基础会计第三章

1、第三章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算,学习目的和要求： 通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。,第一节 主要经营过程核和 成本计算的意义和内容,一、主要经营过程核算的意义和内容 （一）主要经营过程核算的意义 1、工业的范围： 冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。 2、工业企业生产经营的特点 3、工业企业的基本任务 4、工业企业会计核算的意义,（二）主要生产经营过程核算的内容 1、主要生产经营过程的内

2、容 2、主要生产经营过程核算的内容 供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容,货币资金,储备资金 （材料）,生产资金 （在产品）,成品资金 （产成品）,货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,工资 （工人）,固定资产,二、成本计算的意义和内容 （一）成本计算的意义 1、关于成本计算 2、成本计算的意义 （二）成本计算的基本要求 1、严格遵守国家规定的成本开支范围 2、划清支出与费用的界限 3、按照权责发生值的原则，划清各月之间的费用界 限 4、划清费用与成本的界限 （三）成本计算的内容和程序 1、确定成本计算对象 2、确定成本计算期,

3、3、确定成本项目 产品成本项目须按照国家规定并结合企业具体情况加以确定。 产品成本项目一般分为：直接材料、直接人工、其他直接费用及制造费用等。 4、准确归集和分配各种生产费用 各种生产费用归集和分配应遵循受益原则， 一般按产品品种进行。 5、健全成本计算原始记录,第 二 节 资 金 筹 集 的 核 算,一、资金筹集业务核算的意义 （一）资金筹集的渠道 1、所有者投入资金，通常称之为实收资本 2、举债，即债权人投入的资金 （二）资金筹集时发生的主要业务 1、收到所有者投入的货币资金 2、收到所有者投入的固定资产 3、借入短期借款 4、借入长期借款 5、购、建固定资产,二、投入资金的核算 （一）资

4、本的意义 1、资本金是企业设立的前提 2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源 3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险 4、所有者因其投入的资本金称为企业的终极 所有者，并得到经营利润的回报 （二）投入资金核算应设置的账户 1、“实收资本”账户 目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减 变动 结构：,实收资本,借方,贷方,收到投资者投入的资本,投入资本的减少,期末余额：资本实有额,2、“银行存款”账户 目的：核算和监督企业银行存款的增减变动 结构： 3、“固定资产”账户 目的：核算和监督企业固定资产的增减变动 结构：,借方,贷方,银行存款,将货币资金存入银行,银行存款的支取,期末余额：存款

5、时机结 存额,借方,贷方,固定资产,新增固定资产的价值,减少的固定资产价值,期末余额：企业固定资产 价值之和,（三）投入资金业务的帐务处理 1、收到货币资本 借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000 2、收到实物（设备）投资 借：固定资产 250000 贷：实收资本 250000 三、借入资金的核算 （一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）借入资金业务核算应设置的账户,1、“短期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构： 2、“长期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入

6、资金 结构：,借方,贷方,短期借款,归还的短期借款,借入短期借款,期末余额：尚未归还的短期 借款之和,借方,贷方,长期借款,偿还的长期借款本息,借入的长期借款及其利息,期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和,（三）借入资金业务的帐务处理 1、借入短期借款 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 2、借入长期借款 借：银行存款 35100 贷：长期借款 35100 3、购买固定资产 借：固定资产 35100 贷：银行存款 35100 4、购买固定资产建造工程所需物资 借：工程物资 120000 贷：银行存款 120000,第 三 节 供 应 过 程 核 算,一、供应过程核算的意义 （

7、一）供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。,（二）供应过程发生的主要经济业务,1、购买材料，货款已付； 2、购买材料，货款尚未支付； 3、归还前欠的购货款； 4、支付购买材料发生的采购费用； 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。,二、供应过程核算应设置的主要账户,（一）“物资采购”账户 目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和 采购费用，据以确定材料采购成本

8、。 结构： 借方 物资采购 贷方 买价 结转已验收入库 采购费用 材料的采购成本 余额： 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,在途材料成本,（二）“原材料”账户,目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。 结构： 借方 原材料 贷方 已入库材料 已发出材料 的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。,（三）“应付账款”账户,目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。 结构： 借方 “应付账款” 贷方 已偿还的 供应单位的购货款 余额：尚未偿还供应 单位的货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户

9、。,（四）“应付票据”账户,目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 结构： 借方 应付票据 贷方 登记开出或承兑的汇票面值,到期兑付的商业汇票面值,期末余额：尚未到期的商 业汇票面值,（五）“应交税金”账户,目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的 结算情况 结构： 该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算,借方,贷方,应交税金,实际交纳的各种税金,应交纳的各种税金,余额：多交的税金,余额：未交的税款,三、供应过程核算的帐务处理,（一）购买材料，货款已付 借：物资采购 应交税金应交增值税 贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票） 我国增值税制简介 1

