第三章增值税的税收筹划xin

1、第3章 增值税的税收筹划,3.1 增值税纳税人的税收筹划 3.2 增值税计税依据的税收筹划 3.3 增值税税率的税收筹划 3.4 增值税减免税的税收筹划 3.5 增值税出口退税的税收筹划,3.1增值税纳税人的税收筹划,3.1.1 纳税人的法律界定 增值税的纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 3.1.2 纳税人的税收筹划 一般纳税人与小规模纳税人的计税方法 一般纳税人与小规模纳税人的税负判别法 无差别平衡点增值率判定法 无差别平衡点抵扣率判别法 含税购货金额占含税销售额比重判别法,无差别平衡点增值率判定法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售

2、额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%;6%或4%）,当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率=征收率增值税税率,无差别平衡点增值率（不含税）,增值率高于标准时，适合选择作

3、小规模纳税人； 增值率低于标准时，适合选择作一般纳税人。,案例3-1 案例3-2,两个1能组成的最大的数字是多少？,11,三个1能组成的最大的数字是多少？,111,思维训练,四个1能组成的最大的数字是多少？,11,11,无差别平衡点抵扣率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税

4、率-销售额（1增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率）,小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%；6%或4%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为3%时，抵扣率=1-3%17%=1-35.29%=82.35%,无差别平衡点抵扣率,抵扣率低于标准时，适于选择作小规模纳税人； 抵扣率高于标准时，适于选择作一般纳税人。,案例,某商业批发企业，2008年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健

5、全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。 请思考该纳税人适合申请何种纳税人？,例,甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的2008年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元（1204%），乙企业年应纳增值税额为6万元（1504%）。

6、请思考该纳税人适合申请何种纳税人？,含税购货金额占含税销售额比重判别法,抵扣率低于标准时，适于选择作小规模纳税人； 抵扣率高于标准时，适于选择作一般纳税人。,应注意的问题,税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,1、兼营行为 认定 税务处理 2、混合销售行为 认定 税务处理 3、增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别法,无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来

7、说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（

8、1增值率） =销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。,即：,销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；

9、当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：,无差别平衡点增值率,增值率大于规定标准时，适合作营业税纳税人； 增值率小于规定标准时，适合作一般纳税人。,某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？,计算增值率： 增值率

10、=（1200936）1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额） 增值率22%无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）,无差别平衡点抵扣率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值

11、率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率） 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。,即：,销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税率）营业税税率 抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59% 这也就是说，当抵扣率为65.59%时，两种纳

12、税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：,无差别平衡点抵扣率,抵扣率大于规定标准时，适合作一般纳税人； 抵扣率小于规定标准时，适合作营业税纳税人。,筹划方法,兼营 税法规定兼营行为的征税办法是：纳税人能分开核算的、分别征税增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税。 筹划：在兼营应为中，对属于营业税范围的应税劳务，纳税人可以选择是否分

13、开核算，并以此来选择是缴纳营业税还是增值税。 混合销售 税法规定混合行为的征税办法是：. 筹划：纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。,应注意的问题,一，兼营行为的产生有两种可能，一是增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；二是营业税的纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。 二，混合销售由税务机关确定。,若是一般纳税人，由于劳务允许抵扣的进项税额较小，应分开核算分别纳税；若是小规模纳税人，则需比较。,一般按小规模纳税人征税，需比较。,3.2增值税计税依据的税收筹划,计税依

14、据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算,3.2.2销项税额的税收筹划,1、销售方式的税收筹划,折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物,请大家回忆,案例,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格）,该选择哪个方案呢？,思考,假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来

15、说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.5533%=2.82（元） 税后净利润：8.552.82=5.73元,(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30

16、(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 个人所得税： 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）,企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100（1+1

17、7%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）； 税后利润：11.314.67=-3.37元,(3)购物满100元返回现金30元 增值税： 应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）； 应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28元；税后净利润：-3.3111.28=-14.59元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。,请执笔练习,请执笔

18、练习,某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？,2、结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定 直接收款销售货物 托收承付和委托收款方式销售货物 赊销和分期收款方式销售货物 预收货款 委托他人代销 视同销售 筹划方式 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方式,销售时间

