第11章-金融企业收入、成本费用的核算.ppt

1、第十一章金融企业的收入、成本成本和收益会计，学习目标是了解收入认识的原则和会计方法，了解成本成本成本的认识原则和会计方法，确定利润构成和利润分配会计，第一节金融企业的收入会计，第一节收益的定义收益，第一节金融企业的收益概要，(a)收益的定义收益是指企业通过商品销售、劳务成本提供和资产转让等日常活动形成的经济利益流入。收入应在商业银行的日常活动中赚取，不包括对第三方或客户收取的金额。日常活动是商业银行为实现业务目标而进行的所有活动，如贷款业务、贷款业务、结算业务等。(b)收益的内容金融企业的业务具有一定的特殊性，经营取得的收益包括利息收入、金融企业交易收入、手续费收入、保险费收入、证券发行差额收

2、入、证券自营套利、汇兑收益和其他业务收入等。(c)收入的特征金融企业的收入具有以下特征：1、收入表现为经济利益的流入。可以是资产的增加，例如利息的增加。可能是债务减少，也可能是两者。2.收益只包括本企业的经济利润流入，不包括代理缴纳。3、收入必须能够用货币计量。第二，收入确认条件，(a)与交易相关的经济利益可能流入企业。(b)收入的数额可以稳定计量。第三，利息收入(a)利息收入是金融公司经营贷款的利息收入，不包括金融机构利息收入。利息收入是金融企业最重要的收入来源之一，贷款利息应根据贷款本金规定的利率及贷款利息期限计算利息，计算为利息收入帐户。金融企业发行的贷款要按计划计算利息，认识利息收入。

3、发行贷款到期(包括延期，以下)90天以上未收回的应计利息，停止对本期利息收入征收，转为表外会计；贷款本金到期90天后未收回利息，或利息到期90天后未收回的偿还是计入损益的利息收入，转换为表外会计。1，按照利息截止日期规定收取利息或实际收取利息的会计应根据利息结算列表或其他付款凭证如下填写会计分录：借项：单位需求存款- xx单位贷项：利息收入- xx利息收入家庭，2，会计结算利息会计应根据应计制原则定期结算每个会计期末已发生但尚未开单的利息，并将其包括在本期损益中。借方：应收帐款- xx单位贷方：利息收入- xx利息收入者实际收到利息时，会冲销已计算的应收利息。借方：单位需求存款- xx单位(或

4、现金)贷方：应收帐款-xx单位家庭，3，应收利息超过规定的期间，因此在表格外逾期90天以上的会计贷款本金或利息，应在目前期间损益以外的表格中转帐。已计入损益的应收利息应收回利息收入，应转入表外会计。借方：利息收入- xx利息收入家具贷方：应收帐款- xx单位家具登记簿对应的未计划科目。(b)金融企业交易收益金融企业交易收益是金融企业在经营过程中与中央银行、其他商业银行和非银行金融机构、存款、资金贷款和资金会计进行交易时产生的利息收入、存款贷款收益收入以及与下级支付的管理费收入。上述收益通过“金融企业往来收入”科目入帐。，1，中央银行保管存款的利息收入，根据证书填写贷款会计凭证，会计分录如下：借

5、项：中央银行资金贷款存档：金融机构事务处理收入-中央银行资金利息收入存档，2，银行间利息收入存档银行间利息收入存档，根据证书填写贷款会计凭证，会计分录为：借方：银行间贷款：金融机构间收入-银行间利息收入存档，3，银行间利息收入消除从银行间系统与其他金融机构的资金取得利息收入，根据利息通知或支付凭证准备贷款会计凭证，会计分录如下：借项：银行间相关帐户贷项：金融机构间收入-银行间利息收入分离；(c)手续费和手续费收入手续费收入手续费收入是金融企业在为客户处理每项业务时收到的手续费，包括结算手续费、结算手续费、委托贷款业务费和其它代理业务费。上述手续费收入通过“手续费收入”账户核算。1，支付结算手续

6、费金融企业处理转帐结算业务时，将根据规定的范围和标准向客户收取手续费。手续费按当时收取和定期统计两种方式收取。会计分录如下：借方：单位需求存款- xx单位(现金)贷方：手续费收入-结算业务费用，2，结算手续费金融公司在结算交易与非贸易项目外汇时，会根据特定业务向客户收取费用，此费用通常会与特定业务一起收取。会计分录如下：借项：单位需求存款- xx单位贷项：外汇交易(人民币)借项：外汇交易(外币)贷项：外国银行间(外币)手续费收入保管-结算手续费，3，委托贷款手续费委托手续费贷款手续费是金融企业委托委托委托委托人根据委托人指定的对象和条件贷款后按一定比例收取的手续费商业银行收取委托贷款利息分割带

