国税局企业所得税汇算清缴辅导资料.

1、2013年地区国税局企业所得税汇算清缴辅导资料,2020/7/9,1,基本框架 第一部分 基本须知 第二部分 2013年重点政策简介 第三部分 税收政策串讲 第四部分 相关税收优惠简介 第五部分 税收征管,2020/7/9,2,第一部分 基本须知 一、汇缴对象 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 特别提示：根据国家税务总局关于印发的公告(国家税务总局公告2012年第57号)的规定，跨地区经营汇总纳税企业的分支机构也应该进行年度纳税

2、申报，按照总机构计算分摊的应缴应退税款，就地办理税款缴库或退库。,2020/7/9,3,二、汇缴时间 纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后再进行当年企业所得税汇算清缴。 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清

3、缴。,2020/7/9,4,三、汇缴准备 纳税人需要报税务机关备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。 （一）税收优惠备案 除另有规定外，企业所得税税收优惠备案采取事先备案的方式。,2020/7/9,5,（二）资产损失申报 企业发生的资产损失，应根据国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2011年第25号）办理。 （三）特殊性税务处理重组 企业纳税年度中发生企业重组选择特殊性税务处理事项，应按规定向主管税务机关报送相应的资料。,2020/7/9,6,7,报送纸质纳税申报资料,纳税人自行完成企业所得税年度纳税申报，并根据主管税务机关的安排

4、，在规定期限内（5月底前），向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料：,2020/7/9,8,（1）企业所得税年度纳税申报表、企业年度关联业务报告表。 （2）年度财务会计报告。经中介机构审计的，还需提供相应的审计报告。 （3）符合以下条件的，需要提供鉴证报告：,2020/7/9,（一）纳税人向税务机关申报扣除属于国家税务总局发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第二十七条、第二十九条、第三十条、第四十五条规定情形的专项申报资产损失时，应按规定提供涉税专业服务机构出具的专项鉴证报告或专业技术机构出具的专业技术鉴定意见；纳税人专项申报的其它资产损失可提供涉

5、税专业服务机构出具的专项鉴证报告。 （二）房地产开发企业在开发产品完工年度进行年度纳税申报时，应提供涉税专业服务机构对该开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的鉴证报告。 （三）企业重组选择特殊性税务处理的，应根据财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）以及国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）的规定提供涉税专业服务机构就其符合特殊性重组条件出具的鉴证报告。,9,2020/7/9,（四）当年亏损超过10万元（含）且连续三年亏损的纳税人，或当年亏损超过50万元（含）的纳税人进行年度纳税申报

6、时，可提供涉税专业服务机构就其亏损情况出具的鉴证报告。 （五）当年弥补以前年度亏损超过50万元（含）的纳税人进行年度纳税申报时，可提供涉税专业服务机构就其亏损弥补情况出具的鉴证报告。 （六）年度销售（营业）收入在5000万元（含）以上的纳税人进行年度纳税申报时，可提供涉税专业服务机构就其年度纳税申报出具的鉴证报告。 （4）主管税务机关要求报送的其它资料。,10,2020/7/9,五、申报方式 （1）网上申报； （2）直接到申报大厅申报。 企业所得税汇缴申报的方式包括电子申报和手工申报，以电子申报为主要申报方式。,2020/7/9,11,12,准备阶段,纳税人需要报经税务机关审批、审核或事先备案

7、、事先申报的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。 按企业会计准则,小企业会计准则对全年财务审计审核保证会计利润合法 真实 正确,2020/7/9,13,填报纳税申报表,按照企业所得税法及其实施条例的有关规定，如实填报企业所得税年度纳税申报表、企业年度关联业务报告表，正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。,2020/7/9,14,填报申报表过程就是纳税调整过程(调表不调帐),是以企业会计核算为基础、在会计利润的基础上以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。 税法规定与企业会计核算有差

8、异的以税法规定为准，税法无规定的，以企业会计核算为准,2020/7/9,15,所得税额计算步骤,1.会计利润总额纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损应纳税所得额； 2.应纳税所得额税率应纳所得税额； 3.应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额； 4.应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实际应纳所得税额； 5.实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额。,2020/7/9,16,企业所得税申报表的结构,企业所得税年度纳税申报表由1个主表11个附表组成。 企业年度关联业务报告表包括：关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表,无形资产表,共

