第五章长期股权投资.ppt

1、,1.了解企业会计准则第2号长期股权投资 及其应用指南，熟悉长期股权投资确认和计量的原则 和方法。 2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得 现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。 3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位 实现净损益、取得现金股利或利润、被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动、处置和期末计量的 会计处理。,学习目标,1.长期股权投资及其确认和计量 2.长期股权投资核算的成本法和权益法， 难点 成本法与权益法的转换,教学重点与难点,重点,一、长期股权投资范围 根据长期股权投资会计准则，下列内容属于长期股权投资核算范围，应当作为长期股权投资进行确认： （一）企业持

2、有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（控制） （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投单位实施的权益性投资，即对合营企业投资； （共同控制）,第一节 长期股权投资的初始计量,（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； （重大影响） （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （不属于金融工具确认和计量准则规范的金融资产）,（一）企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本

3、的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。,（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,1. 同一

4、控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。,（2）合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,借：长期股权投资 应收股利 （资本公积资本溢价或股本溢价） 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款等（或有关负债类科目） （资本公积资本溢价或股本溢价）,取得被合并方所有者权益账面价值的份额,享有被投资单位已宣告但尚未发放的现

5、金股利或利润,借贷方的差额,资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目,支付的合并对价的账面价值,借贷方的差额,【例51】集团内有一子公司，支付资产账面价值1 000万元，公允价值1 600万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1 500万元 长期股权投资成本 =150060% =900（万元）,差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润） 借：长期股权投资 9 000 000 资本公积资本或股本溢价 1 000 000 贷：有关资产 10 000 000,【例52】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定

6、甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1 200万元向乙公司进行投资，占乙公司股份总额的60%。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4 000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1 400万元，已提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1 000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。,根据上述经济业务，甲公司所做会计处理如下： 借：固定资产清理 10 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 14 000 000 借：长期股权投资 24 000 000 累计摊销 5 000 000 资本公积

7、资本溢价（股本溢价）3000000 贷：固定资产清理 10 000 000 无形资产 10 000 000 银行存款 12 000 000,例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。,借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 10 000 000 资本公积资本溢价 2 000 000,借：长期股权投资 应收股利 （营业外支出） 贷：相关资产等 银行存款 （营业外收入）,企业合并成本,享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借贷方的差额,支付合并对价的账面价

8、值,发生的直接相关费用,借贷方的差额,2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 的，为非同一控制下的企业合并。,长期股权投资初始确认金额,合并对价账面价值,付出资产,发生或承担债务,发行权益性证券,购买日合并成本（公允价值）,金额,方式,时间,类型,当期损益,当期损益,营业外收入 处置非流动资产利得 营业外支出 处置非流动资产损失,投 资 收 益,主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 主营业务成本 其他业务成本,存货,金融资产,固定无形资产,【例53】企业于2007年3月31日取得了大运公司70%的股权。合并

9、中，企业以银行存款向大运公司支付款项800万元，转让无形资产土地使用权一项，其账面原价2 000万元，公允价值3 200万元，转让无形资产专利技术一项，其账面原价1 000万元，累计摊销额200万元，公允价值1 000万元。合并中，企业为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元，假定合并前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。,根据上述经济业务，企业所做的会计处理 如下： 借：长期股权投资 51 000 000 累计摊销 2 000 000 贷：无形资产土地使用权 20 000 000 专利权 10 000 000 银行存款 9 000 000 营业外收

10、入处置非流动资产利得14 000 000,例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。,借：长期股权投资 12500000 累计折旧 4000000 固定资产减值准备 500000 贷：固定资产 15000000 营业外收入 2000000,1).以支付现金方式取得的长期股权投资,长期股权投资初始投资成本,实际支付 购买价款,直接相关的费用,税金,其他必

11、要支出,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应收股利,3. 以其他方式形成的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。,【例】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，2007年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司1 500 000股股票，价值为 4 500 000元，占其股本总额的60%。根据上述经济业务，永安公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 4 500 000 贷：银行存款 4 500 000,2).以付出资产取得的长期股权投资,长期股权投资初始投资成本,资产的 公允

12、价值,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应收股利,资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益(营业外收支),3).以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,长期股权投资初始投资成本,发行权益性证券 的公允价值,手续费,佣金,股本 资本公积,资本 公积,盈余 公积,未分配 利润,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的成本法,1.成本法的适用范围,（1）投资企业能够对被投资企业实施控制； （）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,成本法,权益法,成本法,20%,50%,2.成本法的基本核算程序,（1）设置“长期股权投

13、资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。,（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。,（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。,（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。,3.成本法下确认投资收益的上限,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限,应享有收益份额 = 被投资单位

14、接受投资后产生的累积 净利润投资企业的持股比例,【例5-5】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元。另外，企业购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额（50 0006）300 000加：相关税费5 000 305 000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资305 000贷：银行存款305 000,长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益

15、”科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。,【例5-6】承【例5-5】如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应作如下会计处理：借：应收股利5 000贷：长期股权投资5 000在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，而不是确认为投资收益。,二、长期股权投资的权益法,权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有

16、被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。,投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 共同控制 重大影响,1.会计科目的设置,2.取得长期股权投资的会计处理,初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资 成本增加长期股权投资的账面价值。 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始 投资成本。 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营 业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资 单位可辨认

17、净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借 记“长期股权投资成本”，贷记“营业外收入”）,2.取得长期股权投资的会计处理,【例5-7】甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资成本（5 000 0006500 000） =30 500 000贷：银行存款30 500 000,