7、来的手续费，收取手续费收入。会计分录如下：借方：委托贷款利息贷方：手续费收入，(4)保险费收入保险费收入包含原保险费收入和分保险费收入，是保险公司的主要收入项目。公司确认的原保险合同保费收入，借记要接收的保费、预收保费、银行存款库存现金帐户，贷记此帐户。非损失保险人保险合同按照原保险合同约定确定的方式计算退还给被保险人的金额，借记此帐户，贷记银行存款库存现金帐户。确认的再保险合同将保费收入分开，借记“应收”帐户，贷记此帐户。此帐户为损益分类帐户，由于贷项登记而获得的保险费金额，借项登记的期末结转的“今年收益”金额，以及期末结转后此帐户没有馀额。这门课需要被保险人设定明细账。会计分录如下：借方：

8、保费、先进先出保费、银行存款、存货现金销退折让：保费收入，(5)汇兑收益汇兑收益科目必须根据外币交易的币别设定入帐。发生汇兑收益时，会计分录为：借方：外汇交易贷方：汇兑收益，(6)其他商业收入，其他商业收入，金融企业除了本行业务以外的商业收入。除主营业务外，取得的营业收入将通过“其他业务收入”科目入帐。其他业务收入科目的会计处理，要根据情况设定明细帐进行会计核算。会计分录如下：借方：XX科目贷方：其他业务收入，第二节财务企业成本费用的会计财务企业执行业务时，必须发生对应的成本与费用支出。具有正确的组织成本和费用会计、收入和费用的适当比例是外部报告的需要，也是加强财务企业内部成本控制的要求。首先

9、，成本概述成本是企业为提供人工成本而产生的各种成本，不包括支付给客户的各种金额。费用是企业为商品销售、提供劳务等日常活动产生的经济利益流出。成本具有两个基本特性：(a)成本最终减少了企业的资源，实质上是经济资源流出，与资产流入带来的收益相反。(b)成本减少了企业的权益，与最终可能因收益而增加权益相反。第二，确认费用的基本原则1，分割收益支出和资本支出原则2，应计主义原则3，比例原则，(2)成本会计要注意问题1，按照财务系统的规定正确反映成本支出，不能随便分摊费用或擅自提高费用标准，要扩大支出范围，准确计算本期损益，保证经营成果的真实性2、明确费用界限，正确计算费用。在成本核算中，必须明确以下界

10、限：第一，是当前成本和下一期间成本之间的界限，不能提前或推迟过帐季度。二是明确界定成本支出和营业外支出的界限，不属于成本支出范围，属于成本支出范围的也不能用作营业外支出。3、成本会计必须是季度(月)，年度必须是成本计算期间，并且相同期间内的成本计算范围和口径必须匹配。第三，金融企业成本费用的内容，金融企业成本费用是与业务运营直接相关的营业支出。主要包括利息费用、金融企业交易费用、手续费和佣金支出、回购证券费用、汇兑损失、赔偿费用、业务和管理费等。第四，金融企业成本费用的会计(a)利息费用利息费用是金融企业用负债融资所产生的利息费用。债务融资方式包括吸收存款、发行金融债券、票据转移和再贴现，这些

11、债务都要支付利息。上述利息费用都是在“利息费用”科目计算的，可以根据不同的利息费用种类设定规格。1，存款利息存款利息通常在计息日转入储户的需求存款账户。会计分录如下：借项：利息费用- xx利息费用家具贷项：单位需求存款- xx单位定期存款利息是到期时对利息的一次性偿还，在期末收取利息时，分录为：差。利息费用- xx利息费用贷项：应计利息- xx单位存款到期时转入相关帐户借项：应计利息- xx单位贷项：单位需求存款- xx单位储蓄存款利息费用按相同的方式入帐，然后转帐至需求储蓄存款或定期储蓄存款帐户。2，债券利息商业银行发行的金融债券应根据不同的利息和利息支付方法定期提取利息计入本期的损益。提取

