4工业企业会计核算过程

1、第二节借贷记账法的运用 本节主要内容： 1、以工业企业为背景，按照其经济业务发生顺序，系 统掌握借贷记账法的运用。 工业企业特点经济业务内容最为复杂的行业； 经济业务发生顺序 资金筹集 购进业务 生产业务（中心） 利润形成及分配 销售业务,2、掌握有关会计计量的初步知识第七章内容 外购材料取得成本的确定； 发出存货成本的确定； 数量确定存货盘存制度：2种 单价确定发出存货的计价方法：4种,一、资金筹集业务的核算 所有者对企业的投资 债权人对企业的借款 （一）所有者对企业的投资 1、问题引入 A企业收到投资者投入的100,000元，款项存入银行 经济业务的发生，对A企业的会计要素有何影响？ 如何

2、编制会计分录？ 需要设置一个新的会计科目（所有者权益类的） （反映的内容？科目名称？）,经济 活动,实 收 资 本,2、新会计科目的设置 核算内容：反映所有者对企业的投资； 账户性质：所有者权益； 账户结构： 借减贷增，余额在贷； 运用举例：收到投资者投资100,000元，存入银行 借：银行存款 100，000 贷：实收资本 100，000,实 收 资 本,如何理解？,注意：树立复式记账的思维，考虑经济业务的来龙去脉,（二）债权人对企业的借款 1、问题引入 问题，企业借款会产生哪些一系列的相关经济事项？ 其一，取得借款； 其二，在借款期间，产生借款的利息； 其三，借款期满，需要偿还借款； 问题

3、，上述相关经济事项各自如何进行会计记录？,其一，取得借款 如：A企业取得短期借款100,000元存入银行； 经济业务的发生，对A企业的会计要素有何影响？ 如何编制会计分录？ 需要设置一个新的会计科目（负债类的） （反映的内容？科目名称？）,长期借款,短期借款,其二，在借款期间，产生借款的利息； 如： A企业当月产生短期借款利息100元； 经济业务的发生，对A企业的会计要素有何影响？ 如何编制会计分录？ 需要设置新的会计科目（费用类的/负债类的） （反映的内容？科目名称？）,财务费用,应付利息,其三，借款期满，需要偿还借款； 如：A企业用银行存款归还到期短期借款100,000元； 经济业务的发生

4、，对A企业的会计要素有何影响？ 如何编制会计分录？,2、新会计科目的设置 涉及内容 设置科目 账户性质 账户结构 取得借款 利息核算 偿还借款,财务费用,负债,长期借款,损益类 费用类,借增贷转 无余额,短期借款,负债,借减贷增 余额在贷,应付利息,3、运用举例 A企业取得短期借款100,000元存入银行； 借：银行存款 100,000 贷：短期借款 100,000 A企业当月产生短期借款利息费用100元 借：财务费用 100 贷：银行存款 100 或应付利息 100 A企业用银行存款归还到期的短期借款100,000元； 借：短期借款 100,000 贷：银行存款 100,000,注意：权责发

5、生制的运用,二、购进业务的核算 以“原材料的购进业务”为例 （一）问题引入 A企业购进甲、乙材料各一批，材料尚未验收入库，货款未 付。材料具体数据资料如下表1： 表1 购入材料数据资料 另用银行存款支付甲、乙材料运杂费共计1200元。 思考1甲、乙材料的取得成本如何确定？（会计计量问题） 思考2如何记录此项经济业务？（会计记录问题）,（二）思考1甲、乙材料的取得成本如何确定？（会计计量） 1、大家如何思考，分歧在哪？哪个更合理？ 2、目前会计对此问题的处理 这是有关会计计量问题（教材为第七章内容，142页） 遵循原则：企业取得存货应当按照成本进行计量 计算公式： 外购材料取得的成本=买价+附带

6、成本 销货方所开发票上填列的价款；,成本：取得该项资产付出的全部代价 注意！这是一个规律：会计中对资产计价的一个基本原则,附带成本：（从材料采购开始到材料入库的整个期间） 与材料采购过程相关而发生的费用， 如：运杂费、包装费、保险费、装卸费、 有关税金、入库前的整理挑选等。 举例：A企业采购甲、乙两种材料，有关资料如表所示：,如何具体划分？,引入：成本分摊的问题 直接费用可直接确认为某一成本计算对象的费 用，不必进行费用的分摊； 如为某种材料支付的价款。 间接费用不能直接确认为某一成本计算对象的费 用，需进行费用的分摊； 如为两种材料共同发生的运输费。,（三）思考2：如何记录此项经济业务？（会