19、的确立方式,（一）、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，都为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 例如，某公司在销售货物的时候，如果与购货方办理了货款结算手续，或者为对方开具了发票，无论对方是否提货，都要做销售。 就是说：公司销售货物时，如果购货方没有付款，而打了欠条。公司就可以凭欠条来要回货款。这个欠条就是：“索取销售额的凭据”。,注意： 1 、欠条：税务局往往根据企业的欠条来征税（例如）很多企业在处理欠条问题时，一般是将欠条单独存放，发出的货物不做账。如果税务局发现了欠条，就是企业交税的依据。 2 、销货记录：很多企业销售的现金不做账，为了偷税。自己想“现金

20、税务局是不好查的”。但是，因为企业天天将销货进行记录，如果销货记录被税务局查到时，销货记录就是交税的依据，按照销货记录收税。,（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； 目前很多企业事业为什么在应收款上累计金额很多，主要原因是一发出货物就要做销售交税。如果对方发生退货，那公司的损失就更大。,比如： 某公司对外销售一批产品，商品发出后，委托银行收款，企业应确认收入，交纳增值税。按税法规定，因而虽然货款没有收到，但此公司却要交税，倘若购货方以产品不符合质量标准而拒付货款，在财务上要做退货处理，

21、那是很麻烦的，要到税务局开退货证明。假如此公司懂得一点筹划知识，采取分期收款的方式销售产品，没付款不交税。不交税的退货，在财务上是好处理的。就不至于落到提前交税了。（产品所有权已经转移）,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 很多企业不会处理预收货款交税问题，容易出现的问题： 1 、有的在收到预收款时，货物还没发出时，将预收的货款做销售交税； 2 、有的在货物发出时，只将预收的货款做销售。 正确的处理：收到预收款不交税，货物发出时，销售货物的金额确认销售额、交税。（要有预收货款销售合同）如果没有合同，预收货款也要交税。,例如，某加工厂，为市政加工一大型雕塑 24 万。双方签定合同

22、规定：预收订金 10 万元，当货物安装使用后，将余额结算。 1 、预收的订金 10 万元 借：银行存款 10 万 贷：预收货款 10 万 2 、待雕塑交付使用时，货款虽然欠 14 万，但要做 24 万销售。 借：预收货款 10 万 应收账款 14 万 贷：产品销售收入 20.51 万 应交税金应交增值税（销项税） 3.49 万,( 五 ) 委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天： 1 、必须签定代销合同 2 、所谓的“代销清单”是指受托方将货物销售后，开据的货物销售清单。 3 、销售收入的确认，是在收到受托方开具的货物清单时。 如果：受托方开具的是委托方的发票，并向委托方收取代销手续费的

23、，按手续费交纳 5% 的营业税。 ( 产品所有权没有转移 ),请听题,( 六 ) 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天； （七）视同销售行为，为货物移送的当天 ( 八 ) 进口货物的，为货物报关进口的当天。,案例分析,案例38 经销方式的税收筹划 案例39 改委托代销为租赁经营,3、销售价格的税收筹划,定价策略表现形式 与关联企业间合作定价 制定较低价格，薄利多销 案例,3.2.3进项税额的税收筹划,3.2.3.1 进项税额抵扣时间的筹划 进项税额申报抵扣的时间确定： 取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限 自发票开具之日起90天内到税务机关认证；在认证通过的

24、当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限 第一，工业生产企业购进货物. 第二，商业企业购进货物. 第三，一般纳税人购进劳务.,案情说明新建伟建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，营业税税率为3%。 要求筹划 该企业应如何进行税收筹划？,筹划分析 企业实际增值率=（115-100）115100%=13.04%，企业实际增值

25、率小于P，选择缴纳增值税合算，可以节税为：1153%-（11517%-10017%）=0.9万元也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。,请执笔练习,某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？,2、结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定 直接收款销售货物 托收承付和委托收款

26、方式销售货物 赊销和分期收款方式销售货物 预收货款 委托他人代销 视同销售 筹划方式 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方式,销售时间的确立方式,（一）、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，都为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 例如，某公司在销售货物的时候，如果与购货方办理了货款结算手续，或者为对方开具了发票，无论对方是否提货，都要做销售。 就是说：公司销售货物时，如果购货方没有付款，而打了欠条。公司就可以凭欠条来要回货款。这个欠条就是：“索取销售额的凭据”。,注意： 1 、欠条：税务局往往根据企业的欠条来征税（例如）很多企业在

27、处理欠条问题时，一般是将欠条单独存放，发出的货物不做账。如果税务局发现了欠条，就是企业交税的依据。 2 、销货记录：很多企业销售的现金不做账，为了偷税。自己想“现金税务局是不好查的”。但是，因为企业天天将销货进行记录，如果销货记录被税务局查到时，销货记录就是交税的依据，按照销货记录收税。,（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； 目前很多企业事业为什么在应收款上累计金额很多，主要原因是一发出货物就要做销售交税。如果对方发生退货，那公司的损失就更大。,比如： 某公司对外销售一批产品，商品发