12、利息的输入为：借方：利息费用(非资本化部份)在建专案(资本化部份)贷方：应计利息- xx单位(分割利息债券)或应计债券-应计利息(到期利息债券)，(b)金融企业交叉支出金融企业交易支出，在金融企业营运期间于中央银行、其他商业银行及包括中央银行借款的利息费用、银行间解散、银行间存款、系统内存批的利息费用。上述支出全部通过“金融企业往来支出”科目入帐。会计分录如下：借方：金融公司交易支出- xx支出者贷方：中央银行资金保管(银行间金额保管、管辖交易)，(3)手续费和佣金支出手续费和佣金支出表示金融企业委托业务到其他部门(例如储蓄存款手续费代理、其他业务手续费代理等)支付的手续费。“手续费支出”科目

13、根据手续费的种类设定明世界政。手续费可以通过转移或现金支付，支付手续费时的分录如下：借方：金融企业交易支出- xx支出者贷方：现金(中央银行付款存档、银行间付款存档、管辖交易)，第四，业务与管理费用业务与管理费用包含固定资产折旧与无形资产的摊提、业务宣传费、员工薪资与相关费用、税捐等。会计和一般企业一样。(5)汇兑损失是指在外汇买卖和外币兑换时，银行因汇率变化而造成的损失。汇兑损失账户要按外汇买卖的货币详细核算。发生汇兑损失时，会计分录为：借方：汇兑损失贷方：外汇交易，第三节金融企业收益会计，利润反映了金融企业的最终经营成果，所有会计信息用户对利润的信息更感兴趣。正确的利益会计也是利益分配的前

14、提。第一，利润及其构成收益是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、总利润和净收入。它们之间的关系如下：营业利润=营业收入-营业支出收益总计=营业利润营业外收入-营业外支出扣除资产损失后的总利润金额=利润总计-()衍生的各资产损失净收入=资产损失扣除后的总利润-所得税，(a)根据营业税和其他金融企业在营业中取得的收入大小缴纳营业税，以及营业税的计税收入范围销售税的应纳税额=销售x税率，金融企业适用税率通常为5%。根据营业税缴纳情况，金融公司还应追加缴纳市维持建设税和教育费，市维持建设税和教育费附件应以当期应缴纳营业税为准，以计税标准缴纳。营业税及新增发生时的会计分录如下：借项：营业税和附加

15、贷项：应纳税税-应用销售税时追加支付建设税维护教育费时的会计分录为：借方：税捐对象-适用营业税时的建设税维护教育费额外贷方：在存档中央银行资金期末结转利润时，必须将营业税与额外科目的馀额抛转至目前收益科目。(b)投资收益投资收益包括金融企业通过投资获得的收益、股息和利息收益。(3)营业外收入和营业外收支是金融企业与事业不直接相关的各种收入和支出，应分别设定营业外收入和营业外支出账户进行会计核算，两个科目属于损益账户，按内容设定明细账户，直到期末转入“当期收益”账户。1、营业外收入营业外收入是与固定资产销售、固定资产销售净利处分、出纳长收入、债务资产净利处分、罚款收入等金融企业经营不直接相关的多

16、种收入。2、非营业支出非营业支出是金融企业发生的与营业相关的支出，包括出售固定资产、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、处置债务资产损失、债务结构调整损失、罚款支出、非常损失和捐赠费用等。(四)按照资产减值损失会计标准和企业会计系统的规定，金融企业要定期检查各项资产，根据注意原则的要求，合理估计各项资产可能发生的损失，并注明资产减值准备。根据当前会计系统的要求，金融企业可以提取资产减值准备、贷款差额准备金、固定资产减值准备、短期投资价格下降准备金、长期投资减值准备、无形资产减值准备、负债资产减值准备和建设期间减值准备。萃取准备包括在相关专案中。(5)所得税费用所得税费用是要在本期损益中计算的所得税，根据本期会计利润总额，根据税法规定调整后，按适用税率计算，通过所得税帐户入帐。此帐户的借项登记表本期的所得税费用将在期间结束时转移到“今年收益”帐户。(6)期末收益的结转将每个收入和费用转移到截至会计期末的收益帐户。如果帐户的期末馀额在贷项中显示收益，则借项馀额表示亏损。期末将当前收益帐户的馀额传送至收益分配-未分配收益帐户。第三，利润分配的会计、利润分配是金融企业实现的税后利润，根据相关规定和投资合同确定的比例，由金融企业股东大会或类似的权利