中级财务会计第六章--固定资产 PPT课件

1、1,第六章 固定资产,2,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的确认与初始计量 第三节 固定资产的后续计量 第四节 固定资产处置,目 录,3,第一节 固定资产概述,重点:固定资产概念及分类 难点:固定资产概念 目的:掌握固定资产概念及分类标准 日期:2014年9月2日 班级:2013财会,4,一、固定资产的含义及特征 目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。 特征： （1）固定资产是有形资产。 （2）可供企业长期使用。 （3）不以投资和销售为目的。 （4）具有可衡量的未来经济利益。,第一节 固定资产概述,国际会计准则16号,“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产： 企

2、业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的； 预计使用寿命超过一个会计期间”,我国的企业会计准则第4号固定资产,“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度”,5,二、固定资产的分类 除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。 在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。 企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算

3、提供依据。,按经济用途的分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,按使用情况的分类,使用中固定资产,未使用固定资产,出租固定资产,不需用固定资产,6,三、固定资产的计价标准 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。 （一）原始价值（实际成本/历史成本） 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。,7,二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。 （一）外购的固定资产 企业取得固定资产的

4、重要和主要的方式。 成本 包括实际支付的买价 进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）,最新规定,8,（二）重置完全价值 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。,9,（三）净值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，

5、也称折余价值。 将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。,10,四 固定资产的初始计量,应当按照成本进行初始计量 1 外购的固定资产 企业外购固定资产的成本,是固定资产达到预定使用状态前的全部支出,包括购买价款,进口关税等相关费用,以及使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费,装卸费,安装费和专业人员服务费等,一般纳税人购建固定资产(不含不动产)发生的增值税抵扣凭证所列增值税是可以列为进项税额进行抵扣的,其增值税不计入固定资产成本.,11,2 自行建造的固定资产,企

6、业自行建造固定资产的成本,按建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出.包括工程用物资成本,人工成本,应予以资本化的固定资产借款费用,缴纳的相关税费(不包括按规定可以抵扣的增值税)以及应分摊的其他间费用等.,12,2 投资者投入的固定资产,投资者投入的固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,需要注意:合同或协议约定价值不公允的除外,不包括按规定可以抵扣的增值税.,13,4 在原有固定资产基础上进行改建,扩建的固定资产.,按原固定资产的账面价值加上由于改建,扩建而使该项资产达到 可使用状态前发生的支出(不包括按规定可以抵扣的增值税),减去改建,扩建过程中发生的变价收入和被替换部

7、分的账面价值.,14,5 融资租入的固定资产,应按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用作为入账价值.租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的手续费,律师费差旅费,也应计入租赁固定资产的价值.,15,6 以非货币性资产交换取得的固定资产,(1)同时满足两个条件的:应以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费(并加上应支付的补价,或减去收到的补价)作为换入固定资产的入账价值. (2)未同时满足两个条件的,应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入固定资产的入账价值.,16,8 接受捐赠的固定资产,A捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应当支付的相

8、关税费(不包括按规定可以抵扣 的增值税),作为入账价值. 捐赠方没有提供有关凭据的,按同类或类似固定资产的市场价格,加上应当支付的相关税费,作为入账价值.,17,9 盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的市场价格,减去该项资产的新旧程度估计的折旧后的余额,作为入账价值.,18,(三)固定资产计量的特殊问题,1 已达到预定使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,可先按估计价值入账,待确定实际价值后再进行调整. 2 相关支出的处理,19,课后小结:,1 固定资产概念及分类 2固定资产计价基础,其中以历史成本作为客观依据,20,第二节 固定资产的确认与初始计量,重点:固定资产取得的账务处理 难点:购入

9、需要安装的固定资产及自营方式建造固定资产的处理 目的:掌握固定资产各种来源取得的账务处理 日期:2014年9月4日及5日 班级:2013财会,21,一、固定资产的确认 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,第二节 固定资产的确认与初始计量,22,采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。 需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支

10、付的价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目,23,账户设置:,1 固定资产:资产类 借方登记增加的固定资产原价 贷方登记减少的固定资产原价,期末余额在借方 按固定资产类别和项目设置明细分类账 2 工程物资:资产类账户,核算企业为在建工程准备的各种物资 借方登记购入工程物资的实际成本 贷方登记领出工程物资的实际成本,期末余额在借方,24,3 在建工程:资产类账户 核算企业基建,更新改造等在建工程发生的支出 借方登记企业在建工程过程中发生的各项支出,包括领用工程物资,工程费用,安装设备,安装成本,出包工程价

