财务会计课件 第6章 资金岗位核算

1、第六章资金岗位的计算，本章的内容，第一节资金岗位的计算概要第二节长期负债的计算第三节借款费用的计算第四节金融资产的计算第六节长期股票投资的计算，知识目标：通过本章的学习，了解资金岗位的计算过程，掌握长期短期负债和借款费用的计算方法，掌握所有者权益、金融资产、长期股票投资业务的计算方法能力目标：通过本章的学习，可以计算短期借款、长期借款、应付票据、长期应付账款等负债资金筹措的实际收入资本、资本储备金、收益储备金、利润分配业务的交易性金融资产、金融资产可以出售、到期投资、长期股票投资等业务的计算。 第一节资金状况的会计概要、第一、资金状况的会计任务、第一、资金状况的会计任务、(第一)资金需求计划和

2、资金计划的制定、(第二)资金计划的确定和相关会计处理(第三)资金使用计划的确定和相关会计处理、(第一)资金需求计划和资金计划的制定， 资金是企业血液企业生存和发展中不可缺少的重要组成部分，但资金筹措的程度必须根据企业项目的需要决定，所以财务部经理要正确地制定资金需求计划和资金筹措方案，详细地写分析报告，并向审计等部门报告，论证其可行性和必要性(二)确定筹资方案，进行相关会计处理，资金需求计划和筹资方案得到批准后，会计部经理进一步细分筹资，按项目长度和资金成本分别筹资。 1以长期短期贷款的形式进行债务资金的2债券的形式进行债务资金的3融资租赁固定资产的形式进行债务资金的4投资或接受捐款的形式进行

3、资本资金资金的形式，(3)确定资金使用方案，进行相关的会计处理。 筹措的资金如果不恰当地有效地使用，就不能发挥最大的利益。 因此，必须分析资金使用的可行性和必要性，分析企业资金使用的效果，定期编制分析报告。 根据企业相关资金的管理方法分别核对企业生产经营所需的资金。 根据发生的经济业务和原始证明书记账、记账。 按照国家资金管理和银行结算制度的规定，进行资金的领取和银行结算业务。 根据企业会计制度和会计标准的有关规定，详细分类计算资金筹措和各投资，分析企业资金的使用效果，按时编制分析报告，分析资金项目的投入情况，验证资金使用情况，为管理层提供信息。 二、现金状况的会计业务流程、现金状况的会计业务

4、流程包括资金预算、资金筹措和资金使用三个模块。 具体内容如图6.1所示。 图6.1、第二节的长期短期债务计算、一、短期债务计算、长期债务计算、应付款计算、二、长期债务计算、长期债务利息计算单利：指仅用本金计算利息，产生的利息加入本金不计算利息。 利息和本金和的计算公式为：利息=本金利和=本金利=本金(1利息期间数)复利：根据本金和前期利息之和计算本期利息，也就是说，不仅计算本金利，还计算利息，本金利和的计算公式为本金利和=本金(1利息)期间数，【例6.3】 年利率为8%，每年计入一次利息，到期时支付一次利息。(1)按单利计算，每年利息=10万0008%=800万(元)四年的利息合计=10万00

5、08%4=3万200 (元)四年的本金和=10万0003千=13万(元)，【例6.3】，(2)复利计算：第一年的利息=10万008 %=80 8%=864000 (元)第三年的利息=(10800万864000)8%=933120 (元)第四年的利息=(11万664万933120)8%=100 776 9.60 (元) 4年的本利和=10000(l8%)4=13604889.60 (元) 4年的利息总额=13604889.60-10000=3604889.60 (元)，(2)科目为了计算企业从银行或其他金融机构借的长期借款，企业必须设置“长期借款”科目。 本科目为债务类科目，贷方反映企业借入的长