10、954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被110多个国家和地区采用。我国1984年开始推行增值税，1994年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为生产型增值税。,（一）增值税制原理 从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。用马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之）， 企业应交纳的增值税=(V+M) 17%（现行税率） 但是，商品新增价值或 商品附价值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然

11、后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：,纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=(C+V+M) 17% 进项税额=C 17% 纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M) 17% - C 17% （二）增值税的特点 1、不重复征税。2、同种产品最终售价相同、税负相同。 （三）增值税的优点 1、能较好的体现公平税负的原则。2、有利于促进企业生产经营结构的合理化。3、有利于制定合理的价格政策。,（四）增值税的主要纳税范围 1、销售或者进口货物。 2、提供的加工、修理修配劳务。 3、特殊项目。 （二）购买材料，货款尚未支付 借：

12、物资采购 应交税金应交增值税 贷：应付账款 （三）归还前欠的购货款 借：应付账款 贷：银行存款,（四）支付购买材料时所发生的采购费用,借：物资采购 贷：现金或银行存款 （五）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料 贷：物资采购 四、物资采购成本计算 （一）物资采购成本 1、买价（供货单位的发票价格） 2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用,3、运输途中的合理损耗 4、入库前的挑选整理费 5、购入物资负担的税金和其他费用 （二）物资采购成本计算方法 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本 2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，

13、应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：,单位材料应分摊的共同费用,=,发生的共同采购费用,各种材料的买价或重量之和,某种材料应分摊的共同费用,=,该中材料的买价或重量,单位材料应分摊的共同费用,第 四 节 生 产 过 程 核 算,一、生产过程的意义 （一）生产过程的两重性 生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。,（二）生产费用内容 1、生产成本：按用途分为： （1）直接材料：企业为生

14、产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。 （2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。 （ 3）其他直接支出：直接从事产品生产的工人的福利费等。 （4）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。 2、期间费用 （1）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。,（2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 （3）营业费用：企业在销售商品过程中发生的费用。 二、生产成本的核算 （一）成本计算的方式 1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。 2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。,分配率,=,当月发生的

15、制造费用总额,生产工人工资（工时）总额,某种产品应负担的费用,=,某产品生产工人工资（工时）数,分配率,（二）生产过程发生的主要经济业务,1、生产消耗材料 2、结算支付职工工资 3、提取职工福利费 4、发生各种制造费用 5、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。 6、结转完工入库产成品的生产成本 （三）产品生产过程核算应设置的主要账户,1、“生产成本”账户（成本类账户） 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产 费用。 结构： 借方 生产成本 贷方 发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。,2、“制

16、造费用”账户（成本类账户）,目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。 结构： 借方 制造费用 贷方 当期发生的 结转记入产品生产成本的费用 各项制造费用 该账户期末一般无余额 该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。,3、“应付工资”账户（负债类）,目的：核算企业应付给职工的工资总额，包 括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。 结构： 借方 应付工资 贷方 本期内实际支付 按工资支出用 给职工的全部工 途分配记入有关 资数额 成本费用的数额 该账户分配后一般无余额,4、“应付福利费”账户（负债类）,目的：用来核算

17、企业提取的福利费。 结构： 借方 应付福利费 贷方 支付的数额 企业提取的福利 费用数额 余额：表示福利费 结余数额,5、“库存商品”账户（资产类账户）,目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。 结构： 借方 库存商品 贷方 已验收入库的产 发出的产成品 成品的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本 该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。,（四）生产过程核算的帐务处理,1、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 2、结算本期应付职工的工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付工资,3、提取现金，准备发放工资

18、借：现金 贷：银行存款 4、以现金发放工资 借：应付工资 贷：现金 5、 按工资总额的14%计提当月职工福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付福利费,6、通过银行支付车间消耗的水电费等 借：制造费用 贷：银行存款 7、结转当月发生的制造费用（制造费用的分配） 借：生产成本 贷：制造费用 8、结转当月完工产品成本,借：库存商品 贷：生产成本,产品成本核算示意图 备注：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）提取职工福利费；（4）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（6）结 转当月完工产品成本。,原材料,应付工资,应付福利费,银行存款,制造费用,管理费用,生产成本-A,生产成本-B

19、,库存商品,(1),(2),(3),(4),(5),(6),三、期间费用的核算 （一）期间费用核算设置的主要账户 1、“管理费用”账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构： 经结转后，该账户月末无余额。,借方,贷方,管理费用,企业当月发生 的管理费用,结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额,2、“财务费用”账户（损益类账户）,目的：核算企业为筹集资金而发生的各项 费用。如：利息支出、手续费等。 结构： 借方 财务费用 贷方 各项费用的 结转记入“本年利 发生数额 润”账户的数额 经结转后，该账户月末无余额。,(二)期间费用发生的帐务处理 1、支付管理部门办公费用 借：管理费用