11、款和基建管理费用 贷方登记已验收交付使用在建工程成本. 期末余额在借方,表示企业尚未达到预定可使用状态的在建工程,华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。,其账务处理如下： 借：固定资产31 200 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 36 300 如是购入不动产 借:固定资产36300 贷:银行存款36300 如运输费是1200元(可抵扣增值税率为7%),例61,华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付

12、现金390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000元、120 000元和130 000元。,设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）： 支付成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽车的购买成本：150 0000.975=146 250（元） 设备的购买成本：120 0000.975=117 000（元） 厂房的购买成本：130 0000.975=126 750（元） 390 000元 借：固定资产汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷：银行存

13、款 390 000,例62,华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：,其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。 借：在建工程52 100 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款60600 (2)安装设备: 借:在建工程800 贷:银行存款800 （2）设备安装完毕，达到预定可使用状态。 借：固定资产52900 贷：在建工程 52 900,例63,大明公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税发票上标明

14、的设备价款为30万元,增值税为5.1万元,支付的包装费,装卸费为9000元,款项已通过银行支付,安装设备时,领用本公司原材料一批,价值2.5万元,支付安装 工人的工资为1.2万元,公司的账务处理如下: (1)购入设备,以存款支付价税款,等待安装 借:在建工程309000 应交税费_应交增值税(进项税额)51000 贷:银行存款360000,(2)领用本公司原材料,应付安装人员工资: 借:在建工程37000 贷:原材料25000 应付工资薪酬12000 (3)设备交付使用 借:固定资产346000 贷:在建工程346000,作业:,1 借:固定资产330000 应交税费_应交增值税(进项税额)5

15、1000 贷:银行存款381000 2(1)借:在建工程402000 应交税费_应交增值税(进项税额)68000 贷:银行存款470000 (2 )借 :在建工程50000 贷:原材料50000 固定资产建设工程领用生产用材料,属于不动产建设(房屋,建筑物)的应按成本计算进项税额转出,(3)借:在建工程61500 贷:库存商品48000 (按成本价) 应交税费_应交增值税(销项税额)8500(计税价格) _应交消费税5000 (4) 借:在建工程 7200 贷:应付职工薪酬7200 (5)交付使用 借:固定资产520700 贷:在建工程520700,3 (1)借:工程物资200000 应交税费

16、_应交增值税(进项税额)34000 贷:银行存款234000 (2)借:在建工程200000 贷:工程物资200000 (3)借:在建工程30000 贷:原材料30000 (4)借:在建工程40000 贷:应付职工薪酬40000,(5)借:在建工程5000 贷:制造费用5000 (6)借:固定资产 275000 贷:在建工程 275000,大明公司将新车间建造工程(属不动产建设)出包给丙公司承建,5月10日按合同规定先向承建单位预付工程款50万元;7月5日,按合理估计的工程进度结算工程应付进度款80万元,8月10日,工程完工并达到预定使用状态,收到承包单位工程结算工程总造价120万元,补付工程

17、款40万元.,35,（二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。,36,自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。 1.自营工程 成本 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。 一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。 在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题： 具体内容详见教材P170,37,买进来的工程物资用来建造不动产,不是用在

18、生产经营管理上的增值税不能抵扣,直接计入在建工程成本当中,不作为应交税费来处理. 固定资产建设工程领用原材料,属于不动产建设的应按成本结转增值税的进项税额转出,而领用商品结转的增值税应是按售价计算的销项税额 购买固定资产(若是不动产),增值税应计入固定资产成本当中.,华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出： 209年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。 209年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；领用库存产成品若干

19、件，实际成本8 100元，计税价格11 000元，计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260元。 209年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,例64A,其账务处理如下： （1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。 借：工程物资80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600 （2）209年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。 借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000 （3）209年1月20日，领用库存材料。 借：在建工程 6 000 贷：原材料