7、计记录） 需要思考哪些问题？对企业产生怎样的影响？ 需要思考实物流转与资金流转 1、材料采购过程中的实物流转 所购原材料从购入到入库存在一个周转的过程和 周转的时间，各项采购成本陆续发生。 可以将整个材料采购过程划分为材料入库前和材 料验收入库后两个阶段，入库前设置一个科目，反映 外购材料的在途情况；验收入库后设置一个科目，反 映入库材料的情况。,在途物资,原材料,采购原材料,（1）实物流转的成本归集程序 材料采购过程中发生的各项成本，在材料验收入库之 前先在“在途物资”帐户归集； 各项成本归集完毕，并且材料验收入库后，结转“原 材料”帐户； 银行存款。 在途物资 原材料,买价,装卸费,运输费

8、,入库前的整理、挑选费等,归集采购成本,归集完毕，验收入库结转,过渡性质的账户 资产性质的账户,（2）反映实物流转的会计科目设置 明确会计主体：采购材料的企业 核算内容核算企业外购的尚未验收入库的、 在途物资的实际采购成本； 帐户性质资产账户；,在途物资,帐户结构 借方归集企业外购材料的实际成本； 贷方材料采购成本归集完毕，材料验收入库后 转入 “原材料” 科目的成本； 余额尚未验收入库的外购材料实际成本； 在途物资 原材料 期初结存 期末结存,归集完毕，验收入库，结转,归集所购材料的各项成本,核算内容成本归集完毕验收入库的原材料成本； 帐户性质资产账户； 帐户结构 借方成本归集完毕验收入库材

9、料的实际成本； 贷方领用发出材料的实际成本； 余额会计期末结存材料的实际成本；,原材料,2、材料采购过程中的资金流转 （1）资金流转的方式（款项结算方式） 思考：材料采购中采购方需要付款，按照外购取得 材料和支付材料款项的时间先后关系进行划分，存在 几种款项结算方式？ 其一，收到材料的同时支付相应款项：现购/现销 其二，先收到材料，后支付相应款项：赊购/赊销 其三，先付款，后取得所购物资：预付/预收,结论：依据不同的款项结算方式，会计在记录时需要 相应设置不同的会计科目,存在三种款项结算方式,（2）反映资金流转应设置的会计科目 注意：此时以“采购企业”为会计主体 款项结算方式 会计科目的设置

10、现购 赊购 预付,库存现金/银行存款,应付账款,预付账款,库存现金资产类账户 借方企业收到现金； 贷方企业实际支出现金； 余额期末结存库存现金的实际数额； 库存现金 期初结存 增加 减少 期末结存,银行存款资产类账户 借方企业将款项存入银行； 贷方提取、支出银行存款； 余额期末企业存放在银行款项的结存数； 银 行 存 款 期初结存 增加 减少 期末结存,应付账款负债类账户 借方归还供应单位的款项； 贷方购货时应付未付给供应单位的款项； 余额会计期末，实际应付给供应单位的款项； 应 付 帐 款 期初结存 归还数额 增加的应付未付数 期末结存,预付账款 借方购货时预付给供应单位的款项； 贷方收到供

11、应单位提供的产品或劳务时，冲销 预付供应单位的款项； 余额尚未收到产品的预付款项； 预 付 帐 款 期初结存 增加的预付数 收到产品/劳务 冲销的预付数 期末结存,权利增加,权利减少,资产类账户,在预付同时取得一项权利,尚存的权利,3、总结：材料采购会计分录编制 （1）现购 取得外购材料，款项支付，材料入库前 借：在途物资 贷：银行存款 材料入库后 借：原材料 贷：在途物资,（2）赊购 取得外购材料，款项未支付，材料入库前 借：在途物资 贷：应付账款 材料入库后 借：原材料 贷：在途物资 支付款项时 借：应付账款 贷：银行存款,（3）预付 预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 取得外购材料，

