正式村集体经济组织会计培训.ppt

1、村集体经济组织会计,老师：王友,村集体经济组织会计基础知识培训,导读：培训目的：熟悉会计核算流程，掌握会计核算基本方法与基本技能。培训内容：本次培训主要介绍村集体经济组织会计核算的基本程序、基本方法和基础知识。思维导图：会计要素会计科目账户设置与复式记账填制与审核凭证建立账簿登记账簿对账结账试算平衡编制报表,会计是什么？是一种以提供信息为主的管理活动。,通用商业语言,信息系统管理工具决策支持,会计干什么？,核算监督,预测、决策、分析、控制,原始凭证,原始凭证汇总表,总分类账,明细分类账,会计报表,记账凭证,科目汇总表,会计核算流程：证账表,第一节、账户的设置与复式记账,会计记账首先要解决两个问

2、题：记哪里？设置账户怎么记？复式记账,一、设置账户,分类管理：经济业务的内容纷繁复杂，基于经济管理与会计核算的需要，就有必要按会计口径对经济业务的内容进行分类。经济信息转换为会计信息的一个重要的步骤是对经济业务的内容进行分类。从管理学的角度来讲,分类就是管理的基础,是管理的一种形式.,账户设置示意图：,经济内容,会计要素,会计科目,账页,会计账户,分类,总分类科目,明细分类科目,分类,分类,+,=,（一）会计要素经济业务内容按经济特征所作的基本分类。,经济业务,经济特征,（）资产要素,资产是由过去的交易、事项形成并由村集体经济组织拥有或控制的资源，该资源预期会给其带来经济利益。,资产要素,流动

3、资产,短期投资,货币资金,非流动资产,应收款、内部往来,存货,农业资产,长期投资,固定资产,现金、银行存款,牲畜（禽）资产、林木资产,长期股权投资长期债权投资,在建工程厂房设备等,资产的分类,流动资产：包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等农业资产：包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等。长期投资：村集体经济组织根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资。固定资产：村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为

4、固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。,负债,（）负债要素,短期借款,应付款,应付福利费,应付工资,负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该业务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。,村集体经济组织的负债分为流动负债和长期负债。流动负债指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。长期负债指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。,资本,所有者权益,（）所有者权益要素,本年收益,未分配收益,收益,所有者权益是所有者在村集体经济组织资产中享有的经济利益，其金额

5、为资产减去负债后的余额，包括资本、公积公益金、未分配收益等,未分配收益,公积公益金,村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金、未分配收益等。,（）收入要素,收入是在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中及政府补助等所形成的经济利益的总流入。,经营收入,发包及上交收入,补助收入,收入,其他收入,农业税附加返还收入,村集体经济组织的收入：经营收入：是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括农产品销售收入、物资销售收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等。发包及上交收入：是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村办企业上交的利润等。农业税附加返

6、还收入：是指村集体经济组织按有关规定收到的财税部门返还的农业（牧业）税附加等资金。补助收入：是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。其他收入：是指除经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入和补助收入以外的收入。,（）费用要素,费用是村集体经济组织为销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的各种经济利益的流出。,经营支出,管理费用,其他支出,费用,村集体经济组织的费用包括：经营支出：是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出，包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、生产经营用固定资产的折旧费、维修费、运输费、保险费、产役畜的

7、饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。管理费用：是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。其他支出：是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的支出。如利息支出、罚款支去，无法收回的应收款项等,（）收益要素,收益是指村集体经济组织在一定会计期间的财务成果，是当年实现的各项收入扣除应由当年收入补偿的各项费用支出后的余额。,收益=经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用,资金来源,负债所有者权益,资产,

8、资金占用,资金存在形态,资金来源渠道,会计等式（会计要素之间的联系）,第一等式：资产=负债+所有者权益,静态等式，是设置账户、复式记账、试算平衡、编制资产负债表的理论依据。,动态等式，编制收益及收益分配表的理论基础。,费用,收益,收入,第二等式：收入费用收益,会计等式（会计要素之间的联系）,会计等式各期间的转化表现形式：月初（即某月1日）资产=负债+所有者权益（100000=20000+80000）期间（即某月1日至月末）收入-费用=收益（6000030000=30000）月末资产=负债+所有者权益+收益130000=20000+80000+30000资产=负债+所有者权益130000=200