28、出后，委托银行收款，企业应确认收入，交纳增值税。按税法规定，因而虽然货款没有收到，但此公司却要交税，倘若购货方以产品不符合质量标准而拒付货款，在财务上要做退货处理，那是很麻烦的，要到税务局开退货证明。假如此公司懂得一点筹划知识，采取分期收款的方式销售产品，没付款不交税。不交税的退货，在财务上是好处理的。就不至于落到提前交税了。（产品所有权已经转移）,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 很多企业不会处理预收货款交税问题，容易出现的问题： 1 、有的在收到预收款时，货物还没发出时，将预收的货款做销售交税； 2 、有的在货物发出时，只将预收的货款做销售。 正确的处理：收到预收款不交税

29、，货物发出时，销售货物的金额确认销售额、交税。（要有预收货款销售合同）如果没有合同，预收货款也要交税。,例如，某加工厂，为市政加工一大型雕塑 24 万。双方签定合同规定：预收订金 10 万元，当货物安装使用后，将余额结算。 1 、预收的订金 10 万元 借：银行存款 10 万 贷：预收货款 10 万 2 、待雕塑交付使用时，货款虽然欠 14 万，但要做 24 万销售。 借：预收货款 10 万 应收账款 14 万 贷：产品销售收入 20.51 万 应交税金应交增值税（销项税） 3.49 万,( 五 ) 委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天： 1 、必须签定代销合同 2 、所谓的“代销清单

30、”是指受托方将货物销售后，开据的货物销售清单。 3 、销售收入的确认，是在收到受托方开具的货物清单时。 如果：受托方开具的是委托方的发票，并向委托方收取代销手续费的，按手续费交纳 5% 的营业税。 ( 产品所有权没有转移 ),请听题,( 六 ) 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天； （七）视同销售行为，为货物移送的当天 ( 八 ) 进口货物的，为货物报关进口的当天。,案例分析,案例38 经销方式的税收筹划 案例39 改委托代销为租赁经营,3、销售价格的税收筹划,定价策略表现形式 与关联企业间合作定价 制定较低价格，薄利多销,3.2.3进项税额的税收筹划,3.2.3

31、.1 进项税额抵扣时间的筹划 进项税额申报抵扣的时间确定： 取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限 自发票开具之日起90天内到税务机关认证；在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限 第一，工业生产企业购进货物. 第二，商业企业购进货物. 第三，一般纳税人购进劳务.,案情说明新建伟建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销

32、售并代为安装，营业税税率为3%。 要求筹划 该企业应如何进行税收筹划？,筹划分析 企业实际增值率=（115-100）115100%=13.04%，企业实际增值率小于P，选择缴纳增值税合算，可以节税为：1153%-（11517%-10017%）=0.9万元也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。,3.2.3.2 供货方的选择,一般纳税人选择供货方的筹划 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其

33、计算公式如下：,从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。净利润则： 从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税 =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率） =销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） ,从小规模纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税 =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率） =销售额B（1+征收率）销售额增

34、值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） 注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。,当两式相等时，则有： 销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）=销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） 即： A（1+增值税税率）+销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） = B（1+征收率）+销售额增值税税率B（1+征收率）征收

35、率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）,得： A（1+增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） 则： A/(1+增值税率)1增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率),当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，则： A/（1+增值税税率）（1增值税税率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%） B=（1+征收率）（1增值税税率10%）/（1+增值税税率）（1征收率10%）A 当

36、增值税税率=17%，征收率=4%时，则有： B=（1+3%）（117%10%）/(1+17%)（13%10%）A=A86.8% 也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.8%时，即价格折让幅度为86.8%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13%，由税务所代开的发票上注明的征收率为3%及取得普通发票时的价格折让临界点。临界点数值见下表。,价格折让临界点,当小规模纳税人的价格大于一般纳税人的86.8%时，则选择从一般纳税人处购进； 当小规模纳税人的价格小于一般纳税人的86.8%时，则选择从小规模纳税人处购进。,案例,案例3-8,兼

37、营免税或非应税项目进项税额核算的筹划,某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因

38、此签订了该加工合同。,你认为该接这笔订单吗？,不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额 全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元 免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元 全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元 不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元 该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元 来料加工业务利润=75万元77.38万元= -2.38万元 即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。,运费的税收筹划,运费收支状况发