12、材料入库前 借：在途物资 贷：预付账款 材料入库后 借：原材料 贷：在途物资,（四）购进业务会计记录举例（编制会计分录） 举例：6365页 例【 49 】 【 413 】 核算图示： 62页图表46； 作业：配套教学辅导书56页五 （一）练习会计分录的编制； （二）练习材料采购业务的核算； 配套教学辅导书146页五 （一）练习外购材料取得成本的计算,课前提问 1、资金筹集业务如何进行相应的科目设置和会计记 录？ 2、外购材料的成本计价原则是什么？ 3、采购业务如何进行科目的设置和会计记录？,三、生产业务的核算 时间划分： 从原材料投入生产 到产品完工入库止的过程。 （一）思考：列举工业企业生产

13、过程中发生的经济活动 投入原材料 支付工人工资 机器设备、厂房等发生价值损耗 企业为组织生产发生各种管理费用 形成产成品/库存商品（工业企业）,难 点,发生劳动耗 费,形成劳动成 果,两者具有因果关 系,总结：,发生劳动耗费的过程,形成劳动成果的过程,同 时,会计的任务,企业生产过程的实质,记录消耗,记录成果,（二）生产过程中发生劳动耗费的分类 企业的生产如何进行？ 在一定的组织、管理下， 生产工人借助于劳动手段（固定资产）， 把劳动对象（如：原材料）加工成劳动产 品。,劳动对象的消耗,劳动手段的消耗,活劳动的消耗,组织、管理过程发生的消耗,（1）劳动手段/劳动资料的耗费 如：固定资产的使用

14、特点：长期使用，在使用中保持原实物形态， 价值随固定资产损耗逐步、部分转移； （2）劳动对象的耗费 如：原材料价值耗费 特点：在生产过程中一次性被消耗掉、 或改变原有实物形态；,（3）活劳动的耗费人工成本 特点：以工资等形式支付给劳动者的报酬； （4）组织、管理费用的消耗 层次 车间一级： 行政管理部门一级： 内容如应支付的人工成本、 办公设施及设备的价值损耗、 水电气等的耗费；,思考： 生产过程中发生的消耗由谁来承担？ 即发生的消耗的去向？ 消耗是为了形成产品，所以发生的消耗应该由所生产的产品来承担，即计入所生产的产品的成本。 我国，上述消耗中对于企业行政管理部门发生的消耗不计入产品成本，直

15、接在发生当月计入当期的费用（计入“管理费用”账户）。其他消耗均计入产品成本，但计入产品成本的过程有所不同。,（三）会计对生产过程的记录 1、记录的内容 一方面，反映发生的耗费（会计分录中的贷方） 即，归集生产过程中发生的各种耗费； 同时，反映发生耗费的去向（会计分录中对应的借方） 形成产品成本的组成部分 （由产品承担发生的消耗） 或形成企业的“管理费用”；,需要设置反映耗费发生的会计科目,需要设置反映产品成本的会计科目,需要设置“管理费用”会计科目,2、生产过程会计科目的设置及运用 （1）反映消耗发生的会计科目 发生的消耗 会计科目 （贷方科目） 原材料的消耗 表明企业原材料领用、消耗 固定资

16、产的消耗 表明企业固定资产损耗的价值,注意：不直接冲减“固定资产” 科目本身，需要另设科目,原材料,累计折旧,活劳动的耗费 表明企业应付职工工资等 组织管理活动消耗 如支付的办公费用、水电费等,当月工资 下月发放,适用当月费用 当月支付,应付职工薪酬,银行存款等,累计折旧 核算内容 账户性质 账户结构,“抵减帐户”与“被抵减帐户” 结构相反,反映固定资产的价值损耗；,“固定资产”的抵减（备抵）账户；,与“固定资产”账户结构相反， 借减贷增，余额在贷；,累 计 折 旧 期初结存 随固定资产减少而 增加的固定资产价值损耗 相应冲销的价值损耗 期末结存,截至会计期末，累计损耗价值,应付职工薪酬 核算

17、内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种 薪酬（工资、福利、保险、住房公积金 等）； 账户性质： 账户结构： 应付职工薪酬 支付额 应付额 未付额,负债类,借减贷增，余额在贷；,（2）反映消耗去向的会计科目及运用 发生的消耗有两个去向 进入“产品成本”（过程较为复杂） 进入企业的“管理费用”（过程简单）,发生的耗费计入管理费用的过程 科目设置：管理费用 核算内容：企业行政管理部门为组织和管理生产活动 所发生的各种耗费； 举例： 行政管理部门固定资产（办公楼、办公设备）折旧； 行政管理人员工资、福利费； 行政管理部门办公费、修理费、水电气等消耗；,账户性质 帐户结构 管理费用 增加 结转 管理