9、00+110000资产+费用=负债+所有者权益+收入130000+30000=20000+80000+60000,会计等式之间的关系,经济业务的发生不影响会计等式的平衡关系。在任何时点资产总额总是等于负债加所有者权益总额。,（收入一费用）,会计要素的进一步分类：会计科目,会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目,每一会计科目都有明确的内涵与外延。通过设置会计科目进行科学分类,可以为会计信息使用者提供科学合理、详细的分类指标体系。会计科目的设置，决定着账户开设和会计报表结构的设计，是一种基本的会计核算方法。,会计科目的分类：,会计科目的级次1.总分类科目一级科目或总账科目对会计要素的具体内

10、容进行总括分类形成的会计科目（如“应收款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标一般由会计准则或会计制度统一规定2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收款A公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可根据会计制度规定和企业核算需要设置,总账余额=明细账余额,三、会计账户,账户的概念：账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。设置会

11、计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化及其结果，就要设置会计账户。,1、两者的联系两者都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。2、两者区别会计科目仅仅是账户的名称，只能表明某项经济业务内容，不存在结构问题；账户则具有一定的格式和结构，以便记录和反映某项经济内容的增减变化和结果。,会计科目与会计账户的联系与区别：,会计科目,账户,+,=,账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的

12、什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。,账户基本结构的简化形式“T”形账户,为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。,账户名称,右方,左方,（）账户中的金额指标,会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。,银行存款,期初余额：100000本期增加额：5000040000,本期减少额：60000,本期增加发生额：90000期末

13、余额130000,本期减少发生额：60000,期初余额是上期结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,二、复式记账方法,前面介绍了账户的设置，为我们会计记账提供了场所，解决了在哪里记账的问题；接下来解决在账户如何反映某项经济业务的增减变动及其结果，即如何记的问题。这就要求我们学会复式记账法的运用。,原始计量记录单式簿记复式簿记,记账方法的历史演变,复式记账,记账方法,记账方法：在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。,单式记账:对发生经济业务之后所产生的会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法

14、。例如：用现金购种子，仅仅在现金账上登记一笔现金减少，并不同进登记种子的增加；或也登记种子增加，但两个账户并非相互联系地登记，而是分别登记。这种单方面记录造成账户之间没有直接联系，没有相互平衡关系，不能全面、系统地反映经济业务来龙去脉，也不便于账户记录正确性、真实性检查。,复式记账原理及其涵义,复式记账,要全面反映一项经济业务，就要运用两个或两个以上的账户平衡地记录每一项经济业务。复式记账:复式记账以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。,复式记账法的特点,第一、由于对每一项经济业务都要在两个或两个以上

15、相互联系的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面系统地了解经济活动的过程与结果。关键：复（来龙去脉）,第二、由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,*企业会计准则中明确规定：“各经济单位会计核算应采用借贷记账法”。,分类,：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。,复式记账,村组织用银行存款40000元购买机器设备一台。,固定资产,借贷,40000,银行存款,借贷,40000,期初余额,100000,期末余额,60000,期初余额1000000,期末

16、余额1040000,东景村于2010年1月1日向工商银行借入一笔500000元借款，款项已存入银行。,东景村用银行存款支付前欠A公司化肥款5000元。,村组织用银行存款20000元购买机器设备一台。,东景村经成员代表大会讨论通过，将公积公益金100000元转为资本。,学会复式分析,借贷记账法,借贷记账法,借贷记账法起源,起于13世纪意大利，当时地中海沿岸的商品贸易较发达，为了适应商业资本和借贷资本的经营管理者的需要，逐步形成了借贷记账法。最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币的借入与贷出为主要业务，对于借进的款项，记在贷主（Creditor)名下，表自身负债的增加；对于贷出的款

