计划审计工作重要性和审计风险概述(PPT 89页).ppt

1、计划审计工作、重要性和审计风险,第六章,第六章计划审计工作、重要性和审计风险,第一节计划审计工作第二节重要性第三节审计风险,第六章计划审计工作、重要性和审计风险,本章重难点：1.审计过程中对计划的更改；2.重要性概念、计划重要性的确定与修改；3.审计风险概念、审计风险模型分析；4.检查风险的确定与控制。,第一节计划审计工作,本节主要介绍以下四个大问题：一、计划审计工作的涵义与作用二、初步业务活动三、总体审计策略及其制定四、具体审计计划及其制定,一、计划审计工作的涵义与作用,计划审计工作的涵义计划审计工作，是指注册会计师在具体执行审计程序之前制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降低至可接

2、受水平，完成审计任务，实现审计目标。为了规范注册会计师计划审计工作，中国注册会计师协会颁布实施了审计准则第1201号计划审计工作，注册会计师应严格执行，做好计划审计工作。,一、计划审计工作的涵义与作用,计划审计工作的作用有助于注册会计师关注重点审计领域，收集充分、适当的审计证据。【例如】通过了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险，确定重点审计领域并制定相应的审计程序性质、时间和范围，有利于收集将审计风险降低至可接受水平的充分、适当的审计证据。,一、计划审计工作的涵义与作用,有助于注册会计师保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量。【例如】通过计划审计工作，项目负责人可以全面了解审计工作的总

3、体策略和具体安排，合理调配审计资源，把握重点审计领域，进而提高工作效率和审计质量。有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题。【例如】通过计划审计工作，并在审计过程中适时修改、变更总体审计策略和具体审计计划，注册会计师可以及时发现和解决潜在问题。,一、计划审计工作的涵义与作用,有助于恰当的工作分配，提供指导、监督和复核。【例如】注册会计师通过审计计划可以有效指导、监督和复核整个审计工作，业务助理人员也可以通过计划审计工作文书，明确自己在审计过程的各个阶段中应做的工作、要求以及时间安排等，做到心中有数。,一、计划审计工作的涵义与作用,有助于协调其他注册会计师和专家工作。【例如】项目负责人可以通过预先

4、的计划安排，使所有参加审计工作的人员有一个合理的分工、搭配，从而能协调一致地完成审计工作任务。,二、初步业务活动,初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对审计业务约定书的误解。,二、初步业务活动,初步业务活动的内容注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。,二、初步业

5、务活动,【例题1多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动()。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险C.评价遵守职业道德规范的情况D.及时签订或修改审计业务约定书,二、初步业务活动,初步业务活动的程序1.如果首次接受业务委托，实施下列程序：(1)与委托人面谈，讨论下列事项：审计的目标审计报告的用途管理层对财务报表的责任审计范围执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式管理层提供必要的工作条件和协助注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息与审计涉及的客户内部

6、审计人员和其他员工工作上的协调(必要时)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排(2)初步了解客户及其环境，进行初步业务风险评估并予以记录(3)征得客户书面同意后，与前任注册会计师沟通,二、初步业务活动,2.如果是连续审计，实施下列程序：(1)了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等是否发生变化(2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告、管理建议书和重大事项概要等(3)初步了解客户及其环境发生的重大变化，进行初步业务风险评估并予以记录(4)考虑是否需要修改业务约定条款，是否需要提醒客户注意现有的业务约定条款,二、初步业务活动,3.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性

7、和专业胜任能力4.完成业务承接/保持评价表5.签订审计业务约定书(适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况),二、初步业务活动,审计业务约定书（P126，了解基本内容）1.审计业务约定书概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2.审计业务约定书的基本内容,二、初步业务活动,3.审计业务变更时业务约定书的变更（教材P132）(1)导致被审计单位要求变更审计业务的理由同已承接的鉴证业务变更的理由：业务环境变化影响到预期使用者的需求（合理理由）；预期使用者对该

8、项业务的性质存在误解（合理理由）；业务范围存在限制（不是合理理由）。,二、初步业务活动,(2)如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务；(3)如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。,注册会计师开展初步业务活动后，可着手计划审计工作，其主要内容如图61所示：,三、总体审计策略及其制定,总体审计策略的目的总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。总体审计策略的制定（P135示例）总体审计策略的详略程度，应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的

9、不同而变化，一般应当包括以下内容：,三、总体审计策略及其制定,审计工作范围应当确定审计业务特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。审计报告目标、时间安排及所需要的沟通应当明确审计业务的报告目标，以及计划审计的时间安排及所需要的沟通性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。,三、总体审计策略及其制定,审计方向应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计

