审计规范PPT课件

1、第三章 审计规范,Contents,第一节 审计规范体系,1,第二节 审计职业道德规范,2,第三节 审计业务技术规范,3,第四节 审计质量控制规范,4,Contents,第一节 审计规范体系,1,一、审计规范体系的涵义,审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。从内容上看它既包括对审计主体、审计业务方面的法律法规，也包括审计主体本身执行审计业务应当遵守的各种准则、规则。,二、审计规范体系的制定依据,第一个层次为国家的审计法律，如中华人民共和国审计法、中华人民共和国公司法中华人民共和国注册会计师法等； 第二个层次为国家的审计法规，如中华人民共和国政府审计条例；关于审计工作的暂行

2、规定、审计法实施条例、注册会计师条例、中央预算执行情况审计监督暂行办法、财政违法行为处罚处分条例等； 第三个层次为国家的审计制度和标准，如中国政府审计准则、中国内部审计准则、中国注册会计师审计准则等； 第四个层次为本级地方政府的审计法规、审计制度、审计标准； 第五个层次为主管部门单位的审计制度与审计标准。,三、审计规范体系的构成,（一）审计管理规范子体系。审计管理规范是行业范围内为合理组织、利用和发展审计工作，从事审计计划、监督、指挥、协调和控制等职能活动而制定的规范。 （二）审计项目规范子体系。审计项目规范是对日常拟将开展审计项目的具体内容、对象、范围、应具备的条件、责任、权限、要求、目标而

3、制定的规范。 （三）审计技术规范子体系。,三、审计规范体系的构成,（四）审计职业道德规范子体系。审计职业道德规范是规范审计机构和人员职业道德行为，提高审计人员职业道德水准，维护审计职业形象，针对职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等方面而制定的规范。 （五）审计质量控制规范子体系。审计质量控制规范是规范审计质量控制和保证审计质量，对质量控制政策与程序而制定的规范。,四、审计规范体系的种类,1.审计规范体系按规范实施范围划分，可分为国际审计规范、中国审计规范、主要发达国家审计规范和其他主要国家审计规范。 2.中国审计规范按规范实施主体划分，可分为国家审计规范、注册会计师审计规范和内部审计规

4、范。 3.中国审计规范按规范内容性质划分，可分为审计法律法规、企事业单位审计制度和职业道德规范。,Contents,第二节 审计职业道德规范,2,4,一、政府审计机关审计人员职业道德准则,为了规范政府审计机关审计人员的职业道德行为，提高审计人员素养，加强职业道德修养，严肃审计纪律，我国审计署发布实施了审计机关审计人员职业道德准则。政府审计机关审计人员职业道德,一、政府审计机关审计人员职业道德准则,（1）审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进行审计工作，并遵守国家审计准则； （2）审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、合理谨慎、保守秘密、廉洁奉公、格尽职守； （3）审计人员在执行

5、职务时，应当保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉； （4）审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当按照有关规定回避； （5）审计人员在执行职务时，应当忠诚老实，不得隐瞒或者曲解事实； （6）审计人员在执行职务特别是作出审计评价、提出处理处罚意见时，应当做到依法办事，实事求是，不得偏袒任何一方； （7）审计人员应当合理运用审计知识、技能和经验，保持职业谨慎，不得对没有证据支持的、未经核清事实的、法律依据不当和超越审计职责范围的事项发表审计意见；,一、政府审计机关审计人员职业道德准则,（8）审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与

6、从事的审计工作相适应的专业知识，职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力，不得从事不能胜任的业务； （9）审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办、或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能； （10）审计人员参加继续教育、岗位培训，应当达到审计机关规定的时间和质量要求； （11）审计人员对其执行职务时知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密义务，在执行职务中取得的资料和审计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的；,一、政府审计机关审计人员职业道德准则,（12）

7、审计人员应当遵守国家的法律、法规和规章以及审计工作纪律和廉政纪律； （13）审计人员应当认真履行职责，维护国家审计的权威，不得有损害审计机关形象的行为，审计人员应当维护国家利益和被审计单位的合法权益； （14）审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。,二、内部审计人员职业道德准则,（一）一般原则 内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协人制定的其他规定。 内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。 内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。 内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁

8、，不能从被审计单位获取任何可能有损职业判断的利益。,二、内部审计人员职业道德准则,（二）专业胜任能力 内部审计从员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。 内部审计人员保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。 内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。 内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。,二、内部审计人员职业道德准则,（三）其他要求 内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反忠诚性原则的事情。 内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用他们在履行其职责时所获取的资料。 内部审计人员在审计报告中应客观地披露他们所了解的全部重要事项

9、。,三、注册会计师执业道德守则,（一）诚信 诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。,三、注册会计师执业道德守则,（二）独立性 独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立性通常是对注册会计师执业会员而不是非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取

10、信于社会公众。,三、注册会计师执业道德守则,（三）客观和公正 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。,三、注册会计师执业道德守则,（四）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具

