2026年高级会计师资格考评笔试题库附答案

2026年高级会计师资格考评笔试题库附答案一、案例分析题（必答题，第1~7题，共80分）1.（本题10分）甲公司2025年1月1日以银行存款8000万元取得乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司净资产账面价值为7000万元，其中一项固定资产公允价值高于账面价值500万元，该固定资产尚可使用10年，按直线法计提折旧。乙公司2025年度实现净利润1200万元，宣告分派现金股利400万元。不考虑所得税等其他因素。要求：（1）计算甲公司购买乙公司形成的商誉金额。（2）计算2025年12月31日甲公司合并资产负债表中乙公司调整后的净资产金额。（3）计算2025年合并利润表中少数股东损益金额。答案：（1）购买日乙公司可辨认净资产公允价值=7000+500=7500万元。商誉=8000-7500×80%=8000-6000=2000万元。（2）乙公司调整后净利润=1200-500÷10=1150万元。2025年末调整后净资产=7500+1150-400=8250万元。（3）少数股东损益=1150×20%=230万元。解析：非同一控制下企业合并的商誉，以合并成本减去购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额计算。合并报表层面需将被购买方资产按购买日公允价值持续调整，并补提相应折旧，净利润应调整为公允价值基础下的金额。少数股东损益按调整后净利润乘以少数股东持股比例确定。2.（本题10分）甲公司2025年发生下列投资业务：（1）1月1日，购入A公司30%股权，支付价款3000万元，能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。A公司2025年实现净利润800万元，其他综合收益增加100万元。（2）4月1日，购入B公司5%股权，支付价款500万元，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。年末该投资公允价值为560万元。要求：（1）计算甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本及对2025年损益的影响金额。（2）计算甲公司对B公司投资对2025年其他综合收益的影响金额。答案：（1）对A公司长期股权投资初始投资成本为3000万元。应享有A公司可辨认净资产公允价值份额=10000×30%=3000万元，与初始投资成本相等，无需调整。2025年对损益的影响金额=800×30%=240万元。（2）对B公司投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动60万元（560-500）计入其他综合收益，对损益影响为0。解析：权益法下，长期股权投资初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始成本；小于的，差额计入当期损益并调整长期股权投资账面价值。权益法核算的投资收益按被投资单位实现净利润份额确认。指定为其他权益工具投资的金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益，不计入当期损益。3.（本题10分）甲公司与客户签订一项设备销售及安装合同，合同总价200万元。设备成本120万元，安装费单独售价20万元，设备单独售价180万元。设备于2025年2月1日交付并转移控制权，安装于2025年3月完成并验收合格。不考虑增值税。要求：（1）判断合同中包含几项履约义务，并计算各项交易价格分摊金额。（2）计算2025年2月应确认的设备销售收入。（3）计算2025年3月应确认的安装收入。答案：（1）合同包含两项履约义务：销售设备和提供安装服务。交易价格分摊如下：设备分摊金额=200×180÷（180+20）=180万元；安装分摊金额=200×20÷（180+20）=20万元。（2）设备销售属于在某一时点履行的履约义务。设备于2月1日交付并转移控制权，应确认设备销售收入180万元。（3）安装服务于3月完成并验收合格，应确认安装收入20万元。若安装服务在合同期内按进度提供，则应按履约进度确认收入，但本题明确3月验收合格，故在3月确认全部安装收入。解析：识别单项履约义务时应判断商品或服务是否可明确区分。交易价格应按各单项履约义务的单独售价比例分摊。某项履约义务属于在某一时点履行的，应在客户取得相关商品或服务控制权的时点确认收入；属于在某一时段内履行的，应按履约进度确认收入。4.（本题10分）甲公司2025年1月1日租入一栋办公楼，租期5年，年租金100万元，于每年年初支付。租赁内含利率为4%，甲公司将该租赁作为承租人处理。已知（P/A，4%，4）=3.6299。要求：（1）计算2025年1月1日使用权资产和租赁负债的初始计量金额。（2）计算2025年应确认的租赁利息费用。（3）计算2025年使用权资产折旧额（采用直线法，不考虑残值）。答案：（1）首笔租金100万元于2025年年初支付，剩余4期租金现值=100×3.6299=362.99万元。使用权资产初始计量金额=100+362.99=462.99万元。租赁负债初始计量金额=362.99万元。（2）2025年租赁利息费用=362.99×4%=14.52万元。（3）使用权资产按5年直线法折旧，年折旧额=462.99÷5=92.60万元。解析：租赁负债按租赁期开始日尚未支付的租赁付款额现值计量，使用权资产按成本计量，包括租赁负债初始计量金额、租赁期开始日或之前支付的租赁付款额等。利息费用按期初租赁负债余额乘以租赁内含利率计算，使用权资产在其使用寿命内按直线法计提折旧。5.（本题10分）甲公司2025年税前会计利润为1000万元。当期计提产品质量保证费用80万元，实际支付30万元，预计负债期末余额为50万元。交易性金融资产公允价值增加40万元。适用企业所得税税率为25%，无其他税会差异。要求：（1）计算甲公司2025年应纳税所得额。（2）计算2025年所得税费用。（3）说明上述税会差异形成的递延所得税资产或负债的方向及金额。答案：（1）应纳税所得额=1000+（80-30）-40=1010万元。