新企业会计准则培训学习笔记

1、第一模块：新企业会订准则体系综述2006年2月15日财政部公布包括一项基本标准和38项具体标准，自2007年1月1日起在企业上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。 执行新会议修订标准的公司不再执行原来的标准企业会计制度、金融企业会计制度、各专业会议修订方法和问题解决。第一节新会修订准则的内容体系是怎样的？企业会订准则体系具体由三个层面构成一是基本准则，在准则体系中起到统一作用，主要规范会订目标、会订假设、会订信息质量要求、会订要素确认、订量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定，为没有具体准则规范的会订实务问题提供处理原则二是具体准则，包括库存、固定资产、无形资产等38项准则，主要规

2、范企业发生的具体交易或事项的会订处理，为企业处理会订实务问题提供具体统一的标准。三是会订准则应用指南，主要包括具体的准则解释和会订科目、主要的会订处理等，为企业执行会订准则提供操作性规范。企业会订准则体系基本标准具体标准应用指南图1-1企业会计标准体系一、基本标准企业会计准则基本准则的结构如下第一章总则第二章会计信息质量要求第三章资产第四章负债第五章所有权第六章收入第七章费用第八章利润第九章会议修订量第十章财务会修订报告第十一章附则二、具体准则具体标准共38项，其中新制定的企业会修订标准22项，在先制定，目前修订的企业会修订标准16项。 具体如下：企业会订准则第1号库存企业会修订准则第2号长期

3、股权投资企业会订准则第3号投资性房地产企业会订准则第4号固定资产企业会订准则第5号生物资产企业会订准则第6号无形资产企业会修订准则第7号非货币性资产交换企业会订准则第8号资产减值企业会修订准则第9号职工报酬企业会修订准则第10号企业年金基金企业会订准则第11号股付款企业会订准则第12号债务重组企业会订准则第13号或有事项企业会订准则第14号收入企业会订准则第15号建设合同企业会订准则第16号政府补助企业会订准则第17号借款费用企业会订准则第18号所得税企业会修订准则第19号外币换算企业会订准则第20号公司合并企业会订准则第21号租赁企业会修订准则第22号金融机构的确认和修订量企业会修订准则第2

4、3号金融资产转移企业会订准则第24号定径套的期间保持值企业会订准则第25号元保险合同企业会修订准则第26号再保险合同企业会修订准则第27号石油天然气开采企业会订准则第28号会订政策、会订报价变更和错误订正企业会订准则第29号资产负债表的未来事项企业会订准则第30号财务报表列报企业会订准则第31号高速缓存区流订本企业会订准则第32号中期财务报告企业会修订准则第33号合并财务报表企业会订准则第34号每股利润企业会修订准则第35号分支构造报告企业会订准则第36号关联公司公开了企业会订准则第37号金融工具列报企业会订准则第38号首次执行企业会订准则(3)分类一、一般业务指南主要规范各企业普遍适用的一般

5、经济业务的确认和计量要求。 包括库存、会计政策、会计估计的变更和纠错、资产负债表的将来事项、建设合同、所得税、固定资产、租赁、收入、员工报酬、股票支付、政府补助、外币换算、借款费用、长期股票投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减额或有事、投资性房地产、公司合并等规范项目。2、特殊行业的特定业务标准主要规范特殊行业特定业务的确认和计量要求。 例如，石油天然气开采、生物资产、金融工具的确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列表、原保险合同、再保险合同等标准项目。3 .报告标准主要规范普遍适用于各类企业报告类规范。 例如财务报表列报、高速缓存区流计算书、合并财务报表、中期财务报告书、分

6、支构造报告书、相关人员公开等规范项目。三、应用指南(1)概念2006年10月30日财政部公布企业会计准则应用指南，标志着中国企业会计准则体系建构基本完成。(2)定位(3)内容(结构)(4)特点1 .财务报告的地位和作用有所提高2 .会订科目和主要会订处理的定位更加科学企业可以不违反企业会修订准则的确认、修订量和报告规定，根据本公司的实际情况自行增设、分割、合并科目，对不存在的交易或事项不设置相关科目。第二节从新企业会修订准则整体来看的主要变化、革新及利益操作(盈馀管理)一、新、旧会修订准则的总体变化新标准是着眼于提高社会经济资源配置效率，在财务报告目标中，着眼于加强对决定会订信息有用的要求，促