10、证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。,三、总体审计策略及其制定,审计资源注册会计师制定的总体审计策略，应当清楚地说明审计资源使用情况。向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行

11、复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,四、具体审计计划及其制定,总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。具体审计计划的目的注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的目的。,四、具体审计计划及其制定,具体审计计划的内容（P137，掌握）(1)风险评估程序；(2)计划实施的进一步审计程序；(3)其他审计程序：财务报表审计中对舞弊的考虑（1141号）；财务报表审计中对法律法规的考虑（1142号）；持续经营（1324号）；关联方（

12、1323号）。,四、具体审计计划及其制定,【例题2多选题】具体审计计划包括以下内容（）。A风险评估程序B控制测试C计划实施的进一步审计程序D计划其他审计程序,四、具体审计计划及其制定,总体审计策略和具体审计计划的关系二者紧密联系，注册会计师通常会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。,四、具体审计计划及其制定,审计过程中对计划的更改(P138，重点掌握)1.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注

13、册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。2.通常审计过程前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响。3.审计过程后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。,四、具体审计计划及其制定,4.通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改。重要性高，审计范围就小；重要性低，审计范围就大，程序就多。5.对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。发现重大错报风险x高，检查风险就必须低，程序就得多，进一步审计程序的时间更多依赖期末，审计的方法更

14、多依赖细节测试。,四、具体审计计划及其制定,6.计划一旦被更新和修改，审计工作也应当进行相应修正。例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据，认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评价为高风险领域并且计划执行控制测试。但是在执行控制测试时获得的审计证据与审计计划阶段获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行，此时，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并基于修正的评估风险修改计划的审计方案，如采用实质性方案。,第二节重要性,本节介绍以下五个大问题：一、重要性的涵义二、重要性的运用三、计划审计工作时对重要性水平的

15、确定四、重要性与审计风险的关系及影响五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,一、重要性的涵义,何谓重要性？审计准则第1221号重要性第三条对重要性的表述是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”,一、重要性的涵义,理解这一表述必须注意以下几点：重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑;重要性判断取决于具体环境；重要性受到错报的性质或数量的影响，或者受到两者共同影响；重要性概念是针对财务报表而言的；对重要性的评估需要运用职业判断。,二、重要性的运用,重要性运用的一般要求注册会计师对重

16、要性的评估需要运用专业判断。注册会计师在执行审计业务时应当运用重要性原则。注册会计师应当合理运用重要性原则。,二、重要性的运用,重要性运用的一般考虑1.两方面考虑重要性（定量考虑和定性考虑）注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报的金额和性质，这也就是说，重要性具有数量和性质两个方面的特征。,二、重要性的运用,重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额而言的。确定多大错报会影响到财务报表使用者所作的决策，是注册会计师运用职业判断的结果。同类型的错报或漏报，金额大的错报比金额小的错报更重要，但是小金额错报的累计也可能会对财务报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注；,二、重要性的运用,在许

17、多情况下，某一项错报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：涉及舞弊与违法行为的错报；可能引起履行合同义务的错报；影响收益趋势的错报；不期望出现的错报等等。,二、重要性的运用,2.两层次考虑重要性(主要指重要性的数量方面)按照审计准则的要求，注册会计师在审计过程中应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从这两个层次来考虑重要性：,二、重要性的运用,财务报表层次由于独立审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，因此注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性水平，只有这样，才能得出财务报表是否合法、公允的整体性

18、结论。各类交易、账户余额、列报认定层次注册会计师应当对认定层次的重要性水平（可容忍错报）进行评估，有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,确定重要性水平的目的在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。确定计划的重要性水平应考虑的因素(1)对被审计单位及其环境的了解；(2)审计的目标，包括特定报告要求；(3)财务报表各项目的性质及其相互关系；(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的计算注册会

19、计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用基准，采用适当的方法进行计算。计算方法注册会计师确定财务报表层次重要性水平的计算方法有：固定比率法、变动比率法两种。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,固定比率法注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用一个固定的适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。财务报表层次的重要性水平基准？选择基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且能够反映被审计单位正常规模的基准。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,选择百

20、分比：注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：对于以营利为目的的企业，来自经营性业务的税前利润的5%，或总收入的0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的0.5%。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,变动比率法其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。财务报表层次重要性水平资产总额或营业收入（较大者）？,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,财务报表层次重要性水平的选取由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以

21、上的报表，因此在计划审计工作时，本着谨慎性原则，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。其选取步骤大致如下：首先，对每张财务报表确定一个重要性水平；如果，同一期间各财务报表的重要性水平不同；那么，选取其最低者作为财务报表次的重要性水平。【例如】注册会计师将利润表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元。那么，本着谨慎性原则，财务报表层重要性水平应当确定为100万元。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,【例如】注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业

