[关于民间审计独立性若干问题的探讨] 审计独立性的要求

1、欢迎阅读优秀的材料关于民间审计独立性若干问题的探讨审计独立性的要求本文将围绕民间审计独立性的经济学含义，分析影响民间审计独立性的因素，并结合我国民间审计独立性的现状，提出维护我国民间审计独立性的战略对策。关键词：民间审计；独立性；讨论1。民间审计独立性的经济学内涵委托代理关系的广泛存在导致了社会对审计独立性的需求。从历史上看，审计是随着委托代理关系导致的受托责任的产生而发展起来的。在现代社会中，由于信息不对称和契约不完全，很难让人相信受托人是否履行了委托人委托的信托义务。会计信息的可信度取决于名审计人员的独立审计，这些审计人员除了委托人和受托人之外，还有足够的专业知识和经验。独立性是审计实践的

2、基石，也是审计师的基本理念。一旦失去独立性，客观公正的审计意见就无法自然形成。美国独立审计准则委员会在2001年11月发布的第审计人员独立性概念框架披露草案号文件中将审计独立性定义为“不受削弱或可能削弱审计师做出公平判断能力的因素的影响。”“真正有价值和有意义的审计独立性应该是公众和审计员之间的博弈结果。一方面，处于信息不对称弱势的公众强烈要求审计人员在审计实践中具有超越自身利益的独立性；另一方面，从审计风险的角度来看，审计人员总是在权衡成本和收益，以保持和维持其独立性，希望保持合理和可能的审计独立性。博弈的最终结果是对审计独立性从实质和形式两方面的解释，这是目前公众公认的。换句话说，只要审计

3、人员在审计过程中具有实质性和形式上的独立性，即只要影响审计独立性的因素不削弱或损害审计人员做出公正判断的能力，审计独立性就被认为是适当的，审计人员在审计过程中保持审计独立性。二.影响私人审计独立性的因素独立性是注册会计师的灵魂，是其执业的基石，也是各国审计界、政府监管部门和学术界关注和讨论的焦点。郑、尹等恶性舞弊事件的发生，暴露了我国注册会计师审计独立性存在的问题。为什么事情会有如此严重的后果？主要原因是注册会计师和会计师事务所的独立性有限。(1)自我利益威胁“自我利益威胁”发生在公司或法医团队成员能够从法医客户内部的经济利益或与法医客户冲突产生的其他自我利益中获益时。(二)自我审查威胁“自我

4、审查威胁”是指需要对以前的认证业务或非认证业务的结果或判断进行重新评估，以做出认证业务的结论，或者是曾经对客户进行过认证的认证团队成员的董事或经理，或者是其职位可能对认证业务对象产生直接重大影响的员工。(三)亲密关系威胁“亲密关系威胁”是指由于客户或其董事、经理和员工之间的密切关系，公司或法务团队成员的利益与客户的利益过于一致。(四)胁迫性威胁“胁迫性威胁”是指法医小组成员由于法医客户的董事、经理或雇员的实际威胁或由于他们感觉到这种胁迫而无法客观行事和进行专业护理。(5)影响独立性的其他因素1。审计组织关系的独立性。审计机构是否独立于委托人和被审计单位是评价审计独立性最直接的方式，这种独立性将

5、直接影响委托人和被审计单位对审计人员出具的工作报告的可靠性、可信性和权威性的信心。2.不平衡或错位的委托代理关系。基于受托责任的审计在委托人、被审计人和审计师之间有着特殊的关系。委托人是财产所有人，被审计单位是受托管理财产的代理人，与审计人员共同构成审计关系的三个主体。然而，在现实中，股东大会应该委托事务所对公司的经济效益进行审计和验证。现在，公司的管理人员委托事务所对公司进行审计和验证，报酬由公司支付，即委托人支付注册会计师审计自己的财务数据。委托人和被审计单位的这种结合破坏了审计工作中三方的有序平衡，注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位。在当前的审计风险模式下，当注册会计师暴露客户的舞

6、弊行为并承担被解聘的风险时，很可能屈服于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至与舞弊相勾结，从而损害注册会计师的独立性，直接降低审计价值。3.外部环境不尽人意，独立性有限。在一些地方政府，会计师事务所无法与上市公司相比。由于政府和企业之间没有区别，一些政府部门甚至协助或强迫会计师事务所向客户提供虚假的审计报告。这些都造成了注册会计师职业群体的规模和凝聚力、社会地位和职业道德的局限性，在本质上不同程度地影响了注册会计师的独立性。第三，我国民间审计独立性的现状(1)经济体制和制度的不完善。经过多年努力，社会主义市场经济体制的建立虽然取得了初步成效，但仍需进一步完善和规范，才能真正用市场的“看不见的

7、手”配置资源，调整经济关系；现代企业制度远未建立，产权不明晰，政企不分，权责需要明确，管理需要科学等等。(二)改革后我国会计师事务所的组织形式和管理模式多为有限责任公司。由于会计师事务所业务的特殊性，会计师事务所作为独立法人难以承担相应的法律责任。中国的大部分会计师事务所基本上可以用“工作场所被租用，审计师被雇用，现金被分配，问题被解决”这句话来概括。想象一下，这样一种组织形式、这样一种资产结构和这样一个工作团队如何能够与检查错误和纠正缺点、社会验证和维护资本市场正常秩序的社会责任相匹配。审计收入与审计风险的严重脱节导致机会主义的泛滥。(三)审计业务的特殊性和复杂性审计业务是一项公共服务。从经