18、费用的发生 在会计期末结转至 “本年利润”账户,无余额,损益类账户（费用类账户）,科目运用（会计分录的编制） 企业行政管理部门发生耗费时， 借：管理费用 贷：累计折旧（固定资产的消耗） 应付职工薪酬（活劳动的消耗） 银行存款。（办公费用等的消耗） 会计期末，结转“管理费用”， 借：本年利润 贷：管理费用,发生的耗费计入产品成本的过程 产品形成的过程及科目设置 原材料投入在产品状态产成品状态 会计科目 原材料,反映 在产品成本的账户,反映 完工产品成本的账户,不同消耗计入产品成本的方式不同,生产成本,制造费用,库存商品 （产成品）,发生的消耗计入产品成本有两种计入方式： 其一，企业在生产过程中发

19、生的直接材料的消耗、直接 人工的消耗，在消耗发生时直接计入 “生产成本”账户 直接材料的消耗 直接用于产品生成、构成产品实体的材料消耗 直接人工的消耗 直接从事产品生产的生产工人的工资、福利等,运用举例： 生产过程中发生直接材料的耗费时 借：生产成本 贷：原材料 生产过程中发生直接人工耗费时 借：生产成本 贷：应付职工薪酬 思考：生产成本的账户性质？,会计科目设置：生产成本 核算内容：归集、反映在产品的成本 直接材料直接用于产品生产、构成产品实体 的材料消耗； 直接人工直接从事产品生产的工人工资及福 利费等； 制造费用由“制造费用”会计科目贷方转入；,账户性质 帐户结构 生 产 成 本 期初余

20、额 增加 减少/结转 归集在产品发生的耗费 完工产品验收入库 结转至“库存商品” 期末余额,表示尚未完工的在产品成本,成本类账户（资产类帐户）,借增贷减，余额在借；,其二，其他应计入产品成本的消耗，在发生时先归集 在“制造费用”账户，月末再通过“制造费用”账户 的结转至“生产成本”账户。 其他应计入产品成本的消耗包括： 机器设备的折旧、产房的折旧； 车间组织管理活动而发生的消耗（人员消耗；办 公设备、设施的消耗；办公费、差旅费等）,运用举例： 生产车间发生各种耗费时， 会计期末，结转“制造费用”时,借：制造费用 贷：累计折旧 应付职工薪酬 银行存款等,借：生产成本 贷：制造费用,累计折旧 制造

21、费用 生产成本 应付职工薪酬 银行存款,耗费发生，归集,会计期末 耗费结转,科目设置：制造费用 核算内容：反映企业“生产车间”为组织与管理生产 所发生的费用及生产用产房、机器设备 的消耗等。 举例： 车间所使用固定资产的价值损耗； （车间办公用房及设备；生产用厂房及设备）； 车间管理人员的工资、办公费、差旅费； 车间的照明用电、用水、取暖费用等；,账户性质 帐户结构 制 造 费 用 增加 减少/结转 登记车间发生的耗费 在会计期末结转至“生产成本”,结转后一般无余额,成本类账户（资产类帐户）,“生产成本”账户的总结 原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 制造费用,耗费发生，归集,完工结转,

22、总结的会计分录表示 生产过程中发生直接材料、直接人工的耗费时 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 会计期末，结转“制造费用” 借：生产成本 贷：制造费用 当产品完工时 借：库存商品 贷：生产成本,科目设置“库存商品” 核算内容反映企业完工产品的成本； 账户性质资产类； 账户结构借增贷减，余额在借；,库 存 商 品 期初余额 完工入库产品成本 销售的产品成本 期末余额,尚未销售的产品成本,作业： 教学辅导书 1、57页五（三）练习产品生产业务的核算（序号7、9 10不做）； 2、147页（七）练习产品制造成本的计算。 注意：下节课为习题课，之前的所有作业必须在 习题课前全部完成。,三、销售业