7、进企业长期永续发展，在确认、修订量和财务报告结构方面，确立资产负债表观的核心地位， 着眼于由限制企业短期行为的投资者提供价值相关信号，强调在公司订正信息的质量要求中，公司订正信息必须兼备真实和公正，等等。主要表现在几个方面(1)新标准将原“一般原则”改为“会订信息质量要求”(二)新标准对会订要素的定义进行了重大调整，导入了“增益”和“损失”的概念收益是指由企业的非日常活动形成，导致所有者权益增加，与所有者投资资本无关的经济收益流入。 损失是指由于企业的非日常活动而产生，导致所有者权益减少，与利益分配无关的经济收益外流。 请注意，利润和损失有两种下落。 也就是说，资产负债表可以作为资本公积直接反

8、映，也可以作为非经常损益反映在损益调整表中。所有权益的来源包括所有权益投入的资本、直接修订所有权益的利益和损失、留存盈余等。利润=收入-费用直接记入本期利润的利润和损失等(3)新的基本标准仍然将历史成本作为主要的修订量属性来规定，但不限于历史成本，而是在取得、可靠修订量的前提下，导入了重新定径套成本、可变净收益、现值与公允价值等修订量属性。“企业在修订公司修订要素时，一般要采用历史成本，采用定径套成本、可变净收益、现值、公允价值修订量。 要保证确定的公司订正要素金额能准确订正量。 考虑到中国市场发展的现状，本次准则体系主要在金融机构的确认和修订量、投资性房地产、不同管理下的公司合并、债务重组具

9、有商业实质的非货币性资产交换等方面采用了公允价值。总体来说，新会修订准则体系对公允价值的运用适度慎重。公允价值是操作利益的工具吗？(一)我国公允价值适用中存在的问题1 .公允价值的可靠性问题2 .操作问题3、盈馀管理问题(二)公允价值在新标准中的适用适度慎重；(三)关于利益操作防治的几个问题1、适合中国公允价值应用的“土壤”/环境已初步形成2 .中国新的标准体系严格规范了在确定公允价值的应用范围时，运用公允价值的前提条件，即公允价值能够准确地修订量。公允价值成为利益操作的工具需要在云同步上具备三个要素：企业上市公司管理层故意伪造，公司审计员丧失职业道德和证券市场监督管理。 事实上这些个具备三个

10、要素，任何制度都不能有效发挥防护作用，也不能有任何好的标准。(1)非货币性资产交换关于在非货币交易中运用公允价值，新标准规定了服从非货币性资产交换处理的两个前提条件。 也就是说，这种交换必须具有商业实质，交换资产、交换资产的公允价值可以准确测定。业务的本质是指交换资产未来的高速缓存区流在风险、时间和金额方面与交换资产有显着不同，或者交换资产和交换资产未来的高速缓存区流的现值不同，其差与交换资产和交换资产的公允值相比很重要。新标准还规定，企业在判断业务本质的有木有时，必须注意交易商间的相关公司关系的有木有。 由于关联公司关系的存在而可能发生的非货币性资产交换没有商业的的本质。这些个的前提条件有效

11、地制约了以非货币性资产交换方式操作利益的行为。 从这些个的规定可以看出，公允价值的适用有严格的限制条件，公允价值不能被滥用。(二)投资性房地产投资性房地产标准行政许可企业用公允价值来修订投资性房地产，用公允价值模型来修订投资性房地产，必须满足以下条件云同步一)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2 )企业可以从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格和其他相关信息，合理估计投资性房地产的公允价值。也就是说，并非所有的投资性房地产都能采用公允价值。(3)公司合并在公司合并准则中，对不同控制下的公司合并规定采用购买法，新建合并和吸收合并时，各项取得的资产按其公允价值入账，可以确认经营权，

12、但同一控制下的公司合并仍采用记账本价值作为会商处理的基础。(4)售后服务回报-售后服务交易可以操作利润吗？ 如果售后服务交易被认定为经营租赁，销售价格和资产账面价值的差别是否可以修订为当期损益？“第三十一条售后服务交易认定为融资租赁的，销售价格与资产账面价值差距延期，按租赁资产折旧进度分配，调整折旧摊销费。第三十二条售后服务租赁交易被认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额延期，以与租赁费用确认一致的方式分配给租赁期限内，作为租赁费用的调整。 但是，有确凿证据表明，售后服务交易是根据公平价值实现的，售价和资产账面价值的差异必须修正为当期损益。 他说：“好吧。”3 .关于资产评估标准的公布