17、项记在借主(debtor)名下，表自身债权的增加。这时“借、贷”且来表示债权或债务的增减变动。,随着商品经济发展，记账的对象不在限局于债权、债务的增减变动，而是扩大到记录财产物资的增减变化和计算经营损益，“借、贷”两字逐脱离了其自身的本义，进而转化为表示全部会计要素增减变化的记账符号了。,借贷记账法,借贷记账法定义：,根据复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的记账方法。“借”、“贷”作业记账符号，与原义已脱节，其真实涵义为表示增加或减少，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质,（一）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，左借右

18、贷，以此来登记某经济内容的增减变动及其余额。,现金,借,贷,+,-,（二）账户结构,1、基本结构账户分为左、右两方，左方为借方，右方为贷方至于哪方登记增加，哪方登记减少，则取决于账户的性质在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。,注意:在借贷记账法下，还可按管理需要合并设置双重性质的账户，该类账户可以根据期末余额的方向，来确定账户的性质。如期末余额在借方，反映债权性质；如果期末为贷方余额，反映债务性质。例：“内部往来”,借贷记账法,借贷记账法原理：,资产=负债+所有者权益+收入-费用,等式左边的账户表示反映资金的占用形式，

19、即资金用到哪里去了，等式右边的账户表示资金的来源。等式左边的账户，借方登记增加，相应地贷方登记减少等式右边的账户，贷方登记增加，相应地借方登记减少,资产+费用=负债+所有者权益+收入,二、借贷记账法下的账户结构,会计科目账户,(1)资产类账户结构,期初余额本期增加额本期减少额,借贷,本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,资产类会计科目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,期末余额反映期末时资产的实有数额。,村组织用银行存款40000元购买机器设备一台。,固定资产,借贷,40000,银行存款,借贷,40000,期初余额,100000,期末余额,60000,期初余额1000000,期末余

20、额1040000,(2)负债类账户结构,期初余额本期减少额本期增加额,借贷,本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,负债类会计科目,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,期末余额反映期末时负债的实有数额,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,银行存款,借贷,60000,短期借款,借贷,60000,期初余额100000,期末余额160000,期初余额90000,期末余额150000,(3)所有者权益类账户结构,期末余额反映所有者权益的实有数额,所有者权益类账户应用举例,将公积公益金10000元转作资本。,10000,公积公益金,借贷,资本,借贷,10000,期初余

21、额90000,期末余额80000,期初余额100000,期末余额110000,(4)成本类账户结构,期初余额本期增加额本期结转或减少额,借贷,本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,成本类会计科目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,(5)损益类收入账户结构,本期结转或减少额本期增加额,借贷,收入会计科目,本年收益,借贷,收入,损益类费用账户结构,本期增加额本期减少或转出额,借贷,费用会计科目,本期借方发生额

22、本期贷方发生额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,本年收益,借贷,费用,（三）记账规则:“有借必有贷，借贷必相等”账户登记方向账户登记金额,比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。,例：以银行存款购进设备一套，价值20000元,期末余额20000,例：向银行借入短期借款30000元,银行存款,期初余额80000,借方,贷方,30000,期末余额110000,短期借款,借方,贷方,30000,期初余额0,期末余额30000,（四）

23、试算平衡指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。,在实际工作中，账户记录的试算平衡，一般是在期末通过编制试算平衡表进行的，是期末对账的主要方式之一。,库存现金,库存现金,（四）试算平衡发生额试算平衡,理论依据,平衡公式,“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,（四）试算平衡余额试算平衡,全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额

24、合计数贷方余合计数,理论依据,平衡公式,期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,总分类账户发生额及余额试算平衡表,会计分录,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额。会计分录：是标明某项经注济业务应借应贷账户的名称、方向及其金额的一种记录形式,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计分录编制的步骤,会计分录,分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称,分析确定每个对应账户应记录的借贷方向,分析计算

25、记入每个对应账户的金额,确定账户名称,确定借贷方向,确定记录金额,编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及要素,东景村于2014年1月1日向银行借入长期借款500000元，已存入银行存账户。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“长期借款及应付款”,“银行存款”“长期借款及应付款”同增,记入“银行存款”借方“长期借款及应付款”贷方,应记入50000元。,借：银行存款500000,贷：短期借款500000,教学中会计分录的内容、格式及书写要求,复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的

