第五章__控制活动.ppt

1、内部统制学、池国华、2010-3-28、东财池国华、第5章统制活动、第1节非互换职务分离统制、第2节授权认可统制、第4节财产保护统制、第5节在本章中说明了内部统制的第3要素特罗尔活动。 所谓的特罗尔活动，就是确保管理层命令得以切实执行的政策和程序，阐述了企业的各个级别和功能本章系统的非互换职务分离控制、授权批准控制、会订系统控制、财产保护控制、概预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等控制活动的原理。 2010-3-28、完成东财池国华、学习目的、本章学习后，1 .能够熟悉内部控制的主要控制活动类型2 .掌握各控制活动的基本原理3 .应用各控制活动解决企业运营中存在的问题。 2010-3-28、

2、东财池国华、个案引进了电气王国的“功臣”，电气王国海尔集团自1984年成立以来经过了4个发展阶段，如图5-1所示。 海尔集团在短短的三年五载内成为国内家电行业的旗舰，很快走出国门，成为在海外享有很高知名度的中国企业。 这种发展是海尔健全的内部操纵系统造成的。 图5-1海尔集团的发展阶段，2010-3-28，东财池国华，海尔集团的内部操纵系统复盖了内部控制的5个要素。 海尔将在不同的发展阶段作适当的调整。 海尔集团非常重视经济业务的授权批准权限。 在集团内，一般授权和特定授权有严格的界限和责任，完成各类经济业务需要一系列相应的授权批准程序。 另外，在集团内部，为了保证授权后处理的经济业务的工作质

3、量，也有符合授权批准权限的检查制度。 2010-3-28、东财池国华、预算管理方面海尔集团实施的全面预算管理。 每年12月，公司集团根据市场变化情况和本年度目标实现情况，制定下一年度总目标后，将总目标分解为各部门，由各部门分解为每月目标和修订计划。 依次类推总目标，直到分解为各部门、各职工的每天工作项目和责任。 海尔内部，所有员工都是责任者，也是管理者。 在运营特罗尔方面，海尔采用SAP公司提供的ERP系统，不仅能够使客户订单在一天内完成“客户商流工厂修订、仓库采购、供应商”的过程，而且正确率极高。 2010-3-28、东财池国华、会订在系统控制方面，ERP使企业自动为接收和云同步生成入库证明

4、，大大提高了效率和精准性。 海尔今天实现的业绩确实多亏了健全的内部统制系统，电气王国的“功臣”属于谁这一点很明显。 那么，控制活动主要有哪些类型？ 各种类型的基本原理是什么？ 第一节不兼容职务分离控制，2010-3-28，东财池国华，一、不兼容职务分离控制的定义，不兼容职务分离控制是指对企业进行业务流程相关的不兼容职务进行全面系统的分析、整理，实施相应的分离措施，形成各部门的职务，各负责任的不兼容职务由一名员工负责、2010-3-28、东财池国华、二、不兼容职务分离的内容和联特罗尔计程仪定、(一)不兼容职务分离的内容、图5-2不兼容职务图解、2010-3-28、东财池国华、人们刚从年初的冻灾中

5、缓解时，冻灾同样有破坏力的财务丑闻在我国的对会订学界和实务部门的渗透力和皮肉之苦不亚于年初的冻结灾害。2008年4月14日，据经济观察报报道，中国海运(集团)公司总部(以下简称“中海集团”)在中国商界引起了不常见财务丑闻。 据悉，中海集团驻韩国釜山子公司的巨额运费收入和一部分投资金是被公司内部人员非法扣留而转移的。 目前确认的挖墙脚资金总额约4000万美元(约3亿元)，主要知情人员为中海集团韩国子公司财务部经管人兼审计李克强。 并且这是中海集团近年来发生的第二起财务丑闻事件。 2010-3-28、东财池国华报道，此次事件的主要犯罪嫌疑人李克江是中海集团釜山子公司的财务责任者，兼审计。 因此，有