20、 6 000 （4）209年1月20日，领用库存产成品。 借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额） 1 870,例64B,（4）209年1月20日，领用库存产成品。 借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额） 1 870 （5）结转应由工程负担的水电费。 借：在建工程 5 000 贷：生产成本 5 000 （6）结转应由工程负担的直接人工费。 借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260 （7）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。 设备制造成本=80 000+6

21、 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元） 借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230,例64C,大明公司立项自建厂房一幢(不动产建设),购入为工程准备的各种物资50万元,支付的增值税为8.5万元,全部用于工程建设,领用本企业生产的A产品一批,实际成本为8万元,产品售价为10万元,增值税率17%,工程人员应计职工薪酬10万元,支付工程建设发生的监理费,临时设施费等3万元,工程完工达到预定可使用状态.,课后小结:,1 自营工程中有关在建工程成本的计算 2 买进来的工程物资用来建造不动产的,不是用在生产经营管理上的增值税不能抵扣.,2 出包工程,重点:出包

22、工程有关的账务处理 难点:工程款的结算 目标:学会有关出包工程的会计分录 日期:9月11日星期四 班级:2013财会,44,2.出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：,45,如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。 设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。 对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出，需要将待摊支出

23、在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：,华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1 500 000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款1 000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。,其账务处理如下： （1）按合同规定时间预付工程款1 000 000元。 借：预付账款1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000元。 借：在建工程 1 500 000 贷：银行存款 500 000 预付账款 1 000 000 （3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。 借：固定资产 1

24、 500 000 贷：在建工程 1 500 000,例65,出包方式建造的固定资产,出包方式建造固定资产是通过出包工程来完成的,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造 承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程,企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算,在这种方式下,在建工程账户主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本,通过 在建工程账户核算.,企业以出包方式建造固定资产,按规定向承建企业预付工程价款时,借记预付账款账户,贷记银行存款等 账户,按工程进度 结算 工程进度 款时,按应计入工程成本的坐

25、,借记在建工程等 账户,按规定可以抵扣的增值税,借记应交税费账户,贷记银行存款等 账户,工程完成,按规定补价工程款时,借记在建工程 ,借记在建工程 ,贷记银行存款,工程达到预定使用状态结转工程成本,借记固定资产,贷记在建工程 账户,例 大明公司将新车间建造工程(属不动产建设)出包给丙公司,5月10日按合同规定先向承建 单位预付工程款50万元,7月5 日,按合理估计的工程进度 结算工程应付进度款80万元,8月10日,工程完工达到 预定使用状态,收到承包单位工程结算工程总造价120万元,补付工程款40万元,大明公司的账务处理如下:,1 5月1日,按合同以存款预付工程款时 借:预付账款500000

26、贷:银行存款 500000 2 7月5日,结算工程进度 80万元,并以存款 支付工程进度款30万元 借:在建工程 800000 贷:预付账款500000 银行存款300000,3 8月10日,工程完工,以存款补付工程款40万元 借:在建工程 400000 贷:银行存款400000,（二）、出包方式建造固定资产： 例3-3：甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万，建造冷却循环系统的价款为

27、400万，安装生产设备需支付安装费用50万元，建造期间发生的有关经济业务如下： 1）、2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。 借：预付帐款乙公司 1000000 贷：银行存款 1000000 2）、2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万，其中厂房300万，冷却循环系统200万。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转帐付讫。 借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3000000 冷却循环系统2000000 贷：银行存款 4000000 预付帐款乙公司 10000

28、00,3）、2009年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76。5万，已通过银行转帐支付。 借：工程物资XX设备 4500000 应交税费应交增值税（进项税额）765000 贷：银行存款 5265000 4）、2010年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万，其中，厂房300万，冷却循环系统200万，款项已通过银行转帐支付。 借：在建工程乙公司建筑工程厂房3000000 冷却循环系统2000000 贷：银行存款 5000000 5）、2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。 借：在建工

29、程乙公司安装工程XX设备4500000 贷：工程物资XX设备 4500000 6）、2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万，款项已通过银行转帐支付。 借：在建工程乙公司安装工程XX设备500000 贷：银行存款 500000 7）、整个工程项目发生管理费用、可行性研究费、监理费共计30万元，已通过银行转帐支付。 借：在建工程乙公司待摊支出300000 贷：银行存款 300000,练习题四,1 借:预付账款200000 贷:银行存款200000 2 借:在建工程450000 贷:银行存款250000 预付账款200000 3 借:在建工程100000 贷

