税收执法涉及的民商法曹映平PPT课件

1、税收工作与民商法,曹映平 副教授 律师 物业管理师 Tel,.,2,.,3,税收工作与民商法,民法是指调整平等主体的自然人、法人、其他组织之间财产关系和人身关系的法律规范的总和。商法是相对于民法的特别法，其主体是商事主体。 涉及的法律主要有民法通则、合同法、物权法、担保法、公司法、破产法、合伙企业法、婚姻法等,.,4,税收工作与民商法,一、征税对象是民商事主体，其行为和行为规则影响税源 从一起以转让土地为目的 的公司收购案说起 涉及的法律有税收征管法、国家税务总局有关税收政策（如国税函285号关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知、财税2009/59号关于企业重

2、组业务企业所得税处理若干问题的通知特殊性税务处理的条款）以及公司法、合同法、物权法等,.,5,成本、资金、税收、风险调度,.,6,公司法： 法人人格否定 物权法： 所有权 合同法： 融资租赁合同,.,7,例：大型商业连锁超市的商业模式 沃尔玛模式 家润多模式,.,8,税收工作与民商法,二、民商事主体性质影响其税收待遇 自然人：包括两户（个体户、农村承包经营户）、 一伙（个人合伙） 组 织：法人组织（如有限责任公司、股份有限公司等） 非法人组织（如个人独资企业、合伙企业）,.,9,税收工作与民商法,三、民商事主体因财产和行为而纳税 行为税 如 增值税、营业税、所得税、城镇土地使用税、土地增值税、

3、印花税、契税、车船税等 财产税 如房产税、城市房地产税等 关于房地产税、月饼税、加名税等,.,10,税收工作与民商法,四、税务机关根据民商事主体的行为查税 依据行为收税、依据行为特点查税： 超市收入中的集成合同关系 房地产企业的帐外收入与公司经营特点,.,11,从公司的特点入手对房地产企业进行税务稽查,.,12,税收工作与民商法,五、税收立法借鉴民商法制度 -比如纳税担保制度 民法上的担保制度是一种法律所设定的债权保障制度，其目的在于保障债权实现的安全性和效益性。 民法上的担保分为人保和物保。人保就是所谓的保证，分一般保证和连带保证。物保有抵押、质押、留置、定金。,.,13,税收工作与民商法,

4、纳税担保制度主要载体 （1）税收征管法 （2）税收征管法实施细则 （3）国家税务总局纳税担保试行办法,.,14,税收工作与民商法,除了纳税担保制度、法人人格否认制度，还有： （1）税收优先权制度借鉴民法的先取特权制度 （2）税收保全措施借鉴民事诉讼保全措施 (3) 关于期间、期日的规定直接吸收民法有关规定,.,15,税收工作与民商法,六、在税务执行中引用民商法规则 如：撤销权、代位权 税收征管法第五十条第一款规定：“欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第

5、七十四条的规定行使代位权、撤销权”,.,16,税收工作与民商法,六、在税务执行中引用民商法规则 如：撤销权、代位权 合同法第七十三条 因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。,.,17,税收工作与民商法,六、在税务执行中引用民商法规则 如：撤销权、代位权 合同法第七十四条 因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。,.,18

6、,税收工作与民商法,七、税务管理者应当了解民商法规则 民商事主体的责任承担能力、民商事主体财产的范围（企业对哪些财产拥有所有权、是否共有、是否设定物权等），与税务执行、纳税担保等问题存在关联关系。,.,19,1、帮助理解、执行相关的 税收法律法规、税收政策。案例 ：烂尾楼 2、在工作中更好地尊重相对人的民事权利。(人身权、财产权）车辆扣押案例,.,20,七、税务管理者应当研究民商法规则和民商事主体的行为 为避免民商事主体关联交易而出台的政策 国家税务总局关于关联交易的有关规定： 企业所得税法 特别纳税调整实施办法（试行）,.,21,税务工作中的民商法,七、税务管理者应当研究民商法规则和民商事主

7、体的行为 如在目前经济危机下企业分立、合并、解散、破产时及时行使税权 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号） 关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）,.,22,七、税务管理者应当研究民商法规则和民商事主体的行为 为针对房地产市场民事主体的异常交易出台的政策（影响到所得税、营业税、契税的征收） 如：1995年国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知曾规定,只有单位无偿赠送不动产才视同销售不动产征收营业税,个人无偿赠送不征收营业税. 2009年营业税暂行条例及其实施细则对个人将不动产无偿赠送其他单位或者个人的行为，作为“特案规定”纳入了视同销售的范围。,.,23,七、税务管理者应当研究民商法规则