6、两个致命的缺点。 其中之一是财务机构和审计机关不独立。 审计能力完全依赖财务机构。 其二，财务人员和审计人员的身份也没有独立。 内部稽核是一门专业的监管机构。 另外，其监督的对象主要是财务会修订业务。 这是企业控制链的重要环节。 一旦离开审计监督，企业的财务业务就会失去制约和管理。 可能会发生财务舞弊和风险中海集团在这方面明显有缺陷。2010-3-28、东财池国华、(二)不支持职务分离控制计程仪计划的两个重要方案： 1、建立管理控制机构监事会、价格委员会、薪酬委员会等；2、推进职务不合格制度；2010-3-28 2 .提高调动工作人员的素质和技术水平，提高企业管理层次3、调动是由于长期产品结构

7、调整的需要，为了解决劳动力的多才多艺和不足而采用的提高工作人员技术水平从事新岗位的方法。 2010-3-28、东财池国华、企业内部控制具体规范货币资金(征求意见稿)的规定，企业可以结合岗位特点和重要性水平，明确重要岗位员工换岗期限和有关要求，建立规范岗位换岗制度，对重要岗位员工实行强制休假制度，确保28、东财池国华、(二)轮岗组织、轮岗工作组织应注意以下问题： 1、认真选择轮岗对象2、做好思想工作和培训组织工作。 2010-3-28，东财池国华，案例5-3法国兴业银行金融丑闻教训，2008年1月24日，法国兴业银行揭发了世界金融史上最大违反操作丑闻，现在32岁的门票市场操盘手杰罗姆凯维尔(Je

8、rome ker viel ) 2008 在那之后的5年间，他在银行内部不同的中台部门工作。 “中台部门”是管理操盘手的机构，这项工作的机会可以使他深刻理解法兴集团的内部处理和风险控制的流程和程序。 2005年他成为银行风险套期保值部门的操盘手。 从此，杰罗姆就像蚂蚁一样开始建立“期货投机帝国”。 2010-3-28、东财池国华说，由于法国兴业银行拥有世界著名的风险控制系统，凯维尔的欺诈交易在系统中最多触发器了75次警报，但大部分警报都没有按照风险控制程序得到全面、准确、可靠的验证。 否则，几乎不可能绕过最多6重的风险管理过程的监视。 也许是因为法国兴业银行拥有世界著名的风险控制系统，而在发生

9、异常时，风险监控部门依然沉浸在过去风险控制的优良灿烂辉煌历史中，并未受到一盏茶的重视。2010-3-28、东财池国华、凯维尔先从事后台监督工作，熟悉银行内部风险管理流程。 据法兴集团的负责人说，在中台的5年工作经验对杰罗姆有帮助。 “他利用自各儿在操作操纵系统中积累的知识，避开了对操纵系统的检查。 这些个的操纵系统用于确认操盘手所做的操作行为的完全性和相关特性。 2010-3-28、东财池国华、凯维尔通过伪造公司账户(技术交易对象)，以建设了巨大多头仓库的同事的名字登记在系统， 隐藏自各儿交易痕迹利用虚假交易记录隐藏仓库损失利用内部交易确认时间差逃避监视利用交易开始日晚(利息开始日比交易日大幅

10、度延迟)的时间进行交易的风险控制手段和方法全部被特罗尔和利用。 这些个帮助凯维尔逃避风险管理体系的高效监视，诈骗性的交易行为也屡次发生。2010-3-28、东财池国华、(三)轮冈的意义、1 .特罗尔风险2 .促进部门沟通，提高工作效率3 .培养人才，第二节授权协议特罗尔，2010-3-28企业内部各级管理者在授权范围内行使职权，不承担责任2010-3-28，东财池国华，判例5-5水晶灯下的“黑”手，2001年8月8日，星龙湾酒店在花丛和爆竹喧嚣中正式对外营业。 这是公司集团投资设立的涉外星级酒店。 使星龙人感到最自豪和自豪的是位于酒店大堂的华丽而闪耀的克莉丝塔莱特。 这款克莉丝煤油灯是公司的王