26、会计分录。,简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。,会计分录的种类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录。例：公司将现金5000元存入银行：借：银行存款5000贷：库存现金5000复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。例：公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）应付账款10000（尚未支付款）,复合会计分录的分解,第二节会计凭证-记账的依据村集体经济组织记录经济业务活动必须有一定的依据，做到有凭有据，这就是我们

27、要介绍的会计凭证。没有会计凭证作为依据的会计记账就不真实、不合法。会计的历史使命就是反映真实。,村集体组织会计核算的基本方法,什么是会计凭证,在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。,经济业务,填制程序：经济业务发生时或完成时取得或填制,主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据,主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况,原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生和完成情况的书面证明。,村集体组织会计核算的基本方法-记账依据,原始凭证,原始凭证的分类：,按来源分类,(1)一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填

28、制完成。,按填制手续和内容类：,(2)累计凭证需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。,(3)汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。如：收货汇总表、销售汇总表、发出材料汇总表等,(4)记账编制凭证由会计人员根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。,原始凭证的基本要素：凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和金额,由于经济业务的内容和经济管理的要求不同，原始凭证的名称、格式、内容多种多样，但作为证明经济业务发生与完成情况的原始凭证，应该具备一些基本的内容。,原始凭

29、证的基本内容,原始凭证的填制要求：,原始凭证作为会计核算的原始依据，是明确经济责任并具有法律效力的证明文件，为了保证原始凭证能够正确完整地反映经济业务的实际情况，应认真填制原始凭证。1.符合实际情况。原始凭证填制的内容、数字等，必须根据实际情况填列，确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际情况。会计历史使命，反映真实从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等。由经办单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确定不能取得证明的，如车、船票等，由当事人写出详细情况，由村委主任批准后，代作原始凭证。,2.明确经济责任。签名盖章自制原始凭证，

30、必须有村集体经济组织经办单位负责人或经办人签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖村集体经济组织的公章；从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章。,3.填写内容齐全。原始凭证的各项内容，必须详尽地填写，不得遗漏，而且凭证填写的手续必须完备，符合内部控制制度。主要应注意以下七个方面：（1）购买实物的原始凭证，必须有验收证明，如入库单，如果未入库就直接交由个人使用的实物，应由接收人在发票等原始凭证的背面签字查收；（2）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，如支付了工资应由领取人在工资结算表上签字；（3）凡填写大写和小写金额的原始凭

31、证，大写和小写金额必须相等，字迹要清晰、工整、不得潦草。,（4）一式几联的原始凭证，应注明各联次用途，收据或发票不自带复写功能的，需要垫双面复写纸开具，保证多联的内容一致。要连续编号管理，严格作废程序。一般发票和收据上都有存根联、客户联和记账联。存根联：就是保留不要撕下来，留着备查；客户联：就是撕给客户的，客户用于报销、记账等用途；记账联：就是你自己撕下来做为记账用。连续编号：就是保证业务先后顺序。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。以避免虚开发票。（例：我开一张10万发票给客户，我自己的记账联和存根联作废处理了，但客户联没有收回来，税务查账是不会认的，必须要你把客户联收回

32、来一起作废）,（5）发生销货退回时，首先要取得退货验收证明，然后填制退货发票；退款时，首先要取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，然后才能填制退款凭证。特别要注意的是，不能以退货发票代替收据开具退款凭证。（6）村集体经济组织成员的借款凭据必须附在记帐凭证之后，收回借款时应当另开收据或退借据副本。不得退还原借款收据。(7)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件很重要需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,4.书写规范正确.原始凭证要用蓝色或黑色钢笔或碳素笔填写,文字、数字书写要规范.5.原始凭证各要素填列要求.原始凭证各要素填写应符合相

33、关法规的要求和规范.,注意数字填写,1、阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号（如人民币符号“￥”）或者货币名称简写。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位（如人民币“元”）。,2、所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替。,3、汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等易于辩认、不易涂改的字样，不得用

