ch12 收入与利得

1、第十二章 收入与利得,专项应付款 P256 业务练习题2,专项应付款指企业取得的政府作为企业所有者投入具有专项或特定用途的款项。 企业收到拨款： 借：银行存款 贷：专项应付款 将专项拨款用于工程项目： 借：在建工程 贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 工程项目完工形成长期资产的部分： 借：专项应付款 贷：资本公积资本溢价 借：固定资产 贷：在建工程,对未形成长期资产需要核销的部分： 借：专项应付款 贷：在建工程 拨款结余需要返还时： 借：专项应付款 贷：银行存款 专项应付款期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。,第一节 收入概述,收入,收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所

2、有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业会计准则基本准则 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的活动以及与之相关的其他活动。 收入包括销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入，但不包括企业代第三方或者客户收取的款项。,第二节 收入的确认与计量,商品销售收入,下列条件必须同时得到满足，方可确认销售收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不再对已销售的商品实施控制。 收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,商品所有权上的主要风险和报酬,与商品

3、所有权相关的风险，是指商品可能发生减值或毁损形成的损失。 与商品所有权有关的报酬指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。,商品所有权上的主要风险和报酬转移的判断,通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。,商品所有权上的利益与风险未发生转移,甲公司向乙公司销售一批商品，商品已发出，乙公司已预付一部分货款，余款由乙公司开出商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品，发现商品质量未达到合同约定的要求，立即与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则退货。双方未达成一致意见，甲也未采取任何补救措施。 结论：商品所有权上的风险和报酬保留在甲公司

4、。 依据：购买方尚未接受商品，商品可能被退回。,商品所有权上的利益与风险未发生转移,甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵公司，发票账单已经支付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付余款。 结论：电梯和发票的交付并不表明商品所有权上的风险和报酬的转移。 依据：企业尚未完成售出商品的安装及检验工作，而安装及检验工作是销售合同的重要组成部分。,现金折扣,根据企业会计准则-收入，销售商品涉及现金折扣的，应按照扣除折扣前的金额确定商品销售收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。P291,销售折让,企业已经确认商品销售收入的

5、售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售收入。,A公司于2009年12月20日向B公司销售一批产品，该批商品成本为160 000元，价款为200 000元，增值税额为34 000元，已办妥托收手续。货到后，B公司发现商品质量不合格，经协商，A公司按价款的5%给予折让。,销售实现： 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000 发生销售折让： 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 贷：应收账款 11 700,销售退回,企业已经

6、确认商品销售收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 本月退回的商品，如本月有同种或同类的产品销售，则可以在同种或同类的销售数量中直接减去得出销售数量，并计算、结转相应成本。 单独计算退回商品的成本。退回商品成本，可以按同种或同类商品的实际成本确定，也可以按照销售月份的成本计算确定，然后冲减本月销售成本。 【例12-2】P292,E公司在2009年3月18日向F公司销售一批商品，价款为100 000元，增值税额为17000元。该批商品成本为52000元。为及早收回货款，E公司和F公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30，计算现金折扣时不考虑增值税。F公司在2

7、009年3月27日支付货款。2009年7月5日，该批商品应质量问题被F公司退回，E公司当日支付退货款。,2009年3月18日销售实现： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本 52000 贷：库存商品 52000 2009年3月27日收到货款 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000贷：应收账款 117 000,2009年7月5日发生销售退回： 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：银行存款 115000 财务费用 2000 借：库存商品 52 000 贷：

8、主营业务成本 52 000,附有销售退回条件的商品销售，若企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期届满时确认收入。,甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元。协议约定乙公司应在2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，货款尚未收到。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率。,发出健身器材： 借：应收账款 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借;发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 收

9、到货款： 借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款 425 000,退货期届满，如未发生退货： 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷:发出商品 2 000 000,退货期届满，发生2000件退货： 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 000 000 借：应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 贷：银行存款 170 000 借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000,具有融资

10、性质的分期收款销售收入,分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 实际利率指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收合同或协议价款折合为现销价格时的折现率等。,举例（P293）,华天公司与泰明公司签订商品销售合同。合同约定，华天公司于当年8月1日前按照合同约定的数量、质量、规格将商品发给泰明公司，合同约定的货款6

11、00万元分别在当年8月1日、次年8月1日和第三年8月1日分三次等额支付。,按销售时市场利率8%，次年和第三年收到的200万元分别折算为185.1858万元和171.4678万元，三年付款现值之和556.6536万元为实现的销售收入。600万元与556.6536万元之间的差额43.3464万元是因泰明公司推迟付款,华天公司向其收取的利息费用。,借：银行存款 2 000 000 长期应收款 4 000 000 贷：主营业务收入 5 566 536 未实现融资收益 433 464,第二年8月1日收到泰明公司支付的200万元，其中285 323【（4 000 000-433 464）X8%】元是泰明公

12、司支付的利息。 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款 2 000 000 借：未确认融资收益 285 323 贷：财务费用 285 323,第三年8月1日收到泰明公司200万元，其中有148 141（433 464-285 323）元是泰明公司支付的利息。 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款 2 000 000 借：未确认融资收益 148 141 贷：财务费用 148 141,甲公司2005年初采用分期收款方式售出大型设备一套，从销售当年年末分5年分期收款，每年2000万元。如果购货方在销售时付款，只需付8000万元。 计算得出名义金额折现为现销价格的利率为7.93%

13、,第1年年初： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年年末： 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未确认融资收益 634 贷：财务费用 634,第5年年末： 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未确认融资收益 147 贷：财务费用 147,分期收款销售法 P297 【例12-5】,提供劳务收入确认,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照产品或劳务的完成程度确认收入和费用的方法。,提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

14、收入的金额能够可靠计量； 相关经济利益很可能流入企业； 交易的完工程度能够可靠确定；（P295） 交易中已发生成本和将发生的成本能够可靠地计量。,某公司于2008年12月1日接受一项产品的安装工程。工程历时4个月，合同总收入为40 000元。至年底预收款35 000元，实际发生成本16 000元，估计还需支出成本4000元。,200年完工百分比16000/（16000+4000）100%=80% 200年确认收入=4000080%-0=32000(元) 实际发生成本时 借:劳务成本 16000 贷：原材料等科目 16000 预收账款 借:银行存款 35000 贷:预收账款 35000,12月3

15、1日确认收入： 借:预收账款 32000 贷:主营业务收入 32000 结转成本 借:主营业务成本 16000 贷:劳务成本 16000,资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，分别情况处理： 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,甲公司2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月开学。按照协议规定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元（假设均为培训人员薪酬）。2008年2月末，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。,2008年1月1日收到甲公司预付培训费： 借：银行存款 20 000 贷：预收帐款 20 000 实际发生培训支出15 000： 借：劳务成本 15 000 贷