9、九张报告表。,2020/7/9,17,报表填报顺序和注意事项,年度申报表填报的先后顺序为附1收入明细表，附2成本费用明细表，附4企业所得税弥补亏损明细表，附5税收优惠表，附6境外所得抵免表，附7以公允价值调整明细表，附8广告费纳税调整表，附9资产折旧纳税调整表，附10减值准备调整明细表，附11股权投资所得明细表。然后附3纳税调整明细表。最后自动生成主表。 关联报告表按照顺序填报即可。,2020/7/9,第二部分 2013年重点政策简介,第二部分 2013年重点政策简介,财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知（财税20135号 ） 一、对企业和个人取得的2012年及以后年度

10、发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。 二、地方政府债券是指经国务院批准同意，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。,2020/7/9,18,国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2013年第41号） 一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务： （一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）； （二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或

11、偿还本金； （三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权； （四）投资企业不具有选举权和被选举权； （五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。,2020/7/9,19,国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2013年第41号） 二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理： （一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。

12、（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 。,2020/7/9,20,财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号 ） 一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围： （一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 （二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。 （三）不构成固定资产的样品

13、、样机及一般测试手段购置费。 （四）新药研制的临床试验费。 （五）研发成果的鉴定费用。 二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。,2020/7/9,21,国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告 （国家税务总局公告2013年第62号 ） 一、可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件： （一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训； （二）技

14、术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。,2020/7/9,22,23,第三部分 税收政策串讲,（一）收入确认 1申报所得税收入时一般应与增值税收入或营业税收入相符，不相符的应有符合税法规定的原因。进行增值税或营业税补充申报时，应对对应的应纳税所得进行了相应的调整和补报。 2. 在国税或者税代开票收入是否计入收入申报。下脚料收入是否计入收入申报。,2020/7/9,24,确认收入实现时间的一般规定,销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入； 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收

15、入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,2020/7/9,25,售后回购方式销售商品,采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。,2020/7/9,26,以旧换新/商业折扣,销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的

16、金额确定销售商品收入金额,2020/7/9,27,现金折扣,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。,2020/7/9,28,销售折让 / 销售退回,企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,2020/7/9,29,对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认,对企业受托加工、制造大

17、型机械设备、船舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，一般情况下，不能等到合同完工时或进行结算时才确定应税收入。保证跨纳税年度的收入在不同纳税年度得到及时确认，保证税收收入的均衡入库。应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。,2020/7/9,30,股息、红利等权益性投资收益收入的确认,股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,2020/7/

18、9,31,利息/租金/特许权使用费/分期收款方式销售货物收入的确认,利息,租金,特许权使用费,分期收款方式销售货物收入,按照合同约定的应收日期确认收入的实现。按企业新会计准则和制度规定，这些项目按权责发生制原则确认收入。由于二者采用的会计基础原则不同，因而会产生差异。 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函201079号,2020/7/9,32,接受捐赠收入,接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。属于应

19、税收入的组成部分。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,2020/7/9,33,其他收入,其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,2020/7/9,34,股权转让所得确认和计算,企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,2020/7/9,35,企业取得财产

20、（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告,2020/7/9,36,视同销售收入,企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入： （1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬； （3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配； （5）用于对外捐赠； （6）其他改变资产所有权属的用途。,2020/7/9,37,视同销售收入价格确

21、定,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,2020/7/9,38,不征税收入的具体确认,财税201170号 对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,2020/7/9,39,不征税收入的三要件,（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （2）财政部门或其他拨付

22、资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,2020/7/9,40,支出的费用折旧摊销不得扣除,上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,2020/7/9,41,免税收入,1.国债利息 经批

23、准的地方政府债券、铁路建设债券利息 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3.符合条件的非营利组织的收入等等项目收入免税,2020/7/9,42,（二）扣除类,1、要注意税法规定有扣除限额的项目，如职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等，税法均明确规定了扣除比例，申报时请计算有无超过规定比例，超标准有无进行纳税调增。,2020/7/9,43,职工福利费支出,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。 职工福利费应单独设置账册归集核算。可税前扣除的职工福利费应已实际发生并小于工资总额的14%，超出部分应进行纳

24、税调整。如企业仍有2008年以前计提的福利费余额，应先使用余额。,2020/7/9,44,企业职工福利费包括以下内容,(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。,2020/7/9,45,(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、

25、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。,2020/7/9,46,(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。 企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日慰问费，可以计入职工福利费在税前扣除。,2020/7/9,47,企业为职工发放的交通费补贴应计入职工福利费，职工凭票报销的交通费可计入差旅费。 企业支付的差旅费补贴，同时符合下列条件 一、企业有严格的内部财务管理制度； 二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅费补贴标准，可参照所在地行政事业单位标准； 三、有合法有效凭证。包括

26、出差人姓名、时间、地点、内容、支付凭证等。,2020/7/9,48,企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。 企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。,2020/7/9,49,职工教育经费支出,企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。 超过部分应建立相应台帐便于以后年度结转扣除；2008年度以前计提并在所得税前扣除但尚未使用的教育经费余额，2008年度及以后发生的职工教育经费首先应冲减上述职工教育经费余额。,202