34、0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字。如以另代零；以两代贰；以什代贰拾等。,4、大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。,5、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名称与金额数字之间不得留有空白。,6、阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币101.50元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。

35、阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。如￥3150.50，汉字大写金额应写成：人民币叁仟壹佰伍拾元零伍角整或写成：人民币叁仟壹佰伍拾元伍角整,1、倾斜度向右倾斜30度45度；2、高度数字高度应为表格高度的二分之一至三分之二。其中6要比其它数字高一些，但一般不超出表格，7和9比其它数字低些，下半部分占据下一行的上半格。写0时不能有缺口，写8时上方不能开口，4的两竖要平行，9不能开口和留尾巴。,应用举例:,1、小写金额为6500元正确写法：人民币陆仟伍佰元整错误写法：人民币：陆仟伍佰元整错误原因

36、：“人民币”后面多一个冒号。2、小写金额为3150.50正确写法：人民币叁仟壹佰伍拾元零伍角整人民币叁仟壹佰伍拾元伍角整3、小写金额为105000.00元正确写法：人民币壹拾万零伍仟元整错误写法：人民币拾万伍仟元整错误原因：漏记“壹”和“零”字。,4、小写金额60036000.00元正确写法：人民币陆仟零叁万陆仟元整错误写法：人民币陆仟万零叁万陆仟元整错误原因：多写一个“万”字。5、小写金额35000.96元正确写法：人民币叁万伍仟元零玖角陆分错误写法：人民币叁万伍仟零玖角陆分错误原因：漏写一个“元”字。6、小写金额150001.00元正确写法：人民币壹拾伍万零壹元整错误写法：人民币壹拾伍万元

37、另壹元整错误原因：将“零”写成“另”，多出一个“元”字。,￥16409.02正确写法：人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；不正确写法：人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分整；不正确写法：人民币壹万陆仟肆佰零玖元贰分整；￥107000.53正确写法：人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分正确写法：人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。,注意日期填写要求：,一般原始凭证的日期应按经济业务发生的实际日期填写。银行结算票据出票日期应按付款业务发生或完成的日期填制。出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期。使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。大写数字

38、写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。月：壹月、贰月和壹拾月的，前面必须加零，叁月至玖月前零字可写可不写，拾壹月、拾贰月必须写成“壹拾壹月、壹拾贰月”日：1-9日，10日、20日、30日前应加“零”字；11-19日的，应写成“壹拾壹”日及“壹拾”日；21-29日必须写成“贰拾壹”日及“贰拾”日；31日应写成“叁拾壹”日,2005年8月5日：贰零零伍年捌月零伍日捌月前零字可写也可不写，伍日前零字必写。2006年2月13日：贰零零陆年零贰月壹拾叁日1月15日：零壹月壹拾伍日。10月20日：零壹拾月零贰拾日,举例：,空白金额栏注销,原始凭证审核,1、从政策、法规、制度层面审核原始凭证的真

39、实性、合法性。2、从业务技术层面审核凭证填制的完整性、准确性、及时性,对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告村委主任。,对于不完整不正确的原始凭证，应退回，由原开出单位补填或更正。,原始凭证的审核的内容,(一)真实性审核日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实、签名或盖章是否完备(二)合法性或合规性审核是否符合国家的法律、法规；是否履行了规定的凭证传递和审核程序。(三)完整性审核原始凭证各项基本要素是否齐全，日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、签章是否齐全、凭证联次是否正确(四)正确性审核审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。(五)及时性审核及时填制或及时取得原

40、始凭证并及时进行传递。,原始凭证,金额错误原出具单位重开，不得在原凭证止进行更正。原错误凭证加盖“作废”戳记同存根一起保存其他错误原出具单位重开或在原凭证止进行更正，并在更正处加章单位公章及经办人员签章。村集体经济组织自行填制的提交银行的种结算凭证填制错误后一律不得更改，加盖“作废”戳记同存根一起保存，并重新填制正确的结算凭证,错误原始凭证的处理,村集体经济组织常见原始凭证,村集体经济组织常见原始凭证,原始凭证的审核应注意的问题：,原始凭证的审核结果的处理,对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其