39、生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影响。当这种影响达到可以人为调控，并可以合理合法地随意计算安排之时，运费中的税收筹划便产生了。,1 运费结构与税负的关系 企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣 17 的增值税（索取专用发票扣税），假设运费价格中的可扣税物耗的比率为 R （不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于 17 R 。 我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购运费扣税时，按现行政策规定可抵扣 7 的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳 3 的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总

40、量上看，国家只减少了 4 （即 7 3 ）的税收收入，换句话说，该运费总算起来只有 4 的抵扣率。,现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出 R 之值。即 :17 R 4 , 则 R 4 17 23.53 。 R 这个数值说明 , 当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达 23.53 时 , 实际进项税抵扣率达 4 。此时按运费全额 7 抵扣与按运费中的物耗部分的 17 抵扣，二者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把 R 23.53 称为 “ 运费扣税平衡点 ” 。,例证： A 企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格 2000 元，现取 R 之值为 23.53 计算，则这笔 2000

41、 元的采购运费价格中包含的物耗为： 2000 23.53 470.60 元，相应可抵扣进项税额为： 470.60 17 80 元。 如果自营车辆独立核算时， A 企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣 7 的进项税 2000 7 140 元，与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税 2000 3 60 元。这样，站在 A 企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有 80 元。 以上说明当 R 23.53 时，两种情况抵扣的税额相等（都是 80 元），该运费扣税平衡点是存在的。,购销企业运费中降低税负的途径,（ 1 ）采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营

42、车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的 R 值小于 23.53 时，可考虑将自营车辆 “ 独立 ” 出来。 例如， B 企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中 R 值只有 10 ，远低于扣税平衡点。假设 1999 年该企业共核算内部运费 76 万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税 76 10 17 1.292 万元。,如果自营车辆 “ 独立 ” 出来，设立隶属于 B 企业的二级法人运输子公司后， B 企业实际抵扣税又是多少呢？ “ 独立 ” 后， B 企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税 76 7 5.32 万元；二是还要承担 “ 独立 ”

43、 汽车应纳的营业税 76 3 2.28 万元，一抵一缴的结果， B 企业实际抵扣税款 3.04 万元，这比原抵扣的 1.292 万元多抵了 1.748 万元。运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后， B 企业就能多抵扣 1.748 万元的税款。,（ 2 ）售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税负。 例如， C 厂销给 D 企业某产品 10000 件，不含税销价 100 元件，价外运费 10 元 / 件，则增值税销项税额为： 10000 100 17

44、10000 10 （ 1 17 ） 17 184529.91 元，若进项税额为 108000 元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税 8000 元），则应纳税额 184529.91 108000 76529.91 元。,如果将自营车辆 “ 单列 ” 出来设立二级法人运输子公司，让该子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后， C 厂纳税情况则变为：销项税额 170000 元（价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费后，销项税额中不再包括价外费用计提部分），进项税额 100000 元（因运输子公司为该厂二级独立法人，其运输收入应征营业税，故运输汽

45、车原可以抵扣的 8000 元进项税现已不存在了），则应纳增值税额为 70000 元，再加运输子公司应缴纳的营业税为： 10000 10 3 3000 元。这样 C 厂总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为 73000 元，比改变前的 76529.91 元，降低了 3529.91 元。因此，站在售货企业角度看，设立运输子公司是合算的。,然而，购销行为总是双方合作的关系，购货方 D 企业能接受 C 厂购货时的进项税是 184529.91 元，改变后， D 企业的进项税分为购货进项税 17000 元和支付运费计提的进项税 7000 元两块儿，合计起来 177000 元，这比改变前少抵扣了 7529.

46、81 元。看来，销售化方改变运费补贴性质的做法，购货方未必会同意（当然，如果做工作或附加一些其他条件能使购物货方同意，则另当别论）。,在实务中，为了消除购货方对售货方 “ 包装 ” 运费、降低税负的制约，可以选择特定的购货者予以实施，即当购货方通常不是增值税一般纳税人 , 采购货物无需抵扣进项税额时，可考虑改变运费补贴状况。 例如，销售建材产品的企业，如果购货方是建设单位、施工企业或消费者等非增值税一般纳税人时，可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费。,需要特别补充的是，无论是把自营运费转成外购运费，还是把运费补贴收入转成代垫运费，都必然会增加相应的转换开办费、管理费及其他公司费用成

