个人所得税法

1、,第八章 个 人 所 得 税 法,一、会计要素,一、个人所得税的基本内容 二、个人所得税的计算 三、个人所得税的征收管理,案例导入,某研究所科技工作者杨某2008年10月从单位领取工资3800元，应邀讲学取得酬金1500元，接受技术咨询取得咨询费5000元，从出版社领取论文集稿酬5400元，国家科委寄来发明资金3000元，从银行取得国库券利息500元。 请问：杨某当月应缴多少个人所得税呢？,个人所得税法是指国家制定的调整个人所得税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。 我国现行的个人所得税制度，是2007年12月29日第十届全国人民代表大会第31次会议通过的中华人民共和国个人所得税法，并于2

2、008年3月1日起施行。,一、个人所得税的基本内容,定义是对个人（自然人）取得的各项应税所得所征收的一种税。 作用：,调节收入水平，实现社会公平,扩大聚财渠道，增加财政收入,增强纳税意识，树立义务观念,一、个人所得税的基本内容,个人所得税的特点 分类所得税 累进税率与比例税率并用 采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法,将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用 不同的费用减除和高低不等的税率及优惠办法,个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不

3、同的纳税义务。,一、个人所得税基本内容纳税人,（一）居民纳税义务人 根据个人所得税法规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满1年，是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。,一、个人所得税基本内容纳税人,（二）非居民纳税义务人 根据个人所得税法规定，非居

4、民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”。也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内。在中国境内居住不满1年的个人。在现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满l年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。 非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,一、个人所得税基本内容纳税人,所得来源地的确定 判断所得来源地，是确定该项

5、所得是否应该征收个人所得税的重要依据。我国个人所得税对所得来源的确定具体规定如下： (1)工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地； (2)生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地； (3)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地；,一、个人所得税基本内容征税对象,所得来源地的确定 (4)不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地； (5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地； (6)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机

6、构、组织的所在地，作为所得来源地； (7)特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。,一、个人所得税基本内容征税对象,按我国个人所得税法规定，个人所得税的应税项目具体包括以下11项。 （一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 （二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 （四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得 （七）利息、股息、红利所得 （八）财产租赁所得 （九）财产转让所得 （十）偶然所得 （十一）经国务院财政部门确定征税

7、的其他所得,一、个人所得税基本内容征税对象,个人所得税按应税项目：超额累进税率和比例税率。 （一）工资、薪金所得：5%-45%的九级超额累进税率 （二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：5%-35%五级超额累进税率。 （三）其他各类应税所得：20%的比例税率,一、个人所得税基本内容税率,个人所得税按应税项目：超额累进税率和比例税率。 （四）稿酬所得：按其应纳税额减征30%，即实际税率为：20% *（1+30%）=14% （五）居民个人按市场价格出租居住用户取得的租金收入减按10%的税率计税。 （六）劳务报酬：一次取得劳务报酬畸高，超过20000元的，可实行加成征

8、收。适用20%-40%的三级超额累进税率。,一、个人所得税基本内容税率,一、应纳税所得额的确定 二、应纳税额的计算,二、个人所得税计算应纳税所得额,个人所得税,征税对象：分类所得税制 1工薪所得：工资、奖金 2个体工商户生产经营所得 3承包承租所得 4劳务报酬所得设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等 5稿酬所得 6特许权使用费所得专利、商标、著作、非专有技术,个人所得税,征税对象 7利息、股息、红利所得 8财产的租赁所得 9财产的转让所得 10偶然所得 11其他：国务院规定,个人所得税,三、税率： 1.工薪所得税率：超额累进税率(附表),工 薪 所 得

9、 税 率 表,个人所得税,2. 个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率,个体工商户和承包经营所得税率,个人所得税,3.劳务报酬税率：基本税率20%；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。 级数 每次应纳税所得额 税率速算扣除数 1 不超过20000元部分 20 0 2 20000至50000部分 30 2000 3 超过50000部分 40 7000,个人所得税,4.稿酬税率：名义税率20%，减征30%。 5其他所得税率：20%。 （特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）,个人所得税,四、应纳税款的计算 所得额=应税收入- 法定费用扣除 1工薪所得=月收入-（生计费+

10、必要费用） 注：生计费2000元。地方可调整，如天津，1000元，厦门，1300元 必要费用2800元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨,个人所得税,例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为4200元，其应纳个人所得税为： 应税所得额=4200-2000=2200元 1法：（1）5005%= 25 （2）150010%=150 共计205元 （3）20015%=30 2法： 应纳税额=（4200-2000）15%-125=205（元）,个人所得税,2个体户生产经营所得税=（年收入总额 成本费用-税金- 合理损失）适用税率 承包经