41、负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理正式会计手续。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告,记账凭证,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。,原始凭证,记账凭证,账薄,村集体组织会计核算的基本方法-记账依据,记账凭证的格式和内容,填制凭证的日期,记账凭证名称,经济业务内容摘要,记账凭证编号,所附原始凭证张数,会计分录（科目、方向、金额）,相关人员签名盖章,编制基本规范,附单据张,200465,￥1000000,3,错误记账凭证的更正,经济业

42、务记账凭证练习：P35、32,本年发现以前年度错误举例,今年3月发现去年3月有一张管理费用支出凭证的金额本应是5600元，记账时误记6500元。则导致利润减少900元。此时应作更正分录是：借：现金（或其他科目）贷：以前年度利润调整等其后续处理,原始凭证的整理：1、原始凭证应附在记账凭证后面要求粘贴的原始凭证真实、合法、完整、正确，粘贴要整洁，排列有序2、对于纸张面积过小无法进行装订的原始凭证，可按一定的顺序和类别粘贴在“原始凭证粘贴单”上。粘贴时对小票进行排序，适当重叠，但要露出数字和编号。对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证可用大头针或回形针直接别在记账凭证之后，装订时抽去大头针或回形针即可

43、。如果原始凭证纸张面积大于记帐凭证，可按略小于记帐凭证面积的尺寸，先自右向左，再自上而下两次折叠。注意让出左上角或左侧以便装订后可以民展阅,会计凭证的整理p67,3、证票应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起，并在一旁注明张数和合计金额4、对于某些性质相同的，且数量很多的，或随时需要查阅的原始凭证，如收料单、发料单可以单独装订保管，在封面上既要注明记账凭证的日期、编号及种类，同时还要在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称和编号；对于各种经济合同，存出保证金收据、契约、提货单及重要的涉外文件等凭证，另编目录，单独登记保存，并在有关记账凭证和原始凭证上面，相互注明日期和编号。,记账凭证的

44、整理：,记账凭证应按月整理，检查有无缺号和附件是否齐全，然后按顺序号排列，加具封面封底，装订成册。1、按编号整理，加具封面封底，封面注明单位名称、所属的年度和月份、起止号码、凭证张数、总计册数会计主管人员和装订人员签章；2、装订。厚度1.5-2.0CM，一般为30张记账凭证装订一册。装订人在装订线封签处签名或者盖章。凭证脊背上面注明“某年某月第几册共几册”字样,第三节会计账簿,会计账簿的含义：会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍,村集体经济组织账簿体系：1、村集体经济组织至少应设置现金、银行存款日记账；总分类账及明

45、细分类账。2、实行村级会计委托代理制的村还应在代理中心设置上述账簿的同时在村级设置现金日记账、代管资金日记账、固定资产、库存物资登记簿、内部往来登记簿、发包及上交登记簿、债权债务登记簿、劳务用工登记簿等备查登记簿。,（）建立日记账,登记启用登记表,设置账页格式三栏式,登记现金、银行存款账户期初余额,外表形式订本式,二、委托中心建立的账簿体系,1、建立现金和银行存款日记账。所有单位都必须设置这两个日记账，加强对货币资金的管理，防止。,登记启用登记表,设置库存现金日记账格式及其登记订本式格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记，日清月结,库存现金日记账,2.银行存款日记账账簿：订本式账页格式

46、：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,启用现金及银行存款账簿,2.建立分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,（1）建立总分类账,登记启用登记表,登记科目索引表,设置各总账账户三栏式账页,登记各账户期初余额,外表形式订本式,总分类账户的集合，按照总账科目的编码顺序在总账中依次开设的，用于对村集体经济组织的经济业务内容进行全面、总括、分类、连续反映,账户目录（科目索引）,在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。,科目索引方便查阅总账账簿中各总分类账户增减变动情况,1,3,6,总分类账格式及其登记格式：借、贷、余三栏式。订本