30、:银行存款100000 4 达到预定使用状态,交付使用 借:固定资产550000 贷:在建工程550000,课后小结:,1 出包工程涉及的有关的账务处理 2注意工程物资的处理及有关增值税的处理 3 有关辅助车间提供劳务的处理,其他方式取得固定资产的账务处理,重点:投资方式取得.捐赠方式取得及以抵偿方式取得的固定资产的账务处理 难点:以非货币方式取得的固定资产的处理 日期:2014年9月12日 班级:2013财会,57,（三）投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的

31、入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时的会计处理,58,投资者投入的固定资产,应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关费用作为固定资产的入账成本,按确认的投资者在被投资企业资本所占的份额,贷记实收资本,按其差额,记入资本公积账户.,59,例 大明公司接受已公司以一项专用设备进行投资,该台设备的原价为56万元,已计提折旧16万元,双方经协商确认的价值为43万元,并约定此项投入占大明公司的注册资本为30万元 借:固定资产430000 贷:实收资本300000 资本公积_资本溢价130000,华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为

32、投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为 1 200 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1 000 000股股票的股权。B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为200 000元，应交增值税34 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为160 000股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。,其账务处理如下： （1）A股东投入厂房。 借：固定资产 1 200 000 贷：股本A股东 1 000 000 资本公积 200 000,例66A,（2）B股东投入设备， 设备

33、运抵企业，等待安装。 借：在建工程200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：股本B股东 160 000 资本公积 74 000 （3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。 借：在建工程 3 000 贷： 银行存款 3 000 （4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。 借：固定资产 203 000 贷：在建工程 203 000,例66B,62,（四）租入的固定资产 租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。 按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两

34、大类。 如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租赁；反之，则为经营性租赁。,63,经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较,64,承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定，即 如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租赁内含利率作为折现率； 如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同规定的利率作为折现率； 如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折现率。,65,固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按合理的

35、方法分期摊销，计入各期财务费用。 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。 实际利率法（分摊未确认融资费用时） 直线法 年数总和法,华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2 200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。,（1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。 （2）支付租金2 200元。 借：管理费用 2 200 贷：银行存款 2 200 （3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。,例67,华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为1 120 000元的设备。租赁双方签订的

36、租赁合同主要条款如下： （1）租赁期：4年。 （2）租赁费总额：1 200 000元。 （3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付300 000元。 （4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。 （5）租赁合同利率：6%。 （6）履约成本：由承租人负担。,例68A,其会计处理过程如下： （1）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。 查年金现值系数表可知，4期、6的年金现值系数为3.4651。 最低租赁付款额的现值=300 0003.4651= 1 039 530（元） 由于1 039 5301 120 000，且1 039 5301 120 000100%=92.82%90%， 故该项租赁

37、为融资租赁，租赁资产的入账价值为1 039 530元。 （2）未确认融资费用。 1 200 000-1 039 530=160 470（元） （3）租入固定资产时： 借：固定资产 1 039 530 未确认融资费用 160 470 贷：长期应付款 1 200 000,例68B,（4）第1年年末支付租赁费300 000元。 借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000 应摊销的未确认融资费用=1 039 5306%=62 372（元） 借：财务费用 62 372 贷：未确认融资费用 62 372 （5）第2年年末支付租赁费300 000元。 借：长期应付款300 000 贷：银行存

38、款 300 000 应摊销的未确认融资费用=（1 039 530-300 000+62 372）6%=48 114（元） 借：财务费用 48 114 贷：未确认融资费用 48 114,例68C,（6）第3年年末支付租赁费300 000元。 借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000 应摊销的未确认融资费用= （1 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 001（元） 借：财务费用 33 001 贷：未确认融资费用 33 001 （7）第4年年末支付租赁费300 000元。 借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000 应摊销的未确认

39、融资费用= 160 470-（62 372+48 114+33 001）=16 983（元） 借：财务费用 16 983 贷：未确认融资费用 16 983,例68D,71,（五）债务重组取得的固定资产 （六）非货币性资产交换取得的固定资产 这两部分内容合并在资产章节后讲解,72,(七)接受捐赠的固定资产,按确认的捐赠价值和支付的费用之和,借记固定资产账户,按规定可以抵扣的增值税额,借应交税费;按确认的捐赠价值,贷记营业外收入,按支付的相关税费贷银行存款,73,课堂练习:,业务题 1、某企业于2010年初自行建造一项大型生产设备，购入为工程准备的各种物资100000元（不含增值税），实际领用工程