22、务成本300000万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为基准，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和5，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,解答：计算XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平如下：资产总额：270000万051350万元净资产：132000万11320万元主营业务收入：360000万051800万元

23、净利润：3618万51809万元财务报表层次的重要性水平为：1809万元理由：在固定比率法下，如果不同基准金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为财务报表层次的重要性水平，这主要是基于谨慎性原则的考虑。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,资产负债表日之前对重要性水平的判断注册会计师在计划审计工作时，通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时尚无法取得年末财务报表的数据，对此，注册会计师应当：根据期中财务报表推算出年度财务报表；或者，根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正；以此确定出财务报表层次的重要性水平问：年末财务报表的数

24、据无法取得时，重要性水平如何确定？,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定时考虑的因素注册会计师在确定交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,各账户或各类交易的性质及错报的可能性。【例如】现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要，审查较容易，重要性水平应低些；存货、往来款项等错报的可能性大，审查难度大，重要性水平可高些，以节约审计成本。各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。【例如】实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，

25、重要性水平可确定的低一些；其他业务收入、其他业务支出等与财务报表关系不大，重要性水平可确定的高一些。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）；财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。审计费用的高低。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法有：分配的方法、不分配的方法两种。分配

26、的方法采用分配方法时，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的对象，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。,【例如】某公司的总资产构成如表所示，假设注册会计师初步判断的财务报表层次的重要性水平是资产总额的1，为140万元，即资产账户可容忍的错报为140万元。现注册会计师按这一重要性水平分配给各资产账户，如表61所示。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,不分配的方法不分配的方法主要有两种：一种，是某著名国际会计公司所采用的百分比方法；一种，是境外某会计师事务所采用的比例方法。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,百分比方法所谓百分比方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务

27、报表层次重要性水平的百分比，如某著名国际会计公司所采用的是2050。【例如】假设财务报表层次的重要性水平为100万元，则可根据各账户或各类交易的性质及错报的可能性，将各交易、账户余额、列报的重要性水平确定为财务报表层次重要性水平的2050。审计时，只要发现该交易、账户余额、列报的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整；最后，编制期未调整事项汇总表，若未调整的错报超过100万元，就应建议被审计单位调整。,三、计划审计工作时对重要性水平的确定,比例方法所谓比例方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的比例，如境外某会计师事务所采用的是1/61/3。【例如】假设财务

28、报表层次的重要性水平为90万元，应收账款的重要性水平为这一金额的1/4，存货为1/5，应付账款1/5，则其重要性水平的金额分别为225万元、18万元和18万元。,四、重要性与审计风险的关系及影响（重点）,重要性与审计风险、审计证据三者之间存在着十分密切的关系，注册会计师执行审计业务时，应当保持应有的职业道德，合理确定重要性水平。,重要性与审计风险的关系（重点掌握）重要性与审计风险之间存在反向关系，即：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性与审计证据的关系（重点掌握）重要性与审计证据之间也成反向关系，也就是说：重要性水平越高，应获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低

29、，应获取的审计证据越多。问：这里的重要性水平是指金额的高低还是性质的大小？,四、重要性与审计风险的关系及影响,审计风险和审计证据之间的关系（重点掌握）评估的审计风险与所需收集的审计证据的数量存在正向关系。一般而言，评估的审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平；评估的审计风险越低，所需收集的证据越少。,四、重要性与审计风险的关系及影响,重要性和审计风险的关系对审计程序的影响（尤其是对计划阶段确定的重要性水平的调整）（1）在审计计划阶段，注册会计师确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。譬如，在制定具体审计计划时，需要进行风险评估

30、程序，即了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，此时需要确定财务报表层次的重要性水平和各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。,四、重要性与审计风险的关系及影响,(2）在审计执行阶段，随着审计过程的推进，具体环境的变化和执行过程中进一步获得的信息，需要修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重

31、大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已经发现但尚未调整的错报，并采取适当的处理办法以确保其不会影响财务报表使用者的判断和决策。评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于计划审计工作时确定的重要性水平。实施审计后，了解程度增加，计划重要性水平必然随之改变。因为：在计划审计工作时只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平，随着环境的变化和注册会计师对被审计单位了解程度的增加，重要性水平也必须加以改变。,五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,谨慎