18、假定东方公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）110 000 000元。长期股权投资的初始投资成本30 500 000小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额33 000 000元（110 000 00030%）借：长期股权投资成本2 500 000贷：营业外收入2 500 000,3.持有长期股权投资期间投资损益的确认,被投资单位实现净损益的处理： 1)被投资单位盈利 2)被投资单位亏损,借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,根据被投资单位实现的净利润或 经调整的净利润计算应享有的份额,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,【例5-8】凯丰公司于2006年12月2

19、3日支付700万元取得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2 000万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。 公司根据上述经济业务，作如下的会计处理： 借：长期股权投资甲（成本） 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 长期股权投资的初始投资成本700万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 2 00030%=600万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。,上例中，如果凯丰公司投资时被投资甲企业可辨认净资产公允价值为2 500万元，则公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 甲（成本）7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 长

20、期股权投资的初始投资成本700万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 50030%=750万元，调整长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。 借：长期股权投资甲（成本） 500 000 贷：营业外收入捐赠利得 500 000,4、 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值 借或贷：长期股权投资其他权益变动 贷或借：资本公积其他资本公积,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时

21、结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,第四节 长期股权投资的处置,第四节 长期股权投资的处置,借：银行存款 长期股权投资减值准备 （投资收益） 贷：长期股权投资 应收股利 （投资收益）,借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积,第四节 长期股权投资的处置,【例5-9】甲公司将

22、其作为长期投资持有的远海股份有限公司l5 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款l49 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为l40 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款（l5 000101 000）l49 000贷：长期股权投资l40 000投资收益 9 000,第四节 长期股权投资的处置,借：银行存款 长期股权投资减值准备 （投资收益） 贷：长期股权投资 应收股利 （投资收益）,借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积,例、甲上市公司发生下列长期股权投资业务： （1）

23、2007年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股股价8元。每股价格中包含有已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。乙公司所有者权益的账面价值为18000万元。 （2）2007年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 （3）2007年度，乙公司实现净利润3000万元。 （4）2008年2月16日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派现金股利0.20元。 （5）2008年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利。 （6）200

24、9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。,要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 （1）借：长期股权投资乙公司成本4502 应收股利145 贷：银行存款4647（58087） 因为企业享有的份额为4500，但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。 （2）借：银行存款145 贷：应收股利145 （3）借：长期股权投资损益调整300025750 贷：投资收益750 （4）借：应收股利116（0.2580） 贷：长期股权投资损益调整116 （5）借：银行存款116 贷：应收股利116 （6）借：

25、银行存款5200 贷：长期股权投资成本4502 损益调整（750116）634 投资收益64,作业：1、下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D 2、按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价

26、值不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 【答案】AB,作业：3、A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，所有者权益总额为2100万元。A公司2007年1月1日应确认的营业外收入为（ ）万元。 A45 B0 C50 D20 【答案】A 4、甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持

27、有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与公允价值不存在差异）100 000 000元。 计算初始投资成本： 30 000 000 股票成交金额（5 000 0006） 500 000 加：相关税费 30 500 000 编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000,5、企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。 ( ) （2007年考题） 【

28、答案】,6、甲公司于2007年1月1日购买神龙股份有限公司发行的股票10 000万股的30%，每股买入价5元，款项用银行存款支付，2006年12月31日，神龙股份有限公司的所有者权益的账面价值为60 000万元。甲公司应作如下会计处理： 借：长期股权投资-成本 180 000 000 贷：银行存款 150 000 000 营业外收入 30 000 000 假设：神龙股份有限公司2007年实现净利润1 000 000 000元。2008年3月8日，神龙股份有限公司已宣告发放现金股利，每股0.2元。2008年6月30日，甲公司收到神龙股份有限公司分给的现金股利。甲公司应作如下会计处理： (1)确认

29、神龙股份有限公司实现的投资收益时： 借：长期股权投资-损益调整 300 000 000 贷：投资收益 300 000 000 (2) 神龙股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 6 000 000 贷：长期股权投资-损益调整 6 000 000,假设：2008年11月20日，甲公司出售所持有的神龙股份有限公司股票 3 000万股，每股出售价为15元，款项已收到存入银行。甲公司应作如下会计处理： ：借：银行存款 450 000 000 投资收益 24 000 000 贷：长期股权投资-成本 180 000 000 长期股权投资-损益调整 294 000 000 7采用成本法核算长期股权投

30、资的情况下，被投资企业发生亏损时，投资企业应当( )。 A借记“投资收益”科目 B借记“资本公积”科目 C贷记“长期股权投资”科目 D不作处理),8投资企业对长期股权投资采用成本法核算，投资企业于投资当年分得的利润或现金股利是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的， 因此应作为( )。 A投资收益 B冲减财务费用 C投资成本的收回) D资本公积 9某企业2008年年初购入B公司30的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加30万元。2008年

31、年末企业的股票账面余额为( )万元。 A224 B.233) C.239 D.200 10甲企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为0，按直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。甲企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为( )万元。 A300 ) B.294 C.309 D.210,二、多项选择题 1下列情况下，投资方应采用权益法核算长期股权投资的是( )。 A控制 B.重大影响 C.无重大影响 D.共同控制 2长期股权投资的核算方法包括

32、( )。 A成本法 B.权益法 C.市价法 D.成本与市价孰低法 3按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有( )。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资 D投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资,二、多项选择题 4关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有( )。 A长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产

33、公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本) B长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为负商誉 C长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益 D长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本),6采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。 A转让长期股权投资 ) B被投资企业宣告分派现金股利) C计提长期股权投资减值准备) D被投资单位提取盈余公积 7采用权益法核算时，可能记入“长期股权投资”科目贷方发生额的是( )。 A被投资企业宣告分派现金