23、务的核算 从产成品验收入库 销售给购买方 举例：甲企业销售A产品100件， A产品单位成本为15 元，单位售价为20元，收取的货款已存入银行。另该 产品销售中发生运杂费50元。 反映收入实现及对应款项结算过程； 反映为实现收入付出的相应代价（费用）；,起 止 点,销 售 业 务 会 计 核 算 的 内 容,销 售 业 务 会 计 科 目 的 设置,反映收入实现的会计科目 反映收入实现时款项结算的会计科目 反映为实现收入所付出相应代价的会计科目,（一）企业实现收入的核算 1、需要思考的两个基本问题 其一，收入何时入帐？ 入帐时间问题 其二，收入以多大金额入帐？ 收入计量问题,其一，收入入账时间

24、在哪个会计期间入帐？ 收付实现制原则 权责发生制原则遵循 以销售为基础，而非款项的收到， 当产品已经发出， 产品所有权已经转移给买方， 收到货款或取得收取货款的证据； 其二，收入入账金额 按购销双方签定的合同价/协议价/接受价确定；,2、收入实现的会计记录 以“主营业务收入”的实现为例讲解 其一，会计科目的设置 核算内容核算企业主营业务所实现的收入； 账户性质损益类（收入类） 账户结构 借方：在会计期末，由此将贷方发生数结转至 “本年利润”科目； 贷方：增加，收入的实现； 余额：会计期末结转后无余额；,主 营 业 务 收 入,本年利润 主营业务收入 收入的结转额 收入的增加额 余额：无,其二，

25、会计分录举例 某企业本月销售产品取得销售收入100,000元，款项 存入银行。 确认本月收入的实现 借：银行存款 100,000 贷：主营业务收入 100,000 月末，结转本月实现的收入 借：主营业务收入 100,000 贷：本年利润 100,000,前提：在不考虑增值税,（二）收入实现对应的款项结算方式 结算方式 会计科目设置 （销售/采购） （销售/采购） 现销/现购 银行存款 赊销/赊购 应收账款/应付账款 预收/预付 预收账款/预付账款,核算内容核算企业因销售商品、产品、提 供劳务等，应向购货单位或接受劳 务单位收取的款项； 账户性质资产类；,应收帐款,账户结构 应 收 帐 款 期初

26、余额 增加 减少 应收的款项 已收的款项 截至会计期末， 应收未收的款项,核算内容核算企业在销售商品、产品、提 供劳务时，预先向购货单位或接受 劳务单位收取的款项； 账户性质,预收帐款,预收款项时承担了一项义务 日后向对方提供相应的产品或劳务,负债类,账户结构 预 收 帐 款 期初余额 减少 增加 提供相应产品/劳务时 预收的款项 减少的预收款 截至会计期末， 未提供相应产品/劳务 的预收款,义务履行,义务形成,尚未履行的义务,会计分录举例 企业现销 企业实现销售收入，并取得相应款项时， 借：银行存款 贷：主营业务收入,企业赊销 收入实现，尚未取得相应款项时 借：应收账款 贷：主营业务收入 收

27、款时 借：库存现金/银行存款 贷：应收账款,确认收入增加,确认债权增加,企业预收 预收款项时 借：库存现金/银行存款 贷：预收账款 销售提供产品时 借：预收账款 贷：主营业务收入,确认收入增加,义务消失，减少负债,（三）反映实现收入发生相应的代价 1、交付一定的商品 企业库存商品减少， 企业资产减少； “库存商品”科目借方归集的产品生产成本是 取得收入的代价之一； 借： ？ 贷：库存商品,实现“收入”的代价 应确认为“费用”,其一，会计科目的设置 核算内容 核算企业销售出去的库存商品成本； 账户性质 损益类（费用类）,主 营 业 务 成 本,实现收入付出的代价之一,账户结构 借方：增加，反映已

28、销商品的成本； 贷方：在会计期末，由此将借方发生数结转 至“本年利润”科目； 余额：会计期末结转后无余额；,库存商品 主营业务成本 本年利润 已销商品 会计期末 的成本 结转 余额：无,其二，会计分录举例 某企业本月销售出去的库存商品的成本为 80,000元。 结转本月销售商品的成本 借：主营业务成本 80,000 贷：库存商品 80,000 月末，结转主营业务成本 借：本年利润 80,000 贷：主营业务成本 80,000,2、销售费用的发生 其一，销售费用的内容举例 产品在销售过程中发生的费用； 如：运输费、包装费、装卸费、广告宣传费等； 企业专设销售机构发生的费用； 如：销售机构的固定资

