生物资产新旧准则会计处理对比

1、生物资产新旧标准的会计处理比较本文比较了生物资产在新旧约下如何核算，以某生物研究所为例，分析了生物资产的初始价值，通过在生物资产的饲养过程中增加价值的会计、生物资产的利用会计及后续测量，描述了生物资产的会计过程。为生物资产所在单位的会计提供了参考。【关键词】生物资产；企业会计系统成本分配国际会计准则委员会于2001年2月22日发表了国际会计准第41号农业，提出了生物资产的概念，对处理生物资产的企业产生了重大影响，随着我国对外开放和市场经济的进一步发展，我国农业会计院的实施受到限制，我国在制定国际会计准则，考虑本国国情的2006年2月15日发表了最新的企业会计准则，其中企业会计准5号生物资产规范

2、了生物资产的确认和相关信息披露，为我国生物资产的会计处理提供了指导2006年12月制定的新企业会计准则更加详细地表明了生物资产的确认和会计处理。处理生物资产的很多产业的会计处理都有依据。以云南省的一个研究所为例，研究生物制品行业新的和现有标准下的生物资产的确认、测量和会计。云南省的一家研究所对喜马拉雅猴进行了实验研究，并引入了增殖为猴肾细胞生产部分疫苗的企业会计制度，将猴子作为该研究所的生物资产。另一方面，该研究所的恒河猴大部分是在这个地方购买的饲料，自行饲养和繁殖，进行小规模购买。该研究所根据恒河猴的生长时期分为宝贝猴子、繁殖猴子、物种猴子三个阶段。幼猴是一种从出生到两岁的猴子，也叫三至四岁

3、的母猴和四至五岁的公猴，也叫生殖阶段的公猴，一般来说，五岁以后的公猴或四岁以后的母猴，恒河猴的寿命一般为14至5岁。使用新会计标准之前，猴子将“原料动物生产猴子(婴儿猴子、繁殖猴子、物种猴子)”科目中有关饲养猴子的饲料费用、人工费用、与猴子相关的其他费用入帐。徐璐其他部门引进猴子后，根据猴子的费用记入了相关成本费用账户。新准则实施后，恒河猴被列为生物资产。一、生物资产确认新标准与新标准的比较生物资产是有生命的动物和植物，根据新的会计标准，生物资产分为生产性生物资产、消耗性生物资产、公益生物资产。消费性生物资产是为销售而保留或以后作为农产品收获的生物资产，包括现场作物、蔬菜、用材林、储备的动物等

4、。生产性生物资产是指以生产农产品、提供或租赁劳务等目的保留的生物资产，包括经济林、速炭林、产量、万向等。公益性生物资产是指以防风林、风土保护林、水口保护林等保护、环境保护为主要目的的生物资产。根据新会计标准的相关规定，研究所的恒河猴应属于生物资产类别。可以分为生产性生物资产和消耗型生物资产。被分类为生产生物资产的猴子在“生物资产生产生物资产种猴子”账户中计算，其他猴子在“生物资产消耗性生物资产-婴儿猴子，育种猴子”中计算。二、生物资产的计量及其与旧准则的比较(a)购买喜马拉雅猴会计1.购买恒河猴测量例：研究所购买100只喜马拉雅猴，据统计，每只猴子的价格为8000韩元，抓猴子的费用为600韩元

5、，配送费为3000韩元，手续费为500韩元。恒河猴按旧规范分类为原材料，包括按照库存计量相关规定可归于购买价格、相关税、运输费用、处理费用、保险费及其他库存采购费用的库存采购费用。购买猴子的费用为8000*100 600 3000 500=807100元。会计分录如下：借项：原材料-动物-生产猴子(小猴子，繁殖猴子)807100贷项：银行存款800000现金7100根据新的会计标准，假设使用猴子繁殖购买的恒河猴，进入生产性生物资产，会计处理如下：贷款：生物资产生产性生物资产猴子807100贷项：银行存款800000现金71002.自制恒河猴测量动物部饲养的恒河猴的相关费用写在动物部的“生产费用

6、”中。假设2010年3月动物部繁殖了20只小猴子，3月喂养小猴子的饲料费用为500元，水力等燃料动力为150元，小猴子饲养费为1000元，其他相关费用为100元，这些小猴子以3月底为基准计算了单价。基于转移标准的会计科目包括：借项：原料小猴子1750贷项：生产成本动物系直接配料500生产成本动物系燃料和电力150生产费动物系直接人工1000生产成本动物系其它100因此，3月底的单价为1750/20=87.5(人民币/万韩元)基于新标准的会计处理：借用：生物资产消耗性生物资产婴儿猴子1750贷项：生产成本动物系直接物料500生产成本动物系燃料和电力150生产费动物系直接人工1000生产成本动物系