8、济学的角度来看，审计报告是“公共产品”。与排他性和竞争性的“私人物品”相比，公共物品是非排他性和非竞争性的，也就是说，审计报告一经发表，就不会导致其成本增加，或者不可能排除他人分享或消费。审计报告的公共物品属性客观上要求审计应该是免费的，但事实上，大多数情况下，审计费用是由被审计单位的管理部门支付的，因此经营者没有内部主动聘请审计人员进行审计，聘请审计人员进行审计在一定程度上是国家法律法规的结果。审计人员为了自身利益，在一定程度上迎合了被审计单位的利益，削弱了审计的独立性。审计验证原本是审计的主要业务，但随着审计业务边际收益的逐渐下降，事务所的业务逐渐扩展到税务规划、管理咨询等方面，非验证性管

9、理咨询业务的收入越来越高。大多数事务所忙于被审计单位的会计控制系统的咨询服务，而忙于它们所产生的会计信息的公正性；在忙于服务单位的税务规划、税务检查和审计的同时，事务所审计业务的双重或双重性质极大地损害了审计的独立性。(4)激励约束机制失真审计是市场经济的产物。市场经济与计划经济的区别不仅在于资源是否按价格分配，还在于不同的激励和约束机制。审计独立性日益受到激励和约束的概念和机制的挑战。就我国会计师事务所而言，收费低、价格低、激励机制不到位是一个普遍现象，但更重要的问题是约束弱化、刹车失灵、问责机制不健全。(5)审计师的执业质量包括两个方面：职业能力和职业道德。审计是一个非常特殊的行业，对审计

10、人员的综合素质要求很高。审计人员不仅要具备会计、审计、税务、法律等专业素质，还要有良好的职业道德；你不仅要能当一名军官，还要想当一名军官，做好事。高尚的情操和道德修养是保持审计独立性的法宝。目前，破坏审计独立性的违规、违纪、舞弊、舞弊等行为，不是由于审计人员专业能力薄弱造成的，而是由于审计人员的健忘、道德败坏和自我修养低下造成的。四.提高我国民间审计的独立性结合我国民间审计的现状和环境，为了提高审计的独立性，我们应该从以下几个方面进行分析和思考。(一)建立制度和法律，将注册会计师行业与政府严格分开，并彻底实行地方保护主义，地方政府的行为将形成对注册会计师工作独立性的“干预”。特别是一些上市公司

11、在当地有很大的影响力。对于这样的一些公司，一旦注册会计师的独立性影响到其再融资，甚至企业的生存，地方政府的干预将不可避免。这严重削弱了注册会计师的独立性，在这种环境下，即使轮换制度能够有效地保持独立性，其作用也是有限的。因此，为了维护注册会计师的独立性，有必要建立制度和法律，将注册会计师与政府严格分开，保护注册会计师的认证业务不受外部强制力的影响。(二)培育大型会计师事务所，提高审计市场集中度，事务所规模是审计质量的最佳替代变量。公司规模越大，客户越普遍，公司越难与上市公司进行审计交易，独立性越强。(三)建立健全会计师事务所内部控制和质量控制体系。我国实行的轮换制是注册会计师的轮换制，前注册会

12、计师和后注册会计师可以属于同一个会计师事务所。由于前会计人员和后会计人员可能相互勾结，要求会计师事务所建立完善的内部控制和质量控制体系。(四)实行会计师事务所合伙制。人们普遍认为，我国注册会计师审计独立性丧失、职业责任未得到履行的重要原因是我国事务所普遍采用的是约束力较弱的有限公司制，而不是合伙制。在合伙制度中，合伙人以自己的财产对公司债务承担无限连带责任，这将导致风险的遏制，而有限公司制度降低了风险责任对执业行为的高度限制，弱化了注册会计师的个人责任。作为注册会计师诚信职业的最佳组织形式，原因如下：合伙人有热情为自己的错误承担无限责任；风险管理和质量控制平台有助于将实践风险降低到可接受的水平

13、；它有助于弥补注册会计师行业与公众之间的“期望差距”。归根结底，合伙是合伙人责任、权利和利益的高度统一。责、权、利分离或失衡的微观基础不仅违背会计师事务所的发展规律，而且难以获得公众的信任。(五)加强行业监管和处罚。行业监管部门要彻底改变处罚不力、检查不力、监管不力的局面，完善同行检查和质量抽查制度，依法严肃查处违法注册会计师和事务所，严格执行注册会计师民事赔偿机制。我国注册会计师法的问题在于注册会计师的行政化管理，目前还没有关于执业责任赔偿的明确规定。注册会计师在承办业务中不履行合同条款，或者不保持应有的职业谨慎，或者故意不充分披露，出具虚假报告，给相关当事人造成损失的，往往采取行政措施，撤销其执业资格。然而，这种形式的惩罚并不能真正约束会计的行为。作为一个经济人，只有当违反合同的成本大于履行合同的收益时，这种惩罚才是有效的，才能约束会计人员，促进审计质量的提高。五、结论社会经济的蓬勃发展为注册会计师行业创造了特殊的社会地位，注册会计师行业的发展反过来又极大地促进和保障了社会经济的发展。社会进步促进了审计关系的发展和变化，这是一个极其复杂的过程。注册会计师总是在一个非常复杂的利益网络中求得生存和发展，这导致注册会计师的执业行为自始至终都是一个利益博弈的过程。作为一个特殊的行业，它总是面临着来自客户、审计对象、股东(真实的或潜在的)、银行、债券持有人、法院、政府、监管机构、专业组