27、0/7/9,50,工会经费,企业拨缴的工会经费（税收征管强调工会经费专用凭据），不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 未实际拨交的工会经费不得税前扣除,2020/7/9,51,工资薪金支出的税前扣除,“合理工资薪金” (1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； (2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； (3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； (4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； (5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,2020/7/9,52,税前扣除的工资符合经营常规，企业应与全体职工签订劳动

28、合同，实际发放的工资薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并取得凭证等 上年计提应付未付的，应在汇缴前全额发放，未发放的要纳税调增。 临时工与企业签订劳动合同的，可以计入工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。,2020/7/9,53,业务招待费支出,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 销售（营业）收入金额为收入明细表表第213行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。包含视同销售收入.,2020/7/9,54,查补收入不得作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额基数。 企业筹办期业务

29、招待费等三项费用待取得第一笔销售收入时一并按规定计算扣除。 企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。,2020/7/9,55,广告费和业务宣传费,符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不得超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。 财税200972号文件，对化妆品、医药和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,2020/7/9,56,佣金和

30、手续费,（1）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）,人身保险企业10%计算限额； （2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（除个人）,2020/7/9,57,捐赠支出,按企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定

31、的公益事业的捐赠。,2020/7/9,58,利息支出,企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。 借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出，资产购置建造期间发生借款费用应计入资产的价值，不得在所得税前一次性扣除,2020/7/9,59,向其他企业和个人的借款，应取得借款合同、借据、发票、个人所得税纳税证明等凭证； 关联方之间的借款应符合独立交易原则，超过规定债资比例部分的利息费用应按规定进行了调增； 因投资者投资未到位而发生的利息支出，其相当

32、于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，应进行了纳税调增,2020/7/9,60,、企业股东以共同投资名义，超过被投资企业注册资本份额的资金，事前约定，出借方（股东）不收取利息，使用方(被投资企业)不支付利息，并以出资比例从投资项目中分红或承担亏损。 如果以取得投资收益为资金使用收益，不是以收取利息为目的，并在会计上做“资本公积”处理的，可作为股权性投资。,2020/7/9,61,企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。,2020/7/9,62,企业

33、集团公司统借统贷成员企业按金融机构相同利率水平支付的利息属于与生产经营有关的合理支出，予以税前扣除。企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法、分摊企业名单、银行借款合同、利息支出凭证、发票（包括地税监制收款收据）等相关合法凭证。,2020/7/9,63,企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合关联方借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。 不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票，发生的利息或手续费支出不得在税前扣除。,2020/7/9,64,营业外支出中注意事项,营业外支出中税收滞纳金、行政

34、罚款、赞助支出、与收入无关的支出等应进行纳税调增。 企业按照经济合同规定支付的违约金（滞纳金）、罚款可以在企业所得税税前扣除。,2020/7/9,65,企业发生工伤事故、交通事故支付的赔偿金 在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。,2020/7/9,66,保险支出,补充养老保险费（年金 ） 1、符合财税200927号在不超过职工工资总额5%比例内允许税前扣除。 2、必须是经国家批准从事养老保险（

35、年金）的商业保险公司； 3、补充养老保险费应计入个人账户。,2020/7/9,67,企业发生的资产损失如何税前扣除,企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局公告2011年第25号)规定，自2011年1月1日起,企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。资产损失税前扣除政策管理方式发生了重大改变，资产损失审批扣除转变为如今的申报扣除。,2020/7/9,68,实际资产损失和法定资产损失,实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

36、法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合税收规定条件计算确认的损失。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。,2020/7/9,69,资产损失扣除时间,实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年 法定资产损失应在专项申报年度扣除 亏损按弥补亏损的原则,2020/7/9,70,清单申报和专项申报,以清单申报的方式向税务机关申报扣除 的资产损失 企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 企业各项存货发生的正常损耗； 企业固定资产达到或超

37、过使用年限而正常报废清理的损失；,2020/7/9,71,企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 除上述外，其它资产损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的，可以采取专项申报的形式申报扣除。,2020/7/9,72,属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查； 属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他

38、相关的纳税资料。,2020/7/9,73,存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，年终一次性向税务机关进行清单申报。 企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼相对应的应收债权符合呆账核销条件已核销并已进行申报扣除的，该代垫诉讼费、代垫执行费经专项申报后可在税前扣除。,2020/7/9,74,资产损失确认证据,外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。 内部证据是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,2020/7/9,75,外部证据主要包括：,（一）司法机关的判决