7、其它100(b)喜马拉雅猴饲养过程会计随着猴子的成长，不断消耗饲料、人工等，猴子的价值也在不断提高。例如，动物部到4月底为止，饲养了50只小猴子(其中30只是4月份新繁殖的小猴子)，并繁殖了15只和20只猴子。4月份饲料用猴子的总饲料总额为12000韩元，水电等燃料动力为16000韩元，饲养猴子人工费用为8000韩元，其他相关支出为800韩元，4月份会计处理如下。根据猴子吃的饲料量分配其费用。饲养猴子和种类的猴子，以成年猴子为例，每只的食物和饲料相似，费用分配也相似，每只宝贝猴子吃的饲料大约相当于猴子的十分之一。4月动物系猴子费用分配表单位：元项目宝贝猴子费用(1)=(4)*50/(50 15

8、*10 20*10)=0.125肉瘤猴的成本(2)=(4)* 15 * 10/(50 15 * 10 20 * 10)=0.375种猴子成本(3)=(4)* 20 * 10/(50 15 * 10 20 * 10)=0.5总计(4)原材料15004500600012000燃料和动力20006008001006000人工成本100003004008000其他100300400800总计4600 138001470036800会计分录：新猴宝宝的单价为4600/50=92(元/万)在4月添加30只小猴子的基于数量的会计分录如下：借用：生物资产消耗性生物资产幼儿猴子2760(92*30)贷款：生产成

9、本-动物系直接材料900(1500/50*30)生产成本-动物系直接人工1200(2000/50*30)生产成本-动物系直接燃料和电力600(1000/50*30)生产成本-动物系其他60(100/50*30)其他婴幼儿猴成本增加的基于金额的会计分录如下：借用：生物资产消耗性生物资产幼儿猴子1840贷款：生产成本-动物系直接材料600生产成本-动物系直接人工800生产成本-动物系直接燃料和电力400生产成本-动物系其他404月份小猴子的金额列表如下：日期摘要借方贷方馀额单价数量金额数量金额数量单价金额2087.517502012.4动物系生殖婴猴30只9230276050090.2451020

10、12.4动物系原材料600501002.2510延期2012.4结转动物系人工成本80050505118.25912012.4动物系燃料和电源4005026.263102012.4结转动物系其他40502763502012.4本月总计4600 502763502012.4累计4600 50276350繁殖猴子费用增加的会计分录如下：借方：生物资产消耗性生物资产育种猴13800贷款：生产成本-动物系直接材料4500生产成本-动物系直接人工6000生产成本-动物系直接燃料和电力3000生产成本-动物系其他300猴子成本增加的会计分录：借方：管理成本18400贷款：生产成本-动物系直接材料6000生

11、产成本-动物系直接人工8000生产成本-动物系直接燃料和电力4000生产成本-动物系其它400生产生物资产猴子的成熟价值没有增加，发生的饲养费用直接进入费用账户，而不是猴子的费用。(c)生产性生物资产折旧计算该研究所的猴子是生产性生物资产，按照生产性生物资产相关指南，与企业的固定资产类似，定期计算折旧，设置生产性生物资产累计折旧帐户帐户，根据生产性生物资产的使用领域进入费用帐户。假设研究所的一群猴子长寿5年，皈依的每9000元为10只，每月每只9，000/(5 * 12)=150元，10只为150*10=1500元，10只猴子用于科学研究，会计分录如下：贷款：管理成本研发1500贷方：生产生物

12、资产的累计折旧1500(d)恒河猴引导时间的测量随着猴子宝宝的成长，饲料、人工费用等消耗越来越多，假设猴子的价值在特定条件下生产、实验用途时进入成本费用，每只猴子的价值为9000韩元，会计处理如下：借方：生产成本基本生产成本直接原物料(管理成本-研发)贷款：原料动物幼猴(繁殖猴子)基于新标准的会计处理：借方：生产成本基本生产成本直接原物料(管理成本-研发)贷款：生物资产消耗性生物资产-宝贝猴子(繁殖猴子)考虑使用生产生物资产猴子的折旧结转如下：借方：生产成本基本生产成本直接原物料(管理成本-研发)生产性生物资产累计折旧贷款：原料动物猴子(e)喜马拉雅猴的后续测量根据旧规范，恒河猴充当库存，随着年龄的增长，准备价格下降，而根据新规范，消耗性生物资产除了损坏准备金、生产力生物资