29、产消耗、 销售机构人员工资费用、 销售机构办公费用、水电费、取暖费等；,其二，会计科目设置 核算内容核算企业在销售过程中发生的费 用及专设销售机构的费用； 账户性质损益类（费用类）；,销 售 费 用,账户结构 借方：增加； 贷方：在会计期末，由此将借方发生数结转至 “本年利润”科目； 余额：会计期末结转后无余额；,销售费用 本年利润 费用发生 会计期末 结转额 余额：无,其三，会计分录举例： 某企业本月销售库存商品发生运输费1,000 元，用银行存款支付。 确认发生的运输费用 借：销售费用 1,000 贷：银行存款 1,000 月末，结转销售费用 借：本年利润 80,000 贷：销售费用 80

30、,000,3、取得收入时，按税法规定应交给国家的税、 附加费 其一，交纳的税、费内容举例 营业税：应交营业税营业收入相应税率 消费税：应交消费税销售额相应税率 城建税： “教育费附加”等等,其二，会计科目设置 核算内容核算企业收入实现时，应向国家交 纳的税、附加费； 账户性质损益类（费用类）；,反映企业应负担的税、费的会计科目 营业税金及附加,账户结构 借方：增加； 贷方：在会计期末，由此将借方发生数结 转至“本年利润”科目； 余额：会计期末结转后无余额；,营业税金及附加 本年利润 应交纳税、费用 会计期末 的发生额 结转额 余额：无,核算内容核算企业应交未交的税、费； 账户性质负债类； 账户

31、结构借减贷增，余额在贷；,反映税、费支付的会计科目 应交税费,税、费的交纳有一个结算时间,已交,应交,应交未交,其三，会计分录举例 某企业本月收入实现后，按规定本月应向 国家交纳营业税1000元； 本月营业税发生时（产生应税义务时） 借：营业税金及附加 1，000 贷：应交税费应交营业税 1，000,费用增加,负债增加,月末，结转“营业税金及附加” 借：本年利润 1，000 贷：营业税金及附加 1，000 下月交纳税金时 借：应交税费应交营业税 1，000 贷：银行存款 1，000,总结1：损益类账户的结构特点 费用类 借增， 贷会计期末结转至“本年利润”账户借方； 余额结转后无余额； 收入类

32、 借会计期末结转至“本年利润”账户贷方； 贷增， 余额结转后无余额；,费用类帐户 本年利润 收入类帐户 费用 收入 发生 实现,结转,结转,归集 费用,归集 收入,实现 利润,发生 亏损,总结2：销售业务会计科目设置 其一，反映收入实现； 其二，反映款项结算；,主营业务收入,应 收 帐 款,预 收 帐 款,其三，反映取得收入的代价； 1、交付商品成本 2、发生销售费用 3、发生应交纳税、费,主营业务成本,销 售 费 用,营业税金及附加,应 交 税 费,总结3：企业“产品成本”的会计流转：,生产成本,库存商品,主营业务成本,本年利润,原材料 应付职工薪酬 制造费用,完工,销售,会计期末,生产阶段

33、,利润分配未分配利润,年末,通过“资产负债表”对外报送,作业： 学习指导书58页（四）练习产品销售业务 的核算； 教材75页【例424】 【例429】销售 业务的账务处理举例（自看）,四、利润形成及分配业务的核算 （一）利润形成 1、利润的含义 企业在一定期间取得的经营成果， 它是将一定时期的各项收入与各项费用支出相抵 后形成的最终经营成果。,难点,2、利润的计算（即“利润表”的编制） 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用,统称为 “期间费用”,二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（税前利润） 减：所得税费用 四、净利润,上交给国家的所

34、得税,3、会计科目设置及运用 核算内容核算企业发生的与其日常生产经营 活动无直接关系的各项利得。 举例：罚没利得、捐赠利得、盘盈利得 政府补助等；,营 业 外 收 入,特点 企业的非经营活动所得， 非日常活动所得， 不需要耗费相应代价； 账户性质损益类（收入类） 账户结构借结转，贷增，期末无余额；,会计分录举例 企业本月收取某职工用现金交纳的罚款100元 收取罚款时 借：库存现金 100 贷：营业外收入 100 月末结转“营业外收入” 借：营业外收入 100 贷：本年利润 100,核算内容核算企业发生的与其日常生产经营 活动无直接关系的各项损失。 举例：罚款支出、盘亏损失、捐赠支出 非常损失等