11、有专业水准的服务。,三、注册会计师执业道德守则,（五）保密 注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。,三、注册会计师执业道德守则,保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,

12、三、注册会计师执业道德守则,（六）良好职业行为 注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,四、美国注册会计师职业道德规范,1.职业道德原则。 2.行为规则。 3.行为规则解释。 4.道德裁决。,五、国际会计师联合会职业道德规范,国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范，制定和颁布了职业会计师道德守则。该守则包括三部分： 第一部分适用于所有职业

13、会计师。 第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。 第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。,第三节 审计业务技术规范,3,一、政府审计准则,我国政府审计准则是由审计署颁布的，对政府审计机关及其政府审计人员具有约束力的，规范审计业务工作的行为规范。政府审计准则用来衡量审计业务的质量标准，是政府审计机关及人员实施审计工作时应当遵循的行为规则的总和。 （一）政府审计准则的作用 1.规范政府审计工作，保证政府审计的实施； 2.便于社会了解政府审计，正确使用政府审计结果； 3.正确衡量和评价审计项目质量； 4.科学界定政府审计责任。,一、政府审计准则,（二）政府审计准

14、则体系的制定情况 （三）政府审计准则体系的框架 1.政府审计准则 它是制定其他审计准则和审计指南的依据，是政府审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。政府审计基本准则共有7章200条，从具体内容上看，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。在审计准则的下一层次研究开发审计指南，进一步细化相关审计业务操作的具体要求。据此构建起由宪法、审计法和审计法实施条例、审计准则和审计指南等不同级次规定组成的审计法律规范体系。,一、政府审计准则,2.通用审计准则和专业审计准则 （1）通用审计准则是依据基本准

15、则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告、评价审计事项、出具审计意见书、做出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。 （2）专业审计准则是依据政府审计基本准则制定的、是审计机关和审计人员依法办理特定行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。,一、政府审计准则,3.审计指南 审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。由于政府审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则是审计署依照审计法制定的部门规章，具有行政规章的法律效力、全国审计机关和审计人员开展政府审计工作时必

16、须遵照执行。审计指南，是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法，全国审计机关和审计人员应当参照执行，它不具有行政规章的法律效力。,一、政府审计准则,（四）美国政府审计准则 美国政府审计准则内容主要包括三个部分： （1）财务与合法性审计。 （2）经济性和效率性审计。 （3）计划项目效果审计。,一、政府审计准则,（五）最高审计机关国际组织审计准则 最高审计机关国际组织的审计准则框架如下： 国家审计的基本要求 国家审计的一般准则 国家审计的现场工作准则 国家审计的报告准则,二、内部审计准则,（一）内部审计准则体系 中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准

17、则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。,二、内部审计准则,1.内部审计基本准则 （1）总则 （2）一般准则 （3）作业准则 （4）报告准则 （5）内部管理准则 （6）附则,二、内部审计准则,2.内部审计具体准则 内部审计具体准则以内部审计基本准则为依据编制，是执行内部审计工作的行为规范。到目前为止，中国内部审计协会共颁布了20个具体审计准则。 包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督导、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、利用外部专家服务、分析性复核、风险管理审计、重要

18、性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关系、内部审计的控制自我评估法、内部审计的独立性与客观性、内部审计机构与董事会或最高管理层的关系、内部审计机构的管理、经济性审计、效果性审计、效率性审计、信息系统审计、内部审计人员后续教育。,二、内部审计准则,3.内部审计实务指南 内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。中国内部审计协会颁布了建设项目内部审计、物资采购两个审计实务指南，以有利于内部审计工作的进一步开展。,二、内部审计准则,（三）美国内部审计准则 美国是世界上最先进行制定内部审计准则尝试的国家。 2

19、003年11月4日，美国证交会批准“纽约证券交易所和纳斯达克证券市场条例”。该条例要求所有上市公司必须设立内部审计机制，对董事独立性的定义作出更具体的规定。,二、内部审计准则,（四）国际内部审计准则 内部审计实务准则框架分为六个层次： （1）内部审计定义 （2）内部审计职业道德规范：正直、客观性、保密性、胜任能力。 （3）属性标准：属性标准说明了内部审计活动的机构及人员的特点。 （4）工作标准：工作标准描述了内部审计活动的性质并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳。 （5）实施标准：是属性标准和工作标准在特定类型的审计活动中的具体体现。属性标准和工作标准只有一套，实施标准有很多套。每种主要类型

20、的内部审计活动都有一套实施标准。 （6）指南：实务公告，实务公告开发和目标。,三、注册会计师审计准则,（一）执业准则体系框架结构 图3-1 注册会计师执业准则体系,三、注册会计师审计准则,图3-2 注册会计师业务准则,三、注册会计师审计准则,（二）美国的公认审计准则 美国一般公认审计准则有如下内容。 1.一般准则 （1）审计应由一位或多位经过充分技术培训，并精通业务的审计人员执行； （2）对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态； （3）在执行审计和编写报告时，恪守应有的职业谨慎。,三、注册会计师审计准则,2.现场工作准则 （l）应当对审计工作制订恰当的计划，若有助理人员，应予以