40、物资90000元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为10000元；分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3000元，工程于2010年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为3000元。 要求： （1） 计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。 （2） 编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录。 （3） 计算2011年该项固定资产的折旧额。,74,（1） 固定资产入账价值9000010000500003000153000（元） （2） 会计分

41、录： 购入为工程准备的物资： 借：工程物资 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 工程领用物资： 借：在建工程 90000 贷：工程物资 90000 剩余工程物资转作企业生产用原材料： 借：原材料 10000 贷：工程物资 10000 工程领用生产用原材料： 借：在建工程 10000 贷：原材料 10000 分配工程人员工资： 借：在建工程 50000 贷：应付职工薪酬 50000 辅助生产车间为工程提供的劳务支出： 借：在建工程 3000 贷：生产成本辅助生产成本 3000 （即：将辅助生产车间的生产成本结转到在建工程中） 工程达到预定可使用状

42、态并交付使用： 借：固定资产 153000 贷：在建工程 153000,75,工程领用生产用原材料： 借：在建工程 10000 贷：原材料 10000 分配工程人员工资： 借：在建工程 50000 贷：应付职工薪酬 50000 辅助生产车间为工程提供的劳务支出： 借：在建工程 3000 贷：生产成本辅助生产成本 3000 （即：将辅助生产车间的生产成本结转到在建工程中） 工程达到预定可使用状态并交付使用： 借：固定资产 153000 贷：在建工程 153000,76,（七）接受捐赠的固定资产,华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000元

43、，应交增值税19 890元，办理产权过户手续时支付相关税费2 900元。,借：固定资产 119 900 应交税费应交增值税（进项税额） 19 890 贷：营业外收入捐赠利得 136 890 银行存款 2 900,例614,78,（八）盘盈的固定资产 盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算。 对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前， 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值； 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。 盘盈

44、的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。,华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格8 000元，根据其新旧程度估计价值损耗2 000元，则：,（1）盘盈的仪器入账价值为6 000元，登记入账。 借：固定资产 6 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000 （2）报经批准处理后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整”科目。 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000,例615,课后小结:,1投资转入的固定资产有关的账务处理 2 接受捐赠的固定资产有关的账务处理

45、 3 课堂练习,综合题,第三节 固定资产的后续计量 重点:固定资产折旧的概念及影响因素 难点:固定资产折旧影响因素 日期:15日,82,固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。,第三节 固定资产的后续计量,83,一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧及其性质 定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 我国企业会计准则第4号固定资产 性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。,84,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1.影响固定资产折旧计算的因素 下面将

46、影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核,应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值,85,（1）原始价值 以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。 （2）预计净残值 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内，具体比例由企业自行确定。 预计净残值=固定资产原值 乘以 预计净残值率 （3）预计使用年限 固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。 企业在确定固定资产的使用寿命时，

47、主要应当考虑下列因素：具体内容详见教材P124,86,2.固定资产折旧范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 (3)已全额计提减值准备的固定资产 (4)提前报废固定资产,不再计提折旧,87,计提折旧的固定资产应包括: (1)生产经营用固定资产 (2)非生产经营用固定资产 (3)出租固定资产 (4)融资租入固定资产 (5)季节性,大修理停用固定资产 (6)未使用,不需用固定资产 (7)已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,88,固定资产计提折旧的时间范围,当有增加的固

48、定资产,当月不提折旧,从下月开始计提折旧. 当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月开始不提折旧.,89,(三)固定资产折旧方法 固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。 固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。,90,1.年限平均法 也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定

49、资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。 在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。,华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。,年折旧率=（1-4%）5100%=19.2% 月折旧率=19.2%12=1.6% 年折旧额=92 00019.2%=17 664（元） 月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%） -采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。 表61 使用年限法各年折旧计算表,例616,92,从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。,93,2.工作量法 也称为变动费

50、用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 工作量法也被归类为直线法。 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的,华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1年7 200小时，第2年6 800小时，第3年4 500小时，第4年1 500小时。,单位台班小时折旧额=150 000（1-3%）20 000=7.275（元） 各年折旧额的计算结果见表62。 表62 工作量法各年折旧计算表,例617,95,从上