35、（自然灾害等）；,营 业 外 支 出,特点 企业非经营活动净损失； “营业外收入”与“营业外支出”之间没有对应 的因果关系； 账户性质损益类（费用类） 账户结构借增，贷结转，期末无余额；,会计分录举例： 本月企业向税务部门支付税款滞纳金罚款100元 支付罚款时 借：营业外支出 100 贷： 库存现金 100 月末结转“营业外支出” 借：本年利润 100 贷：营业外支出 100,核算内容依据税法规定，按企业应纳税所得 额和规定税率计算交纳的企业所得 税； 账户性质损益类（费用类） 账户结构借增，贷结转，期末无余额；,所得税费用,会计分录举例 计算出企业在本会计期间应向税务部门交纳企业所得税100

36、，000元； 发生应纳所得税时（纳税义务发生时） 借：所得税费用 100，000 贷：应交税费应交所得税 100，000,费用增加,负债增加,所得税交纳时 借：应交税费应交所得税 100，000 贷：银行存款 100，000 会计期末，结转“所得税” 借：本年利润 100，000 贷：所得税费用 100，000,核算内容核算企业当期实现的净利润或发生 的净亏损； 帐户性质 其一，“所有者权益类”帐户； 其二，“计价对比”帐户,本 年 利 润,所起的作用,账户结构 借方：归集一定会计期间所有的费用； 贷方：归集一定会计期间所有的收入； 余额：借方余额表亏损；贷方余额表获利； 年度终了，将余额转入

37、“利润分配未分配利润”账户后无余额。,利润的抵减项,利润的增加项,会计分录 其一，会计期末，收入类账户的结转 借：主营业务收入 营业外收入。 贷：本年利润,其二，会计期末，费用类账户的结转 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用。,T型账户表示 费用类帐户 本年利润 收入类帐户 费用 收入 发生 实现,结转,结转,归集 费用,归集 收入,实现 利润,发生 亏损,不同方向的发生额相减,其三，年末，将“本年利润”帐户的余额从相反的 方向结转至“利润分配未分配利润”帐户 “本年利润”贷方余额的结转 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 “

38、本年利润”借方余额的结转 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,年末结转后， 本年利润帐户 无余额,本 年 利 润,实现 利润,归集 收入,归集 费用,利润分配未分配利润,利润结转,归集 利润,本 年 利 润,发生 亏损,归集 收入,归集 费用,利润分配未分配利润,亏损结转,归集 亏损,（二）利润分配（难点） 1、利润分配的顺序及内容 亏损弥补 利润分配 （1）从本年利润中提取公积金，留存企业； 作用： 作为企业日后扩大再生产资金来源； 在给投资者分配利润之前提取，限制了向投 资者全额分配利润；,影响：所有者权益内部的转移,法定程序，注意顺序,（2）向投资者分配利润/现金股利 作用：作为企业向

39、投资者支付的报酬 （3）以未分配利润的形式保存在账面上 本年未分配利润 本年实现的利润本年分配的利润 （本年提取的公积金+本年分配给投资者利润）,前两项之和,影响：经济利益流出企业，会导致企业所有者权益减少,2、会计科目的设置及运用 基本思路：根据利润分配涉及经济业务对企业 产生的影响设置会计科目；,提取盈余公积,分配利润/股利,经 济 业 务,产 生 影 响,其一，盈余公积增加； 其二，本年利润减少；,其一，应付利润增加； 其二，本年利润减少；,1、盈余公积 2、应付利润/股利 3、利润分配,科 目 设 置,对利润进行分配，“本年利润”减少， 但不直接冲减“本年利润”账户本身， 另外设置 “利润分配”账户,核算内容：核算企业从利润中提取的公积金； 账户性质：所有者权益类； 账户结构：借减贷增，余额在贷；,盈 余 公 积,提取后仍留存企业，归企业所有者拥有， 从利润中提取盈余公积为所有者权益内部的转移。,盈余公积 减少 增加 盈余公积的使用 盈余公积的提取 尚未使用的 盈余公积,盈余公积的种类 法定盈余公积（10%） 根据法律规定，必须提取， 用于扩大再生产、弥补亏损等 任意盈余公积 由企业自身决定是否提取,盈余公积明细帐户的设置 盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,根据盈余公积的种类,总帐帐户,明细帐户,核算内容：核算企业向投资