11、副总经理亲自组织来源，最终从奥地利某珠宝首饰公司高价购买的，货款总额达120万元。 开业当天，客人对这豪华的克莉丝煤油灯赞不绝口，羡慕不已。 因此，王副总经理也受到了公司引导人的高度赞扬，几天来，王总脸上洋溢着愉快而又充满脚丫子的笑容。 28、东财池国华，但好景不长。 两个月后，出现了这种高标准、高价值的克莉丝钽灯。 首先，失去原来的光泽变成灰色，用清洁的布用力擦也没有了以前的光辉。 其次，一部分金属灯杆生锈，一部分灯球破裂或脱落。 人们看到这个坏掉的克莉丝塔灯，议论纷纷。 这是花费几百万美元来的高级克莉丝塔尔灯吗？情况严重，所以公司的引导者命令王总经理在期限内对这件事进行合理说明，停止了他所

12、有的职务。 这时候，王副总裁已经笑不出来了。 2010-3-28，东财池国华，事件的真相很快就明白了。 本该价值近千万元的水晶灯不是从奥地利某珠宝首饰公司购买的，而是南方某w公司代理购买的冒牌货水晶灯。 王副经理在交易中接受了贪污，充满了私欲。 事故后，王副总经理无一例外地受到了法律的严厉处罚，星龙湾饭店不仅因此蒙受了数千万元的巨额损失，更严重的是饭店名誉受了重伤，成了同行的笑料。 这对于新开业的公司来说不是致命的打击。 2010-3-28、东财池国华，这个案例虽然不复杂，但有代表性。 据调查，这笔交易全部由王总经理一人经营，从签订合同到验收入库到支付货款由他来订，他这样做是因为收到了w公司的

13、巨额好处费。 这样简单的手法实际上发生了，这样的交易也可以说是破坏了整个企业，其中的教训是深刻而深刻的省份。 对于金额大的采购业务，应该实行集体决定批准或者联络制度。2010-3-28、东财池国华、二、授权控制、(一)授权种类的普通授权企业在日常工商管理活动中按照规定的职责和程序授权。 销售部门决定销售价格的权利，财务部门批准费用结算的权利。 特别认可企业在特殊情况、特定条件下进行的认可。 例如，社长委托在协议特技表演签署合同时，必须给予他必要的合同权限，合同签订完成后，授权也自动终止。2010-3-28、东财池国华、(2)授权控制的基本原则1授权的依据是，根据人2授权的界限，超越权限，根据要

14、不得3授权的“度”，对4授权的保障监督(3)适度授权的形式的书面形式，不是2010-3-授权的形式(1) 承认控制的原则1承认是有限的越权承认2承认是没边儿(2)承认的形式书面形式，第三节会订正系统控制，2010-3-28，东财池国华，一，会订正系统控制的定义， 会订系统控制主要对发生在会订主体的各项可用的会订系统的控制要求企业严格执行国家统一的会订准则制度，加强会订基础工作，明确会订证书、会订记账本和财务会订报告的处理程序，保证会订资料真实完整。2010-3-28、东财池国华、二、会订系统特罗尔的内容、(一)会订准则和有关会订制度的选择、(二)会订政策的选择、(三)会订报价确定、(四)文件和

15、证书特罗尔绝对控股作为出资人要管理投资资本，这种管理要干扰作用出资公司的经营权、管理权因此，子公司有可能损害或减少资本权益的行为，必须受到必要的制约。 根据这一原则，华润集团恐怕忽视集团内部的会订控制(集团对子公司经营情况的了解主要通过会订提供的财务信息)，因此华润集团提出了以下关于会订控制的管理模式。 2010-3-28、东财池国华、华润集团多元化、华润集团企业结构图来自华润网站，2010-3-28、东财池国华、华润会订控制模式，应首先管理会订政策。 华润集团总部统一确定了共同的会订政策，用于合并国内外整体财务报表，利益中心应相应遵循有关会订政策，特别的会订事项需要与集团财务部门协商处理。 其次管理会议修订信息。 华润集团总部建立了一个核心应用系统实施动态监测，对利润中心按统一标准定期上传财务和管理信息，指定利润中心的会修订软件，由软件研发设置统一的传输接口，并指定一个国际会修订师事务所，定期讨论审计发现的问题第四节财产保护清点特罗尔、2010-3-28、东财池国华、一、财产保护清点特罗尔、财产保护特罗尔要求企业建立财产日常管理制度和定期清点制度，采取财产记录、实物保管、定期清点、记账本检查等措施，确保财产安全。财产保全VS财产保护财产保