39、或者裁定； （二）公安机关的立案结案证明、回复； （三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； （四）企业的破产清算公告或清偿文件；,2020/7/9,76,（五）行政机关的公文； （六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告； （七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； （八）经济仲裁机构的仲裁文书；,2020/7/9,77,内部证据主要包括：,（一）有关会计核算资料和原始凭证； （二）资产盘点表； （三）相关经济行为的业务合同； （四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；,2020/7/9,78,（五）企业内部核批文件及

40、有关情况说明； （六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明； （七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。,2020/7/9,79,固定资产折旧差异,(1)自行建造的固定资产 “以竣工结算前发生的支出为计税基础”。 (2)融资租入的固定资产“以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础”。,2020/7/9,80,(3)接受捐赠的固定资产。“以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础”。 （4）盘盈的固定资产

41、。“以同类固定资产的重置完全价值为计税基础”。 (5)投资者投入的固定资产。“以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础”。,2020/7/9,81,固定资产折旧年限,（1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年,2020/7/9,82,固定资产的折旧范围,下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足

42、额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,2020/7/9,83,企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 固定资产所有权、使用权不一致，使用单位不得计提折旧。,2020/7/9,84,已使用过的固定资产折旧年限确认,对已使用过的固定资产折旧年限确认，企业可根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，与固定资产

43、法定折旧年限相乘确定。对固定资产新旧程度难以准确估计的，可参考资产评估机构的评估鉴定。 数控机床等数控设备属机械生产设备，折旧年限最低应为十年。,2020/7/9,85,房屋、建筑物改扩建支出,国家税务总局公告2011年第34号） 属于推倒重置的，该资产净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧 属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计

44、提折旧。,2020/7/9,86,长期待摊费用的摊销,同时符合下列条件的固定资产改建支出、大修理支出：1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。，应作为长期待摊费用处理，按固定资产尚可使用年限摊销扣除。,2020/7/9,87,筹办费用支出,企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照（国税函200998号）第九条规定执行。 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法

45、有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。不低于3年,2020/7/9,88,企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当期损益并在税前扣除。,2020/7/9,89,无形资产的差异,对于外购的无形资产，会计与税法的规定基本一致。 对投资者投入的无形资产，条例规定 “以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础”。企业会计规定“投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定不公允的除外”,2020/7/9,90,自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计

46、税基础。 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,2020/7/9,91,无形资产的摊销年限,税法“无形资产的摊销年限不得低于10年。” 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 按企业会计制度规定，“如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不得超过10年”。,2020/7/9,92,不得计算摊销的无形资产,（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊

47、销费用扣除的无形资产。,2020/7/9,93,企业土地款已支付，但还未取得票据，待取得土地使用权证后，土地使用权（无形资产）按预计可使用年限进行摊销并在税前扣除。,2020/7/9,94,存货成本的确认差异分析,按企业所得税法实施条例第七十二条规定，通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。这部分存货的计量与企业会计准则和制度规定存在一定差异。,2020/7/9,95,存货成本的计算方法,按企业所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。 该项规定与企业会计准的规定基本一致，但与企

48、业会计制度、小企业会计制度的规定有一定区别。会计制度规定的存货成本计算方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法等五种方法。,2020/7/9,96,准备金项目的差异分析,按企业所得税法和实施条例规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。 税法只规定了保险、金融、证券等少数纳税人的几项准备金可以税前扣除，而会计准则与制度对所有企业的大部分资产都有减值处理的规定；因此会产生税会差异,2020/7/9,97,共同费用分摊,企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。否则其自行分摊的

49、成本不得在计算应纳税所得额时扣除。,2020/7/9,98,合法有效凭证所得税处理,企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 如仍未取得的应作纳税调整。,2020/7/9,99,第四部分 相关税收优惠简介,西部大开发税收优惠 自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15税率缴纳企业所得税

50、。 上述所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告 2012年第12号,2020/7/9,100,小型微利企业的标准,是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,2020/7/9,101,小型微利企业,优惠对象：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；自2012年1月1日至2015年12月31日，

51、对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额 政策依据：国税函2008251号、财税2011117号,2020/7/9,102,符合条件的技术转让所得,一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、国税函2009212号财税2010111号,2020/7/9,103,国家需要重点扶持的高新技术企业,高新技术企业经认定后，可减按15%的税率征收企业所得税。 政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、国科发火2008172号、

52、国科发火2008362号、国税函2009203号,2020/7/9,104,企业研究开发费用加计扣除,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、国税发2008116号,2020/7/9,105,安置残疾人员工资加计扣除,企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财税200970号,2020/7/9,106,创业投资企业抵扣应纳税所得额,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高