6、期贷款的本金和应计利息，借方反映企业已偿还的长期贷款的本金，期末贷方馀额反映企业未偿还的长期贷款的本金。 本科目根据贷款单位和贷款种类设定详细科目，分别用“本金”和“利息调整”进行详细计算。 (3)业务计算长期借款的会计处理主要包括借款本金的计算、借款利息的计算和借款本金的偿还等。 1长期借款的借款企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款金元”科目，如有差额，还借记“长期借款利率调整”科目。 【例6.4】，a公司于2008年1月1日从银行贷款3，600万元，期限为2年，年利率为10%，到期时偿还利息，不恢复。 这笔借款用于新办公楼，建设期为一年。 在取得借款时，a公司应该进行会

7、计分录。 借款：银行存款3万600，2长期贷款本金3万，计入资产负债表日，企业用摊销费和实际利率计算并确定长期贷款利率，借记“建设工程”、“制造费”、“财务费”、“研发费”等科目。 计算按合同利率确定的未付利息，贷记“未付利息”帐户，用该差额贷记“长期借款利率调整”帐户。 实际利率和合同利率之差小时，也可以使用合同利率计算来确定利息费用。 企业在资产负债表日计入长期借款利息的，应当按照以下原则计入有关成本、费用：属于预计建设期间的，计入管理费用。 属于生产经营期间的，计入财务费用。 长期借款用于固定资产、投资性房地产、库存等资产，为了达到可用或可销售状态需要相当长时间时，必须资本化，并计入相关

8、资产成本。 固定资产未达到可用状态前发生的应资本化利息支出的数量，计入购买的固定资产的价值，借记“建设工程”帐户，贷记“应付帐款”帐户。 在固定资产可用后发生的利息支出数量计入本期损益，借记“财务费用”帐户，贷记“应付帐款利息”帐户。 【例6.5】，接着是例6.4，2008年a公司每月计入借款利息。 会计分录如下：每月利息金额=3 600 00010=30 000 (元)借：建设工程办公大楼30万贷款：应付帐款利息30万2009年a公司每月计入借款利息的会计分录如下。 借方：财务费用30万信用：应付帐款30万，3元和利息企业偿还长期借款本金时，借记“长期借款本金”帐户，贷记“银行存款”帐户。

9、同时，如果利率调整充裕，则借方或贷方“建设工程”、“间接费用”、“财务费用”、“研发费用”等帐户，贷方或借方“长期借款利率调整”帐户。 【例6.6】，以下例子6.4，a公司于2010年1月1日支付长期借款的本金和利息。借款：长期借款3，600，000利息支付720，000信用：银行存款4，320，3，应付票据的计算，(1)应付票据概况债券是经济主体为了资金发行的描述和反映债权债务关系的有价证券。 企业发行的债券被称为企业债券或者公司债券。 此处的应付票据是指公司根据法定手续发行的，以便长期筹措资金，并承诺在一年以上的营业周期内支付利息的有价证券。 (二)帐户的设定，为了综合计算和监督债权的发行

10、和偿还情况，必须设定“应付票据”总分类帐户。 “应付票据”帐户是一个债务帐户，其中贷项记录应付票据的本金和利息，借项记录已偿还债券的利息，其馀的贷项记录未偿还债券的利息。 在此帐户下设置“债券面额”、“利率调整”和“应收利息”详细帐户，以按应付票据类型进行详细计算。 (3)业务会计1债券发行价格的计算发行债券必须首先确定债券的发行价格。 债券发行价格受到供求关系、相对风险程度、市场条件、宏观经济状况等各种因素的影响。 此外，债券的发行价格也取决于债券发行时的市场利率。 债券的发行价是到期偿还的债券的面值以发行时的市场利率换算的复利现值与以债券的票面利率计算的各期利息以市场利率换算的年金现值之和

11、。 该公式是通过调查债券发行价=债券面值的市场利率的折扣现值，债券利率的市场利率的折扣现值=债券面值的折扣现值系数的市场利率的折扣现值=每个利息支付期间的利息额(年金)年金现值系数的上述折扣现值系数、年金现值系数而得到的。 由于债券票面利率等于、高或低，合适的债券发行价格也有等于、高或低于、债券发行价格三种。 原因：债券面额、票面利率在债券发行前参照市场利率和发行公司的具体情况确定，并明确记载在债券中。 但是，债券发行时确定的票面利率不一定和当时的市场利率一致。 为了调整债券收购双方债券的利息利益，必须调整发行价格。 也就是说，当票面利率高于市场利率时，以溢价发行债券的票面利率低于市场利率时，