21、适当督导； （2）应当对内部控制进行充分的了解，以便制订审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围； （3）应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计单位会计报表发表意见提供合理的基础。,三、注册会计师审计准则,3.报告准则 （1）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制； （2）报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况； （3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应认为是合理和充分的； （4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。,三、注册会计师审计准则,（三）国际审计准则

22、 已发布的国际审计准则包括基本原则和必要程序以及以解释性资料和其他资料的形式表述的相关指南。国际审计准则第120号国际审计准则框架包括引言、财务报告框架、审计和相关服务框架、保证程度、审计、相关服务、审计师与财务信息的关联等内容，旨在阐明与审计师可能提供服务相关的国际审计准则框架。,2,3,第四节 审计质量控制规范,4,一、中国注册会计师审计质量控制规范,（一）质量控制制度的目的和要素 1.质量控制制度的目的 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证： （1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准

23、则的规定； （2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,2.质量控制制度的要素 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序： （1）对业务质量承担的领导责任； （2）职业道德规范； （3）客户关系和具体业务的接受与保持； （4）人力资源； （5）业务执行； （6）业务工作底稿； （7）监控。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,（二）对业务质量承担的领导责任 1.对主任会计师的总体要求 主任会计师可针对下列方面制定政策和程序，以适当履行对质量控制制度承担的责任： （1）在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化； （2

24、）会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用； （3）合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范； （4）在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户关系和具体业务；,一、中国注册会计师审计质量控制规范,（5）合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员； （6）合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记录和报告业务； （7）能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性； （

25、8）合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,2.行动示范和信息传达 会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求： （1）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作； （2）根据具体情况出具恰当的报告。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,3.树立质量至上的意识 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。 4.委派质量控制制度运作人员 会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证

26、质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,（三）职业道德规范 1.遵守职业道德规范的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,2.遵守职业道德规范的具体措施 （1）会计师事务所领导层的示范； （2）教育和培训； （3）监控； （4）对违反职业道德规范行为的处理。,

27、一、中国注册会计师审计质量控制规范,3.满足独立性要求 会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息有着重要作用。为此，会计师事务所应当要求： （1）项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响； （2）会计师事务所人员及时向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系，以便事务所采取适当行动； （3）会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,（四）客户关系和具体业务的接受与保持 1.接受与保持客户关系和具体业务的总体要求 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以

28、合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： （1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； （2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； （3）能够遵守职业道德规范。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,2.考虑客户的诚信情况 （1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； （2）客户的经营性质； （3）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则的态度； （4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； （5）工作范围受到不适当限制的迹象； （6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （7）变更会计师事

29、务所的原因。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,3.考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 4.考虑能否遵守职业道德规范 在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受业务是否适当。 5.考虑其他事项的影响 （1）考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响； （2）考虑接受业务后获知重要信息的影响。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,（五）人力资源 会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题： 1.招聘； 2.业绩评价； 3.人员素质； 4.专业胜任能力； 5.职

30、业发展； 6.晋升； 7.薪酬； 8.人员需求预测。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,（六）业务执行 1.指导、监督、复核 （1）应当考虑的事项 （2）指导的具体要求 使项目组了解工作目标；提供适当的团队工作和培训。 （3）监督的具体要求 （4）复核的具体要求,一、中国注册会计师审计质量控制规范,2.咨询 （1）咨询的总体要求 项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。 （2）咨询的具体要求 形成良好咨询文化；合理确定咨询事项；适当确定被咨询者；充分提供相关事实；考虑利用外部咨询；完整记录咨询情况

31、。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,3.意见分歧 （1）处理意见分歧的总体要求 （2）对出具报告的影响,一、中国注册会计师审计质量控制规范,4.项目质量控制复 （1）项目质量控制复核的总体要求 （2）项目质量控制复核对象的确定 （3）项目质量控制复核的具体要求,一、中国注册会计师审计质量控制规范,（七）业务工作底稿 1.业务工作底稿的归档要求 （1）遵守及时性原则； （2）确定适当的归档期限。鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。 2.业务工作底稿的管理要求 （1）安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密； （2）保证业务工作底稿的完整性； （3）便于使用和检索业务工作底稿；

32、 （4）按照规定的期限保存业务工作底稿。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,3.业务工作底稿的保密 除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有： 4.业务工作底稿的完整性、使用与检索 无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制。 5.业务工作底稿的保存期限 对鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。 6.业务工作底稿的所有权 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。,一、中国注册会计师审计质量控制规范,（八）监控 1.监控的总体要求 2.监控人员 3.监控内容 4.实施检查 5