汇算清缴后，调整本年度应纳所得税额。涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。调整报表相关项目数字：包括资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数，当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数，以及报表附注相关项目的数字。非调整事项的账务处理：不调整资产负债表日的财务报表，但应在附注中披露重要非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。1.该企业从2023年开始，首次将研发投入资本化，此前一直将研发投入全部费用化处理。企业认为此次变更能够更准确反映其技术创新能力和长远发展潜力，且符合相关会计准则对开发阶段支出资本化的规定。2.企业在2023年底对一台重要生产设备进行评估时发现，由于技术进步远超预期，该设备的预计使用寿命需从10年缩短至6年。目前该设备已使用3年，企业决定从2024年起按新的预计使用寿命计提折旧。请针对以上两个事项，分别回答以下问题：1.对于每个事项，判断其分别属于会计政策变更、会计估计变更还是前期差错更正，并简要说明理由。2.针对每个事项，简要说明应采用的账务处理方法，并具体说明会计科目及金额的调整方式。3.从财务报表使用者的角度出发，分析这些事项的正确处理对企业财务报表质量及使用者决策的影响。思考题某制造企业主要生产各类机械设备，在2023年末进行财务报表编制及审计过程中，发现了以下需要进行会计调整的事项：会计政策变更：从2023年开始，企业将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式。这一变更主要是为了更准确地反映企业投资性房地产的市场价值，符合相关会计准则的规定，并且能够使财务报表更好地反映企业的财务状况和经营成果。会计估计变更：企业在2023年底对一台重要生产设备进行评估时发现，由于技术进步远超预期，该设备的预计使用寿命需从10年缩短至6年。企业决定从2024年起按新的预计使用寿命计提折旧，以更准确地反映设备的磨损和价值转移情况，为财务报表使用者提供更可靠的会计信息。前期差错更正：企业发现在2022年的一笔大额销售交易中，错误地确认了收入。该交易实质上并未满足收入确认条件，但当时由于对合同条款的理解偏差，提前确认了收入。企业在2023年发现了这一差错，并决定进行更正，以确保财务报表的真实性和准确性。拓展阅读本章小结本章深入剖析了会计调整中的三大关键内容：会计政策变更需依据法规或为提升信息质量而调整计量基础等，其处理方法有追溯调整法和未来适用法；会计估计变更基于新信息或经验修正对不确定性的判断，采用未来适用法；前期差错更正则针对重大或非重大会计差错，分别运用追溯重述法或直接调整当期项目，这些调整对财务报告的真实性和可靠性至关重要。93学习提要财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。报告使用者通过阅读和分析财务会计报告，对于了解企业经营情况、财务状况、盈利潜力具有重大意义。第一节财务报告概述一、财务报告的定义和构成二、财务报表列报的基本要求第一节财务报告概述一、财务报告的定义和构成财务报告是企业对外提供的文件，用来反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息。它包含财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表是财务报告的核心，它对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行结构性表述。财务报表可分为中期财务报表和年度财务报表，中期财务报表又包括月报、季报和半年报等。根据编制主体不同，财务报表又分为个别财务报表和合并财务报表。第一节财务报告概述二、财务报表列报的基本要求编制财务报表时，企业需遵循以下基本要求：依据会计准则确认和计量的结果编制：企业应以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照各项会计准则的规定进行确认和计量，以此为基础编制财务报表。若以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应采用其他基础编制，并在附注中披露。确定合理的列报基础：企业管理层需对企业持续经营能力进行评价。若存在严重怀疑持续经营能力的因素，应在附注中披露相关不确定因素及改善措施。在非持续经营情况下，应在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，并披露原因及编制基础。第一节财务报告概述以权责发生制为基础：除现金流量表按收付实现制编制外，其他财务报表应按照权责发生制编制。即当项目符合基本准则中财务报表要素的定义和确认标准时，企业应确认相应的资产、负债、所有者权益、收入和费用，并在财务报表中反映。列报的一致性：财务报表项目的列报应在各个会计期间保持一致，不得随意变更。这包括项目名称、分类和排列顺序等方面，以保证财务报表的可比性。第一节财务报告概述依据重要性原则单独或汇总列报项目：企业在判断财务报表中的项目是单独列报还是合并列报时，应依据重要性原则，从项目性质和金额大小两方面进行考量。财务报表项目金额间的相互抵销：财务报表项目通常以总额列报，资产和负债、收入和费用一般不能相互抵销，即不得以净额列报。但《企业会计准则》另有规定的除外，如资产项目可按扣除减值准备后的净额列示。按要求列报比较信息：企业在列报当期财务报表时，应至少提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。