20、 贷：银行存款 2、聘请注册会计师、法律顾问等 3、职工借差旅费 借：其他应收款 贷：现金 4、现金付业务招待费 借：管理费用 贷：现金,借：管理费用 贷：银行存款,5、报销差旅费 借：管理费用 贷：其他应收款 6、支付银行业务手续费 借：财务费用 贷：银行存款 7、取得银行存款利息收入,借：银行存款 贷：财务费用,四、固定资产折旧核算 （一）折旧与折旧费 1、折旧 固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。 2、折旧费 将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。 （二）折旧额的计算方法,年折

21、旧额,=,固定资产原价,预计使用年限数,月折旧额,=,年折旧额,12,（三）“累计折旧”账户（资产类账户）,1、目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。 2、结构： 借方 累计折旧 贷方 出售、报废等原因 按月提取的固定 减少固定资产已提 资产折旧额 取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额,（四）账务处理 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 五、跨期费用的处理 （一）权责发生制原则 1、凡应归属于本期的收益或费用，不论款项是否在本期实际收到或付出，均应做本期的收入或费用处理； 2、凡不应归属于本期的收益或费用，款项即使在本期实际收到或付出，均不应做本期的收入或费

22、用处理。 3、采用权责发生制原则，能够合理计算产品成本和准确反映企业的经营成果。故企业单位均采用权责发生制原则核算损益。,例：某企业本年第四季度发生如下经济业务： （1）10月份销售产品1000元，货款上月已预收；11月份销售产品2000元，款存银行； 12月份销售产品1500元，货款尚未收到。 （2） 10月份以现金300元支付职工11、12、次年1月份三个月取暖费。 （3） 12月份以现金720元支付第四季度房租费。 （4） 12月份预付下年度报刊杂志订阅费600元。 （5） 11月份以银行存款购买工具一批450元，准备从当月起分三个月摊销。,（二）待摊费用与预提费用 1、待摊费用 待摊费

23、用是指企业已经支付或发生，但应该由本期和以后各期共同负担的费用。一般包括：预付保险金、预付租金、预付报刊杂志订阅费、预付固定资产修理费、低值易耗品摊销等。 特点：先支付，后摊销。 2、预提费用 预提费用是指已预先提取由本期负担，但尚未支付或发生的费用。一般包括：预提银行短期借款利息、预提租金、预提固定资产修理费等。 特点：发生在先，支付在后。 （三）待摊费用与预提费用核算应设置的账户,1、 “待摊费用” 账户 目的：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。 结构： 借方 待摊费用 贷方 已经支付或已经 分摊的应由本期 发生的各项费用 负担的费用 余额：已经支

24、付但尚未 摊销的费用 该账户按费用项目设置明细账。,2、“预提费用”账户（负债类账户）,目的：核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。 结构： 借方 预提费用 贷方 实际支付的 按照计划预先提取 数额 计入产品当期费用 的数额 余额：已经提取，但尚未 支付的数额 该账户按照费用项目设置明细账。,（四）待摊费用和预提费用的帐务处理 1、以银行存款（或现金）支付各项待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款（或现金） 2、摊销应由本期负担的待摊费用 借：管理费用（制造费用） 贷：待摊费用 3、按计划预提应由本期产品负担的预提费用（如银行借款利息) 借：财务费用 贷：预提费用,4、实际支付已预先提取的预提费

25、用 借：预提费用 贷：银行存款,第 五 节 销 售 过 程 的 核 算,一、销售过程的意义 （一）销售过程的意义 1、销售过程的意义 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。 2、销售收入与销售成本 销售收入就是指通过销售产品取得的收入。 产品销售成本就是指已售产品的生产成本。,（二）销售过程发生的主要经济业务,1、销售产品，货款已收到 2、销售产品，货款尚未收到 3、收回购或方所欠货款 4、结转已售产品的实际生产成本 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等） 6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。,二、销售过程核算应设置

26、的帐户,（一）“主营业务收入”帐户（损益类帐户） 目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构： 借方 主营业务收入 贷方 结转到“本年利润” 出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入 期末结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户。,（二）“主营业务成本”帐户（损益类帐户）,目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。 结构： 借方 主营业务成本 贷方 结转已售产品 转入“本年利润” 生产成本 账户的数额 期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。,（三）“营业费用”帐户（损益类帐户）,目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。 结构： 借方 营业费