51、面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。 适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车,96,3.加速折旧法,重点:加速折旧法计算 难点:双倍余额递减法和年数总和法 班级:2013财会 日期:9月16日,97,3.加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。 具体方法有 余额递减法 双倍余额递减法 年数总和法 递减折旧率法,我国会计准则规定企业可以采用,98,加速折旧法有如下特点

52、：,99,(2)双倍余额递减法 双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。 折旧额的计算用公式表示如下：,100,在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。 在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。 按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按“月”予以体现。,华联实业股份有限公司一台A设备采

53、用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100 000元，预计使用5年，预计净残值3 100元。,年折旧率=1/52100%=40% A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表64。 表64 双倍余额递减法各年折旧计算表,例619,【例】某企业于2010年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元。采用双倍余额递减法计提折旧。 第一年（2011年）年折旧额2/52000000800000（元） 第二年（2012年）年折旧额2/5（2000000800000）480000（元） 第三年（2013年）年折旧额2/5（2000000800000480

54、000）288000（元） 固定资产折旧年限到期的前两年内（即：倒数两年），将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年间平均摊销 第四年（2014年）、第五年（2015年） 每年年折旧额1/220000008000（800000480000288000）212000（元）,【例】某企业于2010年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元。采用双倍余额递减法计提折旧。 第一年（2011年）年折旧额2/52000000800000（元） 第二年（2012年）年折旧额2/5（2000000800000）480000（元） 第三年（201

55、3年）年折旧额2/5（2000000800000480000）288000（元） 固定资产折旧年限到期的前两年内（即：倒数两年），将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年间平均摊销 第四年（2014年）、第五年（2015年） 每年年折旧额1/220000008000（800000480000288000）212000（元）,练习64页,2 借:在建工程40375 应交税费_应交增值税(进项税额)6800 贷:银行存款47175 借:在建工程 6785 贷:工程物资6785 借:在建工程500 贷:原材料500 借:在建工程2340 贷:库存商品1800 应交税费_应交增值税(销项

56、税额)340 _应交消费税200,借:固定资产50000 贷:在建工程50000 第一年 年初账面净值50000,年数总和法,概念:是将固定资产的原价减去预计净残值后的净额作为折旧基数,乘以一个逐年递减的分数计算各项固定资产折旧额的一种方法.,107,（3）年数总和法 年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。 假如固定资产的使用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，可用公式表示如下：,年数总和,从计提折旧那一年开始尚可使用的年限,应计折旧总额

57、=原始价值-预计净残值,108,（四）固定资产折旧的核算 在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 用公式表示如下：,109,课后小结,1双倍余额递减法一开始不需要考虑净残值,到最后两年才要考虑. 2年数总和法一开始就要考虑净残值,把原值减去净残值作为折旧基数 3关于固定资产折旧的账务处理,看什么部门就作为相应的会计科目处理,是车间的就作为制造费用,是销售部门的就作为销售费用,是管理部门的作为管理费用,是出租的就作为其他业务成本,是科研开发用的,就作为研发

58、支出科目处理.,110,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,111,例:大明公司7月份应计提固定资产折旧2.6万元,其中,车间计提折旧7万元,管理部门计提折旧4万元,专设销售机构计提折旧1万元,研究开发无形资产的固定资产计提折旧6000元 借:制造费用70000 管理费用40000 销售费用10000 研发支出6000 贷:累计折旧126000,112,课后作业:64页六,借:制造费用40000 管理费用20000 销售费用5000 其他业务成本3000 研发支出2000 贷:累旧折旧70000,113,二、固定资产后续支出,日期:9月19日 班级:13财会,114,固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出,修理费用等.例如,通过对厂房进行改建,扩建而使其更加坚固耐用,延长了厂房等固定资产的使用寿命.,115,例 大明公司3年前投产一条生产线,原建造 成本为900万元,预计使用寿命为10年,已提折旧270万元,现决定对其进行技术改造,以提高其生产能力,技改工程历时6个月,共发生支出150万元,以存款支付,技改过程替换回 收的残料取得变价收入9万元 1 生产设施交付技改时: 借:在建工程6300000 累计折旧2700000 贷:固定资产9