会计学第九章-流转税与所得税.ppt

1、会计原则，主编：石本潭小平中国人民大学出版社2008.3，第九章流转税和所得税，本章重点，了解增值税征收原则了解增值税征收原则了解其他增值税会计处理原则了解所得税会计实际差异和暂时性差异的性质了解资产负债表法了解所得税会计的基本处理过程，第一节增值税，1，税种及会计信息处理系统企业缴纳的流转税为商品(劳务)所得税按企业经营净利征收，按税法规定对计算盈利能力的企业征收。第一节增值税，2，增值税征收原则，第一节增值税，3，增值税会计应缴纳的增值税计算公式是企业在计算和缴纳实际增值税时应缴纳的增值税=销项税-进项税企业在计算和缴纳实际增值税时应缴纳的税收优惠、减免、缴纳金额、进项税扣除额等方面的计算

2、公式，考虑了以下因素企业按期间支付增值税=(销项税出口退税可退回税之前)-(进项税可退回税可退回出口退税可退回内销税可退回税)企业产生的增值税进项税、销项税等将在每个月末综合结转至“转移超额支付的增值税”或“转移延期交货”。企业月末计算的增值税为正，即销售税等项目的金额大于进项税等项目的金额，则将馀额转入“未付增值税转出”。否则转入“增值税转移”。对于增值税会计，一般在“增值税支付”帐户下设置“增值税支付”和“增值税支付”。例9-1(P227-228)，第二节其他转让税，1，营业税营业税是对提供人工、转让无形资产或销售房地产的单位和个人征收的税。其中应税劳务是指属于运输业、建筑业、金融保险业、

3、邮政通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围内的劳务。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，应纳税额=每详细税率例9-2(P229) 2，消费税为调节消费结构正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，对一些消费品(如香烟、酒、爆竹、化妆品、化妆品)进行了调整执行定价率方法计算的应纳税额的应纳税额基准是销售额，此销售额包括向买方开单的全部价格和价格外费用，但不包括向买方征收的增值税。例9-3(P230)，第二节其他流转税、3、其他流转税1、资源税是以各种自然资源为课税对象，为调节资源级差异收入，反映国有资源有偿使用情况，在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。资源税征收

4、范围包括原油、天然气、煤、其他非金属矿产资源、黑光源光、有色金属矿山和盐。资源税属于价目费来世，实行数量定额征收的方法，按照应税产品的应税数量和规定的单位税额计算，按照应税数量单位税额2、土地增值税土地增值税计算，土地增值税土地增值税是有偿转让国有土地使用权和土地建筑物及其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的税。土地增值税不超过50%的部分税率超过30%，超过200%的部分实行征收60%税率的超税率累进税率。企业转让房地产的附加值是纳税人转让房地产的收入扣除税法规定的扣除项目金额后的余额。，3、遗产税、土地使用税、车道使用明细动产税是以房子为课税对象，按房子的税收残值或租金收入计税，

5、向产权所有人征收的财产税。城市土地使用税是征收范围内的土地作为征税对象，根据规定的税额对持有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城市土地使用税征收范围是以城市县城建设镇公营区、实际占用的土地面积为基础计算税收，差异宽度的税额应纳税应税土地面积应纳税税额。史前使用税是对拥有和使用船舶的单位和个人征收的税，根据行驶船的种类、大小、使用性质实行定额征收。船舶使用税对行驶的船舶征税，不行驶的船舶不征税。4、城市裴珉姬保守建设税、教育费追加城市裴珉姬保守建设税是从事工商管理，对增值税、消费税、营业税单位和个人征收的税。教育费附加是为发展教育事业而征收的费用，根据各部门和个人实际缴纳的增值税消费税营业税的

6、税额，与增值税消费税营业税同时缴纳。教育费附加费=(增值税税额消费税税额营业税税额)教育费附加费附加费税率实例9-4(P233)，第三节所得税会计，1，所得税会计税法从企业获得的计算和会计对企业收入的计算不同，产生所得税会计。所得税会计的基本内容是调整和分配两者之间的差异。所得税会计有两种方法：一个是征税法，另一个是税收影响会计法。应税税法是不调整或分摊两者之间的差异，所得税费用登记为实际应税，会计如下：借项：所得税费用应纳税所得税贷项：应纳税所得税应纳税所得税应纳税影响会计方法确认和调整应计所得税和所得税费用之间的差异。会计如下：借方：所得税费用会计所得税递延所得税资产贷方：应税应税应税所得

7、税递延所得税负债，第三节所得税会计，2，永久性差异与暂时性差异会计收入与应税收入的差异可分为永久性差异与暂时性差异两种型态。所得税会计中的永久性差异不会调整，只会调整暂时性差异。1.永久差异永久差异是指在计算会计期间利润、费用或损失时，会计标准和税法口径不同而产生的税前会计利润和应纳税收入额之间的差异。这种差异发生在本期，以后各期都不会回来了。2.暂时性差异由于税法和会计标准识别收入、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润和应纳税收入的差异。此差异发生在特定会计期间，但由于可以在以后的一个或多个期间内反转，因此称为暂时性差异。第三所得税会计，第三，资产负债表法资产负债表法的最大特点之一是将原

8、始税法和会计从收入和费用的差异改为税法和会计。资产和负债的差异比较。资产和负债的会计相同税法上的差异分为应纳税暂时性差异和可扣减暂时性差异应纳税暂时性差异。这是在未来资产回收或负债清算过程中确定应纳税收入金额时，应纳税额可能发生的暂时性差异。课税暂时性差异形成递延所得税负债。扣除暂时性差异是在未来资产回收或负债清算期间确定应纳税收入金额时可能导致可扣除金额的暂时性差异，可扣除暂时性差异形成递延所得税资产。资产和负债的会计和税法上的差异有四个。案例一，资产的账面价值(会计)计税标准(税法)时发生征税暂时性差异，形成递延所得税负债。案例2，资产的帐面价值纳税基准发生时，发生可撤销的暂时性差异，形成

9、递延所得税资产。情况4，负债的账面价值纳税标准发生时，发生课税暂时性差异，形成递延所得税负债。接下来，资产负债表法通常执行与资产负债表日相对应的所得税会计，资产负债表法的基本会计程序如下：1、确定资产、负债的帐面值。2、确定资产、负债计税标准；3、比较资产、负债帐面价值和计税标准，确定暂时性差异。4、确认当前递延所得税资产和负债。5、所得税缴纳计算；6、所得税费用计算。下面通过实例说明资产负债表方法在所得税会计中的应用实例9-5(P237-239)，本章中的概念(关键字)。转让税增值税营业税所得税进项税、进项税、出口税、转让税、资源税、土地增值税、土地使用税、使用税、城市裴珉姬使用税、建设税、教育费、追加所得税会计永久差异、临时差异资产负债表法、本章相关