（2）应交所得税=1010×25%=252.5万元。预计负债形成可抵扣暂时性差异50万元，递延所得税资产=50×25%=12.5万元。交易性金融资产公允价值增加40万元形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债=40×25%=10万元。所得税费用=252.5-12.5+10=250万元。（3）产品质量保证支出形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产12.5万元；交易性金融资产公允价值变动收益形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债10万元。解析：应纳税所得额以会计利润为基础，调增当期不允许扣除但形成预计负债的金额，调减可税前扣除的实际支付金额及公允价值变动收益。递延所得税资产和负债应分别确认，所得税费用等于当期所得税费用加上递延所得税费用（或减去递延所得税收益）。6.（本题10分）某事业单位2025年发生如下经济业务：（1）收到同级财政部门批复的日常公用经费财政授权支付额度200万元。（2）使用财政授权支付额度购买办公用品支出5万元。（3）收到非同级财政部门拨来的项目经费30万元，属于专项资金。（4）对固定资产计提折旧15万元，全部计入业务活动费用。要求：分别为上述业务编制该单位财务会计分录和预算会计分录（或说明无需预算分录）。答案：（1）财务会计：借：零余额账户用款额度200贷：财政拨款收入200预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度200贷：财政拨款预算收入200（2）财务会计：借：单位管理费用5贷：零余额账户用款额度5预算会计：借：事业支出5贷：资金结存——零余额账户用款额度5（3）财务会计：借：银行存款30贷：非同级财政拨款收入30预算会计：借：资金结存——货币资金30贷：非同级财政拨款预算收入30（4）财务会计：借：业务活动费用15贷：固定资产累计折旧15预算会计：无需进行账务处理。解析：政府会计实行财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的双功能核算模式。涉及纳入部门预算管理的现金收支业务，财务会计与预算会计均应进行核算；不涉及现金收支的业务，如计提折旧，仅需进行财务会计核算，预算会计不作处理。7.（本题20分）甲公司审计委员会对2025年内部控制进行评价，发现以下情形：（1）公司为加快项目进度，授权项目经理可先行办理金额100万元以内的采购业务，事后补办审批。（2）财务部出纳同时保管支票和法人印章。（3）销售部门与客户签订重大销售合同前，未经信用调查。要求：逐项指出上述情形是否存在内部控制缺陷，并说明理由及改进建议。答案：（1）存在内部控制缺陷。授权审批控制不健全，大额采购业务应先履行审批程序，不得先办理后审批。建议：完善分级授权审批制度，超过规定权限的采购业务必须事先履行集体决策或联签审批程序。（2）存在内部控制缺陷。不相容职务未分离，出纳同时保管票据和印章可能导致资金被非法挪用。建议：严格执行不相容职务分离控制，支票和印章分别由不同人员保管，并定期核对银行账户。（3）存在内部控制缺陷。客户信用管理控制不到位，签订重大销售合同前未开展信用调查，容易形成坏账损失。建议：建立客户信用评价制度，根据信用等级确定赊销额度，重大销售合同签订前应进行信用审核和风险评审。解析：企业内部控制应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。授权审批应明确各级人员权限，不得越权或先执行后审批；不相容职务如出纳与票据、印章保管必须分离；销售业务应建立严格的信用管理制度。每个缺陷可以从控制活动缺失、风险评估不足等方面展开分析。二、案例分析题（选答题，第8~9题，任选一题，共20分）8.（本题20分）甲公司拟实施目标成本管理。2025年某产品预计单位售价100元，预计销售量10000件，目标利润率为20%。当前该产品单位生产成本为90元。甲公司拟通过改进工艺降低单位变动成本，并压缩固定成本总额。原单位变动成本为60元，固定成本总额为300000元。要求：（1）计算该产品的目标单位成本。（2）计算单位成本降低目标。（3）若通过改进工艺使单位变动成本降低4元，固定成本总额降低10000元，是否达到目标成本？若未达到，还需降低多少总成本？答案：（1）目标利润=100×10000×20%=200000元。目标总成本=100×10000-200000=800000元。目标单位成本=800000÷10000=80元。（2）单位成本降低目标=90-80=10元。（3）改进后单位变动成本=60-4=56元。改进后固定成本总额=300000-10000=290000元。改进后总成本=56×10000+290000=560000+290000=850000元。改进后总成本高于目标总成本50000元（850000-800000），未达到目标成本，还需降低50000元。解析：目标成本法以市场接受的价格和企业目标利润倒推成本目标，公式为：目标总成本=预计销售收入-目标利润。成本降低目标为当前成本与目标成本之差。改进方案是否达标，应按预计销售量重新计算总成本并与目标总成本比较。9.（本题20分）甲公司拟收购乙公司，采用收益法评估乙公司整体价值。预计乙公司未来五年每年自由现金流量分别为1000万元、1100万元、1200万元、1300万元、1400万元，五年后进入稳定增长期，自由现金流量年增长率为3%。折现率为10%。已知复利现值系数（P/F，10%，1）=0.9091，（P/F，10%，2）=0.8264，（P/F，10%，3）=0.7513，（P/F，10%，4）=0.6830，（P/F，10%，5）=0.6209。要求：（1）计算预测期自由现金流量现值。（2）计算稳定期价值的现值。（3）计算乙公司整体价值。答案：（1）预测期自由现金流量现值=1000×0.9091+1100×0.8264+1200×0.7513+1300×0.6830+1400×0.6209=909.10+909.04+901.56+887.90+8