符合财务报表表首的列报要求：财务报表通常与其他信息（如企业年度报告等）一起公布。企业应将按照《企业会计准则》编制的财务报告与同一文件中的其他信息相区分。按要求确定报告期间：企业至少应当编制年度财务报表。第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构二、资产负债表的填列方法第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构资产负债表是展示企业在特定日期财务状况的一张报表，它由三个主要部分构成：资产、负债和所有者权益。资产：资产是企业拥有的经济资源，预期能带来经济利益。资产被分为流动资产和非流动资产。流动资产如现金、应收账款等，可以在一年内或超过一年的一个营业周期内转换为现金或用于支付债务；非流动资产如固定资产、无形资产等，则是长期使用的资产。负债：负债是企业所承担的现时义务，需要在未来用资产或劳务偿还。负债也分为流动负债和非流动负债。流动负债如短期借款、应付账款等，是在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务；非流动负债如长期借款等，是偿还期限超过一年的债务。所有者权益：所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，也称为净资产。它包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。第二节资产负债表二、资产负债表的填列方法资产负债表的填列方法主要有两种：直接填列和分析计算填列。直接填列：这种方法是直接根据总账或明细账的期末余额填入报表中的相应项目。比如，应收票据、短期借款等项目通常可以直接根据相应账户的期末余额填列。分析计算填列：这种方法需要对有关账户记录进行分析、调整和重新计算后填入报表中的有关项目。例如，货币资金项目需要将库存现金、银行存款和其他货币资金三个科目的期末余额合计后填列。第三节利润表一、有关利润表编制的两种观点二、利润表的结构三、利润表的编制方法第三节利润表一、有关利润表编制的两种观点在编制利润表时，存在两种不同的观点：本期损益观和损益满计观。本期损益观：这种观点主张利润表中仅反映与当期经营有关的正常性经营损益，而非经常性损益（如灾害损失、财产盘盈盘亏等）和前期损益调整则直接列入利润分配表。支持者认为这有助于了解企业的经营能力，并便于各期经营成果的比较。损益满计观：这种观点认为一切收入、费用以及非经常性损益、前期损益调整等项目都应在利润表中填列。支持者认为这能更全面地反映企业的财务成果，避免企业管理者任意确定标准，保证报表的客观性。我国现行的利润表结合了两种观点的优点：将非经常性损益包括在利润表内，但以补充资料的形式详细列示；而以前年度损益调整则直接并入未分配利润，不包括在利润表中。第三节利润表二、利润表的结构单步式利润表：简单直接，用各项收入总额减去成本、费用和支出总额，从而计算出本期损益。但其缺点是不能直观反映经营性收益和非经营性收益对利润总额的影响。多步式利润表：我国现行准则要求采用多步式利润表，它通过分步骤计算相关的利润指标，从而最后计算出当期净利润。具体步骤如下：第一步：计算营业利润。从营业收入出发，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用，加上其他收益、投资收益等，得出营业利润。第二步：计算利润总额。从营业利润出发，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额。第三步：计算净利润。从利润总额出发，减去所得税费用，得出净利润。第四步：计算综合收益总额。从净利润出发，加上其他综合收益的税后净额，得出综合收益总额。第三节利润表三、利润表的编制方法利润表的编制涉及月报和年报的不同格式：月报利润表：金额分为“本月数”和“本年累计数”两栏。“本月数”栏反映各项目本月实际发生额，“本年累计数”反映各项目本年累计发生额。年报利润表：分为“本期金额”和“上期金额”两栏，分别反映各项目的本年发生额和上年发生额。如果上年度利润表项目名称及内容与本年度不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年利润表的规定进行调整。第四节现金流量表一、现金与现金流量二、现金流量表的作用三、现金流量表的结构四、现金流量表的编制方法及程序第四节现金流量表一、现金与现金流量现金流量表中的“现金”不仅指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，还包括现金等价物。现金等价物指企业持有的期限短（一般指从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量是企业一定时期内的现金及现金等价物流入和流出的金额，表现为现金流入量和流出量，差额为现金净流量。如果在一定时期内现金流入量大于流出量，差额为现金净流入量；如果在一定时期内现金流入量小于流出量，则为现金净流出量。第四节现金流量表二、现金流量表的作用现金流量表从经营活动、投资活动和筹资活动三方面反映企业在一定会计期间内现金的流入、流出情况以及现金总额的增减变动情况。通过现金流量表，报表使用者能够了解企业的现金流量，评价企业产生未来现金净流量、企业偿还债务、支付投资利润的能力。分析净收益与现金流量间的差异，解释差异产生的原因。通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业财务情况。