13、4 .关于审查、披露方法的改进公允价值变动损益在企业会计准则第22号金融工具确认和计量中，规定了关于交易性金融资产，在取得时以成本进行订正，在期末以公允价值对金融资产进行后续订正，公允价值的变动被订正为当期损益。 按照这一规定，企业上市公司进行短期股票投资时，不衡量原来的成本和市场价哪个低，而是只采用市场价法。注意事项：(1)新会修订准则带来的收益确认与现金流入不一致(2)对现行税收法律提出了新的课题一)实施新制度后，会订不订自营差额收入，而是订公允价值变动损益。 公允价值变动损益的确认完全得到市场化，这与现行税收法律的纳税筹划依据完全不同，现行税收法律关于金融保险业的规定不能适用于新制度，需

14、要有修改、完善税收法律的趋势，该证券公司必须积极干预税收条例的修改中进行提案。2 )采用公允价值模型带来了税收上如何联系的问题。注：“持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。 也就是说，税收订正算法的基础不会改变”。(四)新会修订准则公布后，会修自由裁量权增大，有更多选择权，会修弹性空间增大，依靠会修人员的主观职业判断职业判断的例子：(1)估计无形资产的可靠寿命应考虑的相关因素有证据表明，由于合同权利或其他法定权利的无形资产，其寿命不得超过合同权利或其他法定权利的期限，合同权利或其他法定权利在期满时可以通过更新等方式继续，并且不需要为企业的更新支付高额成本合同或者法律没有规定寿命的，企业应当

15、综合各方面的情况判断，确定无形资产给企业带来未来经济利益的期限。 比如，与同行比较，借鉴历史经验，雇用相关专门人才论证。 用上述方法不能合理确定无形资产给企业带来经济收益的期限的，该无形资产应当是寿命不确定的无形资产。(2)无形资产研究开发费：新的指导方针区分了公司的研究阶段和开发阶段的定义，但是在实际的操作中由于无形资产的研发业务复杂，风险大，很难明确区分研究和开发两个阶段。(3)金融机构会订：会订准则的变化适应了金融机构和金融交易的日益复杂的发展趋势，也给中国的商业银行带来了挑战。 会计负责人需要做出更多的职业判断。 国际会订准则基本是原则性的，而且很多规定都非常复杂，大量业务需要会订人员

16、进行专业判断，这直接增加了商业银行进行会订核算的难度。 为了实现复杂的金融机构评估和处理，需要增加投资来改善内部系统和流程。 市场交易不活跃，市场价格不足时，需要利用其他信息和评价技术来决定公允价值，在操作上很困难。在实务界，为了满足新的社会补正量的需要，有必要在系统学习评价技术和方法。新的准则给出了防止利益操作的规定的例子1 .可以利用投资性房地产转换的规定来操作利润吗？(1)成本模式的订正预测的情况不动产转换后的收款价值由该转换前的账面价值确定。(2)按公允行政许可价值模式订量的，私人房地产或库存向按公允行政许可价值模式订量的投资性房地产转换私人房地产或者库存应当用公允价值模型转换为修订量

17、的投资性房地产，该投资性房地产应当根据转换当天的公允价值化学基进行修订量。转换当天的公行政许可价值小于原记账本价值时，其差额为公行政许可价值变动损益。 转换当天的公允价值大于原记账本价值时，其差额作为资本公积(其他资本公积)订正至所有者权益。 处置这项投资性房地产的，所有者权益上修订的部分必须转为未分配利润。在关联企业间租赁不动产的时候，出租人必须把租赁的不动产作为投资性不动产来确认。 母公司以经营租赁方式向子公司租赁房地产，必须确认该房地产是母公司的投资性房地产，在制作合并报告书时，作为企业集团的自用房地产。2 .能否利用交易性金融资产与其他种类的金融资产之间的相互转换来操作利润资料企业会修订准则第22号金融机构的确认和修订量第十九条企业在初始确认时以公允行政许可价值对某一金融资产或金融负债进行订正，将其变动分为当期损益订正的金融资产或金融负债后，无法与其他种类的金融资产或金融负债再次分类的其他种类的金融资产或金融负债也可以以公允价值进行计量，并将其变动再次归类为当期损益的金融资产或金融负债(5)着