32、性原则要求，低估计划重要性水平，扩大范围，提供安全边际。因为：注册会计师在计划审计工作时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可以减少未被发现的错报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。安全边际(marginofsafety),也可译作安全幅度，是指盈亏临界点以上的销售量，也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。它标志着从现有销售量或预计可达到的销售量到盈亏临界点，还有多大的差距。此差距说明现有或预计可达到的销售量再降低多少，企业才会发生损失。差距越大，则企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。安全边际率模型主要用于企业分析其经营的安全程度。

33、,五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平（如评价时重要性水平为100，计划时重要性水平为200），注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因为：原来较高的重要性水平意味着较低的审计风险，所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少；而现在，评价审计结果时所运用的重要性水平比原来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。,五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,由此可见，评价审计结果时必须对重要性水平重新审视！评价审计结果时所运用的重要性水平是在加深对被审计单位了解程度的基础上，

34、对重要性水平的重新审视；根据谨慎性原则，评价审计结果时所运用的重要性水平一般就是计划审计工作时确定的重要性水平。,五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。(1)已经识别的具体错报对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。,五、评价审计结

35、果时对重要性水平的考虑,(2)推断误差推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。包括：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；通过实质性分析程序推断出的估计错报。,五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,评价尚未更正错报的汇总数的影响(1)低于重要性水平如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。,五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,(2)超过重要性水平如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑：通过扩大审计程序（实质性程序）的范

36、围，以进一步确认汇总数是否重要；或提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平，降低审计风险。如果注册会计师扩大实质性程序范围或管理层拒绝调整或仅部分调整财务报表以后，尚未更正错报的汇总数仍然超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。,五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,一般说来：如果尚未更正错报的汇总数可能影响到某个财务报表使用者的决策，但财务报表的反映就其整体而言是公允的，注册会计师应当发表保留意见。如果尚未更正的错报非常重大，可能影响到多数甚至全部财务报表使用者的决策，注册会计师应当发表否定意见。,五、评价审计结果时对重要性水平的考虑,(3)接近重要性水平被审计

37、单位财务报表的错报，除了已发现的及已推断的之外，还可能存在其他的错报。当尚未更正错报的汇总数接近重要性水平时，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的其他错报可能会超过重要性水平，审计风险就会增加。为了降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请管理层进一步调整已发现的错报。,第三节审计风险,本节介绍以下三个问题：审计风险的涵义及其准则构成审计风险模型审计风险的应对,一、审计风险的涵义及其准则构成,（一）审计风险概念1审计目标：发表恰当审计意见。2审计风险：发表不恰当审计意见的可能性。3审计失败：发表了错误的审计意见。4可接受的审计风险：足够低。,一、审计风险的涵义及其准则构成,（二）

38、审计风险与重要性之间的关系1二者是反向关系。2应当合理确定重要性水平。偏高容易导致发表不恰当的审计意见，偏低影响审计的效率。3注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平来降低审计风险。,一、审计风险的涵义及其准则构成,（三）审计风险准则构成为了应对和控制审计风险，中国注册会计师协会发布实施了审计风险类准则，它由以下四项准则构成：第1101号财务报表审计目标和一般原则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第1231号针对评估的重大错报风险实施的审计程序第1301号审计证据,一、审计风险的涵义及其准则构成,第1101号财务报表审计目标和一般原则介绍了风险导向审计的理念，其他三项准则

39、是针对这一理念提出的具体要求；第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险要求注册会计师了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估重大错报风险；第1231号针对评估的重大错报风险实施的审计程序要求注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施，针对认定层次重大错报风险实施进一步审计程序；,一、审计风险的涵义及其准则构成,第1301号审计证据将审计证据的内涵扩大为，“是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。”这样，注册会计师实施风险评估程序时所获取的信息，与实施控制测试和实质性程序时获取的信息一样，都构成

40、审计证据，从而有利于注册会计师实施风险评估程序。,二、审计风险模型,1.审计风险模型审计风险模型研究和讨论的是审计风险、重大错报风险和检查风险的关系，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，即：审计风险重大错报风险检查风险【例如】假定审计风险为5%，重大错报风险为40%，则检查风险为：检查风险5%40%12.5%,二、审计风险模型,2.与审计风险模型有关的基本概念（1）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是企业的风险，与被审计单位相关，且独立存在于财务报表的审计。重大错报风险，不受CPA控制,但是是可以了解后评估的。注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在

41、重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两方面考虑重大错报风险。,二、审计风险模型,财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，很难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额、列报的认定有关，考虑认定层次的重大错报风险直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注：在审计模型中，重大错报风险指的是评估的认定层次的重大错报风险。,二、审计风险模型,（2）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险与CPA有关，是CPA通过实施实质性程序可以控制的风险，其控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险取决于评估的重大错报风险的大小。检查风险不可能降为零，因为CPA通常不对所有的