27、用 贷方 发生的各项费用 转入“本年利润” 账户的数额 期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。,（四）“主营业务税金及附加”帐户（损益类帐户）,目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。 结构： 借方 主营业务税金及附加 贷方 计算出的应交纳 转入“本年利润” 的销售税金 账户的数额 该账户期末无余额,（五）“应收帐款”帐户（资产类帐户）,目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构： 借方 应收账款 贷方 应收回的款项 已收回的款项 余额：应收而尚未 收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。,三、销售过程

28、核算的帐务处理,1、销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 2、销售产品一批，货款尚未收到 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）,3、收回购货单位所欠的货款,借：银行存款 贷：应收帐款 4、结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,5、支付发生的各项销售费用 借：营业费用 贷：银行存款（或现金） 6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交消费税等 其他应交款-应交教育费附加 7、实际交纳应交的税金 借：应交税金 其他应交款 贷：银行存款,第 六 节

29、 财 务 成 果 核 算,一、财务成果的确定 1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。 2、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 3、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用 4、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入- 营业外支出 5、净利润=利润总额-所得税,6、其他业务收支 （1）其他业务收入：除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等。 （2）其他业务支出：除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相

30、关的税金（不含增值税）及附加等。 7、营业外收支 （1）营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项及教育费附加返还款等。 （2）营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。,二、财务成果核算应设置的账户,1、“本年利润”账户（所有者权益类账户） 目的：主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。 结构： 借方 本年利润 贷方 （1）主营业务成本 （1）主营业务收入 （2）主营业务税金及附加 （2）其他业务收入 （3）其他

31、业务支出 （3）投资收益 （4）营业费用 （4）营业外收入 （5）管理费用 （6）财务费用 （7）所得税 余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。,2、“利润分配”账户（所有者权益账户）,目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。 结构： 借方 利润分配 贷方 （1）分配的利润数 年终由“本年利润” （2）年终由“本年利润” 账户转入的利润额 账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配 润数额或尚未弥补的亏损 的利润数,3、“所得税”账户（损益支出类账户）,目的：核

32、算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。 结构： 借方 所得税 贷方 按规定计算出来的 转入“本年利润” 应交所得税数额 账户的所得税数额 该账户期末无余额,4、“其他业务收入”账户,目的：核算企业经营中取得的其他业务收入 。 结构： 该账户期末无余额,借方,贷方,其他业务收入,企业取得的其他 业务收入数,转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数,5、“其他业务支出”账户,目的：核算企业本期发生的其他业务支出。 结构： 该账户期末无余额,借方,贷方,其他业务支出,企业本期发生的其他业务支出,转入“本年利润”账户的本期其他业务支出数,6、“营业外收入”账户（损益类账户）,目的：核算企业发生的，与

33、企业生产经营无直接关系的各项收入。 结构： 借方 营业外收入 贷方 转入“本年利润” 发生的营业外 账户的数额 收入数额 该账户期末无余额,7、“营业外支出”账户（损益类账户）,目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产 经营无直接关系的各项支出。 结构： 借方 营业外支出 贷方 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额 该账户期末无余额,8、“应付利润”账户 目的：核算企业确定分配的利润。 结构：,借方,应付利润,贷方,登记实际支付的利润数额,登记应付给投资者的利润数额,期末余额：尚未支付的 利润数额,9、“盈余公积”账户 目的：核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展的公积金

34、。 结构：,借方,贷方,盈余公积,登记从企业净利润中提取的盈余公积金,登记盈余公积金的使用,期末余额：盈余公积金的实际结存额,三、财务成果核算的帐务处理 1、取得其他业务收入，如销售原材料 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 2、发生其他业务支出，如售出原材料成本 借：其他业务支出 贷：原材料 应交税金-应交城建税 其他应交款-应交教育费附加,3、支付罚款等 借：营业外支出 贷：银行存款 4、取得营业外收入 借：银行存款 贷：营业外收入 5、无法支付的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入,6、结转当期损益业务,（1）结转当期各种收入 借：主应业务收入 其他业务收

35、入 营业外收入 贷：本年利润,（2）结转当期的各种费用、支出 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支出,期末损益结转核算示意图,本年利润,主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务支出,管理费用等,营业外支出,（1）,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,（2）,7、计算应交纳所得税的业务,（1）应计算所得税前利润 首先，计算应纳税所得额 其次，计算应交纳的所得税额 （2）账务处理 借：所得税 贷：应交税金 应交所得税,应交所得税额,=,应纳税 所得额,33%,8、实际缴纳所得税的业务 借：应交税金 应交所得税 贷：银行存款 9、结转所得税的业务 借：本年利润 贷：所得税,四、利润分配的核算 （一）利润分配的顺序 1、提取盈余公积金，包括法定盈余公积金和法定的公益金。 2、向投资者分配利润 （二）利润分配核算的帐务处理 1、提取盈余公积金 借：