11、营所得应纳税所得额=纳税年度承包经营收入总额-每月2000元 例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为： 应纳所得额=（180000-118000-12000）30%-4250=10750（元）,个人所得税,3 劳务报酬、特许权使用费的计算： （1）每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入额-800）20% （2）每次收入在4000元以上的 应纳税额=每次收入额（1-20%）20%,个人所得税,例3：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为： （1）应纳税所得额=55000（1-20%）

12、=44000元 （2）应纳税额= 4400030% -2000= 11200（元）,个人所得税,4稿酬所得税计算： （1）每次稿酬收入在4000元以下的： 应纳税额= （每次稿酬-800）20%（1-30%） （2）每次稿酬收入在4000元以上的： 应纳税额=每次稿酬（1-20%）20%（1-30%）,个人所得税,例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为： 应纳税额= 9000（1-20%）20%（1-30%） =1008（元）,个人所得税,5财产转让所得应纳税额： 应纳税额=（转让财产收入-原值-费用）20% 例5：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费1

13、.6万元，支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为: 应纳税额=(30-18-1.6-0.4) 20%= 2万元,个人所得税,6财产租赁所得税计算： （1）每次（月）收入在4000元以下的： 应纳税额= 每次收入-准予扣除项目金额（修缮费用以800元为限）-800 （2）每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入-准予扣除项目金额（修缮费用以800元为限） （1-20%）,个人所得税,7利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。 应纳税额=每次收入额20% 8特殊规定：对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部

14、分可以扣除。,个人所得税,例7：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元，计算应纳税额及税后收入。 （1）捐赠限额=500030%=1500元，可全部扣除。 （2）应纳税额=（5000-1000）20%=800元 （3）税后收入=5000-1000-800=3200元,应纳税额计算的特殊规定,在我国境内两处或两处以上取得工资薪金所得，必须合并计税 个人取得除全年一次性资金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖等，一律与月薪金薪金收入合并计算应纳税所得额 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金计算纳税，并按以下计税办法由扣缴义务人代扣代缴 将当月取得的全

15、年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数 当月工资高于或等于税法规定的费用扣除额时 应纳税额=当月全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数 当月工资低于税法规定的费用扣除额时： 应纳税额=（当月取得全年一次性奖金-当月工资所得与费用扣除额的差额）*适用税率-速算扣除额 实行年薪制和绩效工资的单位，个人平时按月取得的部分工资，应按月依照工资所得计算缴纳个人所得税；年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性奖金计税方法计算缴纳个人所得税,例题,我国公民刘某2008年12月的绩效工资为2200元，12月31日又取得一次性兑现的绩效工资27000元。试计算刘某当月应纳个人所得税额 。 解

16、答（1）当月绩效工资应纳所得税额 应纳所得税额=（2200-2000）*5%=10元 （2）年终兑现的绩效工资按全年一次性奖金计税办法计算个人所得税 月均年终兑现的绩效工资=27000/12=2250元 适用税率为15%，速算扣除数为125 年终兑现的绩效工资应纳税额=27000*15%-125 =3925元 （3）合计应纳所得税额=10+3925=3935元,例题,我国公民刘某2008年12月的绩效工资为1700元，12月31日又取得一次性兑现的绩效工资27000元。试计算刘某当月应纳个人所得税额 。 解答（1）当月绩效工资低于2000元，无须纳税 （2）年终兑现的绩效工资按全年一次性奖金计

17、税办法计算个人所得税 月均年终兑现的绩效工资=【27000-（2000-1700）】/12=26700/12=2225元 适用税率为15%，速算扣除数为125 年终兑现的绩效工资应纳税额=26700*15%-125 =3880元 （3）合计应纳所得税额=0+3880=3880元,一、应纳税所得额的确定,（一）各项所得费用减除标准 1. 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 2 000元后的余额（2008年3月1日前每月1 600元），为应纳税所得额。 2. 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 自2008年3月1日起,个体工商户

18、业主的费用扣除标准统一确定为24 000元/年，即2 000元/月。 从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。,二、应纳税额的计算,依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下。 （一）工资、薪金所得应纳税额的计算 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额适用税率 速算扣除数 =(每月收入额2 000元或4 800 元)适用税率速算扣除数,个人所得税的税收优惠,一、免征个人所得税的优惠 二、减征个人所得税的优惠 三、暂免征收个人所得税的优惠 四、对在中国境内无住所，但在境

19、内居住1年以 上、不到5年的纳税人的减免税优惠 五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度 中在中国境内居住不超过90日的纳税人的 减免税优惠,一、免征个人所得税的优惠,（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 （二）国债和国家发行的金融债券利息 这里所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。,（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴 （四）福利费、抚恤金、救济金 （五）保险赔款 （六）军人的转

20、业费、复员费 （七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 （八）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 （九）中国政府参加的国际公园以及签订的协议中规定的免税所得,一、免征个人所得税的优惠,（十）关于发给见义勇为者的奖金问题 （十一）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税 （十二）对个人去的的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄

21、存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税 （十三）经国务院财政部门批转免税的所得,一、免征个人所得税的优惠,二、减征个人所得税的优惠,(一)残疾、孤老人员和烈属的所得 (二)因严重自然灾害造成重大损失的 (三)其他经国务院财政部门批准减税的,三、暂免征收个人所得税的优惠,(一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费 (二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴 (三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分 可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或父母居

22、住地)之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。 (四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金,（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费 （六）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得 （七）对按国务院关于高级专家离退休若干问题的暂行规定和国务院办公厅关于解除高级专家暂缓离休审批问题的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休旗舰的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税,三、暂免征收个人所得税的优惠,（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所

23、得 （九）凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税 （十）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税 （十一）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税,三、暂免征收个人所得税的优惠,四、对在中国境内无住所，但在境内居住l年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠,个人所得税法实施条例规定：“在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司

24、、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。”,五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠,个人所得税法实施条例规定：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。,纳税方法 （一）源泉扣缴 各项应税所得有支付单位的，以支付单位为扣缴义务人。 （二）自行申报 年所得12万元以上的； 从我国境内两处或两处以上取得工资

25、、薪金所得的； 取得应税所得，没有扣缴义务人的； 国务院规定的其他情形,三、个人所得税的征收管理,纳税期限 应在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表 采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的工资薪金所得应按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计全年所得再按12个月平均并计算应纳的税款，多退少补 从境外取得所得的纳税人，在年度终了30日内，将应纳的税款缴入国库 年所得12万元以上的纳税人，在年度终了的3个月内到主管税务机关办理纳税申报,三、个人所得税的征收管理,纳税地点 自行申报的纳税地点一般为收入来源地的主管税务机关。 纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，需要合并计算纳税，由纳税人申

26、请、税务机关批准，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税 从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或习惯居住地税务机关申报纳税,三、个人所得税的征收管理,自行申报纳税,自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。 (一)自行申报纳税的纳税义务人 (二)自行申报纳税的内容 (三)自行申报纳税的申报期限 (四)自行申报纳税的申报方式 (五)自行申报纳税的申报地点,代扣代缴纳税,代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应

27、纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法有利于控制税源，防止漏税和逃税。 (一)扣缴义务人和代扣代缴的范围 (二)扣缴义务人的义务及应承担的责任 (三)代扣代缴期限,案例导入解答,月工资资金应税所得额=2800-2000=1800元 工资资金应纳所得税额=1800*10%-25=155元 讲学酬金应纳所得税额=（1500-800）*20%=140元（4000元） 技术咨询费应纳所得税额=5000*（1-20%）*20%=800元（4000） 稿酬应纳所得税额=5400*（1-20%）*20%*（1-30%）=604.8元（4000） 国家科委的发明资金

28、3000元，免税 国库券利息5020元，免税 合计应纳所得税额=155+140+800+604.8=1699.8元,例题一,中国公民李某系自由职业者，以绘画为生。李某2008年112月收入情况如下： （1）一次取得绘画收入23 000元（人民币，下同）。 （2）在A国出版画册取得稿酬150 000元。在B国取得企业债券利息10 000元，已分别按收入来源国税法缴纳了个人所得税12 000元和2 500元。 （3）取得保险赔款20 000元。 请计算李某2008年应纳的个人所得税税款。,例题一解答,（1）绘画收入应纳的个人所得税款=23 000（1-20%）20%=3 680（元） （2）A国取

29、得稿酬应纳的个人所得税款 抵扣限额=150 000（1-20%）20%（1-30%）=16 800（元） 李某在A国实际缴纳的12 000元税款低于抵扣限额，因此可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税4 800元（16 800-12 000）。 （3）B国取得债券利息应纳的个人所得税款 抵扣限额=10 00020%=2 000（元） 李某在B国实际缴纳的2 500元税款超过抵扣限额。因此只能在限额内抵扣2 000元。不用在我国补缴税款。 （4）取得20 000元保险赔款，可免征个人所得税。 （5）应纳个人所得税合计=3 680+4 800=8 480（元）,例题二,.某研究所研究员刘某2009年

30、1月至12月从中国境内取得工资、薪金收入30 000元，取得稿酬收入2 000元；当年还从A国取得特许权使用费收入8 000元，从B国取得企业债券利息收入3 000元。 该纳税人已按A国、B国税法规定分别缴纳了个人所得税1 400元和500元。 试计算刘某2009年应纳个人所得税税额。,例二解答 （1）中国境内工薪收入应纳税款： 月工薪收入=30 00012=2 500（元） 月工薪收入应纳税所得额=2 500-2 000=500（元） 年工薪收入应纳税额=5005%12=300（元） （2）中国境内稿酬收入应纳税额=（2 000-800）20%（1-30%）=168（元） （3）A国取得特许权使用费收入应纳的个人所得税款 抵扣限额=8 000（1-20%）20%=1 280（元） 刘某在A国实际缴纳的1 400元税款超出了抵扣限额