47、式逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记-记账凭证账务处理程序。汇总登记。对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。,返回,2、建立明细账,登记启用登记表,登记科目索引表,选择账页格式设置各明细账账户,登记各明细账户期初余额,外表形式活页式、卡片式,三栏式明细分类账的格式及登记,应收款明细账,公司名称：红星公司,特点：设借、贷、余三栏，活页账、在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。登记：逐日逐笔的进行登记适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。,数量金额式明细分类账的格式及登记,特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记

48、：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记，适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，适用于实务资产的登记，如库存物资明细账。,库存物资明细账,材料名称：A材料,借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏,单位：千克,3.多栏式格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,应交税费明细账,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,村集体经济组织建立村级备查账簿,为村级财、物、人管理进行原始记录，并与村级会计委托代理中心进行核对，以保证村级集体经济组织资产的安全完整。主要备查账：现金日记账、代管资金日记账、固定资产登记簿、集体用工登记簿、发包

49、及上交款物登记簿,总账与明细账的平行登记,所谓平行登记，就是对每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记。总账与明细账平行登记的要点依据相同同一记账凭证及其原始凭证期间一致借贷方向一般应该一致金额相等。,联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：提供指标的详略程度不同。总账提供的是总括指标，是对所属明细账的综合，对所属明细账起统驭和控制作用。因而称之为统驭账户；明细账是对总分类账的具体化，提供详细指标，对总账起辅助补充的作用，因而称之为从属账户。,4.总账与明细账平行登记,总账与

50、明细账之间的关系统驭与从属关系,总分类账与明细分类账的试算平衡平行登记的数量关系总分类账期初余额所属明细分类账期初余额之和总分类账本期发生额所属明细分类账本期发生额之和总分类账期末余额所属明细账分类账期末余额合计,应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经登记入账。,根据审核无误的会计凭证登记账簿,登记账簿的基本规范,村集体组织会计核算的基本方法记账要求,记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证

51、，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。,5000,表示村组织的亏损。,文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。,库存物资总分类账,13457900,正确书写方法,13457900,不正确的书写方法,记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页

52、空白”字样，并由记账人员、会计主管签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。,跳行隔页处理,应收账款明细账,公司名称：红星公司,结出余额、标明方向,每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”

53、的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,账页结转，过次承前,做好记账标记,四、对账（一）对账的含义-就是核对账目。目的为保证账簿记录真实、完整和准确，如实反映单位经济活动情况，进而为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，同时也为了保护资产的安全完整，必须在会计期末做好对账工作。对账的方法：1、账证核对2、账账核对总分类的核对通过编制试算平衡表来完成总分类账与明细分类账总分类账与序时账的核对村级委托代理中心的财产物资明细账与村集体经济组织设置的有关明细账定期核对,3、账实核对（1）账实核对内容现金日记账

54、与现金实际库存数相核对银行存款日记账与开户银行对账单核对财产物资明细账与其实存数相核对各种债权债务明细账与有关债务债权单位账目核对,（1）账实核对方法财产清查一、实物资产的清查二、现金的清查三、银行存款的清查,1实物资产的清查,方法：实地盘点法、技术推算法、抽样盘点法、外调核对法实物清查的凭证：盘存单、实存账存对比表。财产清查结束后应由盘点人员和保管人员签章实物财产清查不仅要认真清点实物数量，还要检查实物质量。如实编制盘存单及实存账存对比表，并对发生的盘亏盘盈进行分析，作出恰当地处理。,2现金清查,方法：实地盘点现金清查具体操作包括两方面：1、日常现金清查会计机构内部指定专门人员监督出纳盘点。

55、2、专门现金清查由专门的财产清查人员进行的定期或不定期的清查。注意事项：出纳必须在场是否有违反现金管理条例的收支不得白条抵库是否有超限储存现金发现盘盈或盘亏当场核实并填制现金盘点报告表,3银行存款的清查,方法：银行存款日记账与银行对账单进行核对，进而编制银行存款余额调节表末达账项：四种类型银行存款余额调节表的编制举例,3银行存款的清查,清查方法：与“银行对账单”核对。清查手续：编制银行存款余额调节表,核对村组织“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。查找村组织与银行之间的未达账项。编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找村组织或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。,清查步骤：,两者余