12、以折扣发行债券的票面利率等于市场利率时，以廉价发行债券。 【例6.7】，有公司于2008年1月1日发行面额为100万元、面额为10%的4年期企业债券，用于企业的生产经营活动，每年1月1日和7月1日计入利息，到期一次支付利息。 如果当时发行的市场利率分别是10%、8%、12%，就计算债券的发行价格。 市场利率为10%时：债券发行价=l 00000676846556.6321=1008445 (元)市场利率为8%时：债券发行价=l 000000.730690006.73274=1067327 (元) 市场利率为12%时：债券发行价格=l 0000 000.627441500006.20979=93

13、7930.5 (元)，2债券以票面发行债券发行，以发行债券收到的金额借记“银行存款”帐户，贷记“应付票据面额”帐户，这是权利发生制度的原则每次计入应计利息时借记“财务费用”或“建设工程”帐户，贷记“应付票据应计利息”帐户。 分期付款时贷记“未付利息”帐户。 【例6.8】，承例6.7，该公司2008年1月1日以票面发行债券的情况下，会计分录如下：银行存款1万信用：公司债券票面1万美元，3债券溢价发行债券时，发行公司向债券购买者支付很多溢价的部分，因为债券购买者比市场利率高，所以对发行公司利息因此，杠杆公司在发行债券时不能把很多溢价作为发行时的收益来确认。 溢价是从债券发行到偿还期间的利息费用的调

14、整。 债券溢价发行，以发行债券收到的金额借记“银行存款”帐户，以债券面额贷记“公司债券面额”帐户，以发行价格超过票面价值的差额贷记“应付票据利率调整”帐户。 【例6.9】，承例6.7，如果该公司于2008年1月1日溢价发行债券，会计分录如下：银行存款1 067 327信用：应付票据面额2008利率调整67 327，债券溢价在债券存续期间用实质利率法摊销。 实际利息法是基于应付票据的实际利息计算其折旧费用和各期间的利息费用的方法。 实际利率是在债券存续期间将未来现金流折扣到目前账面价值时使用的利率。【例6.10】，2007年12月31日，甲方被批准发行5年一次支付利息的公司债券。 公司债券利息每

15、年12月31日支付，年利率为6%。 假设债券发行时的市场利率是5%。 (财政部会计资格评估中心，2007 )甲公司该债券的实际发行价格为10万0000.7835万0006%4.3255=10432700 (元)甲公司根据上述资料，用实际利率法和摊销费计算确定的利息费用。 表6.3、【例6.10】根据表6.3的资料，甲方必须做以下会计分录。 (1)2007年12月31日发行的债券：借方：银行存款10 432 700信用：应付票据债券面值10万利息调整432 700 (2)2008年12月31日确认付款利息：借方：财务费用521 635应付票据利息调整78 365信用：付款利息600万2008年，

16、2010 【例6.10】、(3)2012年12月31日归还债券本金和最后利息费用：借款：财务费用505 062.94应付票据面额10万元的利息调整94 937.06信用：银行存款10万元，考虑到你，某公司于2007年1月1日发行2年债券500万元筹措资金用于工程的这个债券年利率为8%，溢价发行收入为560万元，半年计一次利息，到2008年6月30日为止，这个债券的账本馀额和工程成本的利息费用分别为数万元吗？4债券贴现发行债券发行时，发行公司为债券购买者少的折扣部分是债券发行公司因此，杠杆公司发行债券时不能把少的折扣确认为发行时的损失。 折扣实质上是债券发行到偿还期间利息费用的调整。 债券贴现发行时，发行债券收到的货款借记“银行存款”帐户，发行价格低于票面价值的差额借记“应付票据利率调整”帐户，以债券面额贷记“应付票据面额”帐户。 【例6.11】，例6.7，如果该公司在2008年1月1日折扣发行债券，则会计分录作