第四节现金流量表三、现金流量表的结构现金流量表主要分为以下三个部分：经营活动产生的现金流量：记录企业日常运营中的现金流入和流出，包括销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，购买商品、接受劳务支付的现金等。投资活动产生的现金流量：记录企业对外投资、扩大再生产和处置长期资产等活动产生的现金流入和流出，包括收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金等。筹资活动产生的现金流量：记录企业筹集资金（如发行股票、债券或取得借款）和偿还债务等活动产生的现金流入和流出，包括吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金等。第四节现金流量表四、现金流量表的编制方法及程序编制现金流量表主要有两种方法：直接法和间接法。直接法：按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法：以利润表中的净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的性质与作用二、所有者权益变动表在我国的产生与发展三、将所有者权益变动表上升为主表的原因四、所有者权益变动表的格式和内容五、财务报表附注概述第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的性质与作用所有者权益变动表是一张反映企业所有者权益各组成部分在一定时期内增减变动情况的报表。它在财务报告中扮演着关键角色，类似于资产负债表和利润表之间的桥梁。通过所有者权益变动表，可以清晰地看到企业所有者权益的总量变化以及变化的具体构成，帮助报表使用者理解所有者权益变动的原因和结构。它还用于报告全面收益，弥补了传统利润表无法反映所有已确认但未实现的利得和损失的局限性。第五节所有者权益变动表二、所有者权益变动表在我国的产生与发展引入阶段：1992年我国引入财务状况变动表，随后在2001年增加了所有者权益变动表作为资产负债表的附表。发展与提升：2006年发布的《企业会计准则第30号—财务报表列报》规定所有者权益变动表作为主表披露。这一变化反映了会计信息需求的提升和会计准则的不断完善。第五节所有者权益变动表三、将所有者权益变动表上升为主表的原因改进业绩信息披露：为解决部分利得项目直接进入所有者权益的问题，提供更全面的业绩信息。解决衍生金融工具会计难题：帮助报告衍生金融工具的公允价值变动，增强信息透明度。促进资本市场健康发展：通过补充披露未实现利得，限制上市公司操纵收益的行为，增强会计信息的可信度。符合会计国际趋同的需要：与国际会计准则接轨，提高会计信息的可比性，降低公司的筹资成本。第五节所有者权益变动表四、所有者权益变动表的格式和内容所有者权益变动表采用矩阵形式，一方面列示导致所有者权益变动的交易或事项，另一方面按所有者权益各组成部分及其总额列示影响。格式上分为“本年金额”和“上年金额”两栏，提供比较信息。内容上至少包括综合收益总额、会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和利润分配等重要信息。第五节所有者权益变动表五、财务报表附注概述概念：财务报表附注是对财务报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目所作的解释，帮助使用者更好地理解财务报表内容。作用：解释财务报表的编制基础和方法，对表内主要项目做细致解释，提供未能在报表中列示项目的补充说明。披露要求：附注应结合定量和定性信息，结构合理，与财务报表项目相互参照。内容：附注内容包括企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明等。第六节财务报表附注和其他财务报告一、财务报表附注二、中期财务报告第六节财务报表附注和其他财务报告一、财务报表附注（一）财务报表附注的概念财务报表附注是对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的解释。它是财务报告的重要组成部分，帮助报表使用者更好地理解财务报表的内容。（二）财务报表附注的作用解释财务报表的编制基础、依据、原则和方法：财务报表中的数字受报表编制基础、依据、原则和方法的影响。附注有助于报表使用者对表内数据进行透彻的理解。对表内的有关主要项目做细致的解释：每一报表项目具有综合性，需要通过附注进行深入说明。例如，资产负债表中的应收账款，通过附注可以了解其账龄和主要债务人等信息。第六节财务报表附注和其他财务报告（三）财务报表附注披露的基本要求定量与定性信息结合：附注应结合定量和定性信息，全面反映企业的经济事项。结构合理：附注应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰。与财务报表项目相互参照：附注信息应与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。（四）财务报表附注的内容财务报表附注的内容包括企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明等。第六节财务报表附注和其他财务报告二、中期财务报告（一）中期财务报告的定义中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月度、季度或半年度。（二）中期财务报告的内容构成中期财务报告至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（三）中期财务报告的确认和计量基本原则：中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应与年度财务报表一致。季节性、周期性或偶然性收入应在