47、本，如设立运输子公司的等支出。 当节税额大于转换支出时，说明税收筹划是成功的，反之，当节税额小于转换支出时，应维持原状不变为宜。,购货企业支付运费的税收筹划,新华股份有限公司为新设立的生产企业，被认定为一般纳税人，采购部门预计全年原材料的采购共需运输费用为600万元，其中可抵扣物耗金额为120万元，现有三种方案可供采购部门选择：一是采用自备车队运输；二是采用外购其他运输公司运输劳务的运输方式；三是将自备车队设立为独立的运输公司，采用外购自己独立运输公司运输劳务的运输方式。 要求：（1）请针对运输费用对其进行税收筹划，即选择哪一种运输方式能节税？ （2）若外购其他运输公司的运输劳务，需支付运费为

48、630万元，应选择哪一种运输方式？,（1）首先计算r，经计算r=120600=20。 由于可抵扣物耗金额在运输费用总额中所占的比重很小，仅为20，不仅小于41.18，而且小于23.53，所以由于自备车队运输方式可抵扣的税额较小，税负较重，选择外购方式较为合适。其具体可抵扣的税额验证如下： 方案一：采用自备车队运输方式可抵扣税额为20.4万元（12017）， 方案二：采用外购其他运输公司运输劳务的运输方式可抵扣税额为42万元（6007）， 方案三：采用外购自己独立运输公司运输劳务的运输方式可抵扣税额为24万元600（7-3）.,从上例可以看出，支付相同的运费，外购其他运输公司运输劳务的抵扣税额最

49、多，相应的整体税负最轻，外购自己独立的运输公司运输劳务可抵扣的整体税额次之，自备车队运输方式的抵扣税额最少，相应的税负最重，所以应当选择方案二。,（2）但如果外购其他运输公司的运输劳务，需支付运费为630万元，则M /M=600630=95.2496.875%，则应采取外购自己独立运输公司运输劳务的方式，从而降低增值税税负。具体验证如下： 方案一：采用自备车队运输方式可抵扣税额为20.4万元（12017）； 方案二：采用外购其他运输公司运输劳务的运输方式可抵减税额及支出为=6307-（630-600）=14.1（万元）； 方案三：采用外购自己独立运输公司运输劳务的运输方式可抵扣税额为24万元6

50、00（7-3）.,从上例可以看出，外购其他运输公司的运输劳务需支付运费为630万元时，外购自己独立的运输公司运输劳务的抵扣税额最多，相应的整体税负最轻，自营运输方式可抵扣的税额次之，外购其他运输公司运输劳务的抵扣税额最少，相应的税负最重，所以应当选择方案三。,购货企业支付运费的税收筹划需要注意的问题 购货企业对其支付的运费进行税收筹划的目的是为了降低企业纳税负担，最大程度地提高经济效益。税收筹划作为一项经济活动，在为企业带来收益的同时，也必然会耗费一定的成本，比如将自备车队单独出来设立自己独立运输公司时所发生的开办费、管理费支出等等。因此，在运用运费的税收筹划时，我们需要事前进行必要的估算和相

51、应的成本收益分析，以获取整体节税效益。,3.4.1 增值税税收优惠的有关规定 免税项目 免税措施 先征后返优惠 起征点和简易办法计征,3.4 减免税的税收筹划,B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。 为了取得更高的利润，公司除了加强企业管

52、理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：,公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则： 应

53、纳增值税额=销项税额进项税额 =50017%（10+8） =67（万元） 税负率=67500100%=13.4%,实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35010%+8）=42（万元） 税负率=42500100%=8.4% 方案实施后比实施前节省增值税额：6742=25（万元）,3.5增值税出口退税的税收筹划,出口退税的有关规定 出口退税的适用范围和出口退税的条件 出口货物的退税率,3.5.2出口退税业务的税收筹划,1、选择经营方式 自营出口（含进料加工）-免、抵、退 来料加工-不征不退 （1）

54、退税率小于征税率时的税收筹划,案例,某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。,免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元） 免抵退税额=180013%130=104（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%）

55、 =40（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7240=32（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2032）=12（万元）,企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税12万元。 如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。,若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货

56、物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元） 免抵退税额=120013%130=26（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元）,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200（17%13%）40=4840=8（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（208）=-12（

57、万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额出口退税为12万元 因此，该企业的应收。 也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100015%=150（万元） 免抵退税额=180015%150=120（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减

58、额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-15%） =20（万元）,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%15%）20=3620=18（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2018）=-2（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为2万元。 也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下： 进