第三章要素费用的归集和分配.ppt

1、1.第三章是各种产品费用和期间费用的分配和归集。本章的重点是：1 .要素费用的收取和分配。(原材料成本和员工工资)2。辅助生产成本的收集和分配。3.制造费用的收集和分配。4.废物损失的收集和分配。本章主要讨论费用的横向分配。费用的横向分配：费用在成本计算对象之间的分配。分摊的一般原则：如果费用可以直接归属于某个成本计算对象，则采用直接分摊的方法。如果某项费用由多个成本核算对象分摊，则需要按照一定的标准在成本核算对象之间进行适当的间接分配，以明确每个成本核算对象的费用金额。3，第一节，各要素成本的分配，第一节，要素成本分配的汇总，第一节，成本分配标准的选择，以及第一节，结果类别：产品重量、体积、

2、产量、产值等。(2)消耗类别：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗或原材料费用等。(3)定额类别：定额消耗、定额费用等。选择的分配标准如下：1 .它必须与分配对象密切相关；2.这些信息很容易获得。4，2。要素成本分摊的计算过程，待分摊的总成本分摊率=总分摊标准(受益人的)，5，3。要素成本分摊的基本核算程序是根据各要素成本的分摊额编制各种成本分摊表；根据费用分配表编制会计分录；根据会计分录登记各种成本总账和明细账。(1)直接用于基本生产和具有特殊成本项目的要素成本，应计入“基本生产成本”科目的相应成本项目。(2)具有特殊成本项目的直接用于辅助生产的要素成本，应计入“辅助生产成本”科目的相应

3、成本项目。6、(3)用于基本生产和辅助生产但无特殊成本项目的要素费用，应先记入“制造费用”科目，然后转入相应科目。(4)用于产品销售、管理和资金筹集的要素费用应分别记入“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”科目。(5)建造固定资产和开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，但应分别计入“在建工程”和“无形资产”科目。七二。材料成本分配，(1)原材料成本分配1。调拨依据(原始凭证)有：各种领料单(或有限领料单)、退料单、发出的物料汇总表等。2.无需分摊：可以直接确定成本计算对象的，直接计入相关产品成本明细账下的“原材料”成本项目。(直接费用，直接包括在内)3。需要分摊：如果发生的材料费用

4、被几个产品消耗，应采用适当的方法在几个产品之间进行分摊。(间接成本，包含在分配中)4。配送标准：产品重量、体积、材料消耗定额等。原材料固定消耗比例分配法的分配程序和计算公式：(1)计算各种产品的原材料固定消耗，(2)计算原材料消耗的分配率，(3)计算各种产品分配的原材料实际消耗，(4)计算各种产品分配的原材料实际成本，9。一家企业8月份生产了两种产品，消耗了80%的原材料。一种产品的固定原材料消耗为：产品甲6公斤，产品乙5公斤.要求：通过固定消耗的比例分配，计算产品甲和产品乙消耗的原材料的实际成本。、10、()产品甲的原材料固定消耗为5006=3000(公斤)，产品乙的原材料固定消耗为4005

5、=2000(公斤)，材料消耗的分配率为8 000 (3 000 2 000)=1.6。()应为产品A分配的材料数量为3 000 1。6=4800(kg)；应为产品B分配的材料数量为0001。6 3200(千克)；()产品甲应分摊的材料成本为48005.425920元；产品乙应分摊的材料成本为32005.417280元；11，某种，12，简化方法：)产品甲的原料固定消耗量为50，063，000(公斤)；产品乙的固定原材料消耗为4005.2万(公斤)；材料成本的分配率为800，005.4 (3，000，2000)8.64；产品甲材料成本为30，008.642，5920元；产品乙的材料成本为20，0

6、00元13.6。原材料定额分配方法的计算步骤：(1)某一产品的原材料定额成本，单位产品的实际产量；(2)原材料成本分摊率，各种产品原材料的实际总成本；(3)某一产品承担的原材料成本，某一产品的原材料固定成本；14.一个企业生产三种产品，消耗的原材料为元，在本月甲、乙、丙产品的生产中，甲、乙、丙单位的原材料成本定额分别为元、元、元。解决方案：甲产品原材料成本定额元乙产品原材料成本定额元丙产品原材料成本定额元材料成本分配率19200(100030004000)2.4材料成本由甲产品承担0002.42400元，材料成本由乙产品承担3 0002.47200元，材料成本由丙产品承担4 0002.4960

7、0元，15.7。材料成本分配表会计分录如下：借：基本生产成本产品(基本生产的直接消耗)辅助生产成本车间(辅助生产消耗)制造成本车间(车间为组织和管理生产而消耗)管理成本(由企业行政部门消耗)销售成本(由企业销售部门消耗)贷：原材料(材料成本差异)，16。燃料和原材料属于同一种材料，它们的分配方法几乎相同。采用的分配标准也是：当燃料成本在产品成本中占很大比例时，可以与动力成本一起设置“燃料和动力”成本项目，并增加“燃料”核算项目。调拨时：借入：基本生产成本、辅助生产成本、制造成本、销售费用、管理费用、贷方：燃料(原材料-燃料)，(2)燃料成本的分摊，17，(3)低值易耗品的摊销：三种摊销方法的会

8、计处理及其适用条件。一次性摊销法、分期摊销法和50-50摊销法。(4)包装材料的发放和摊销；18.外包电力成本的分配；1.无需分配：根据仪器指示的消耗量和单价计算。2.需求分配(分配标准):生产工时、机器工时、固定消耗率等。电费、耗电量、基本生产车间耗电量、辅助生产车间照明耗电量、行政部门耗电量、销售部门耗电量、生产工时、机器工时等。各种产品，19，3。外购动力成本分摊表的编制及账务处理：基本生产成本、产品制造成本、车间辅助生产成本、车间管理成本、销售成本贷款：应付账款(或银行存款)，20，4。工资和福利费用的分配，一个产品应分配小时工资，实际工作时间或固定工作时间的产品的分配率，(1)工资费

9、用的分配1。工资费用的内容：小时工资、计件工资、奖金和津贴。分配方法生产工时比率法(实际或固定)，工资和费用分配率=，车间生产工人的小时工资总额，车间各种产品的生产工时总额(实际或固定)，21，3。工资费用分配表的编制和账务处理根据工资费用分配表编制会计分录，并登记相关总账和明细账。会计分录：借：基本生产成本产品(基本生产人员的工资)辅助生产成本车间(辅助生产人员的工资)制造成本车间(车间管理人员和技术人员的工资)管理费用(企业管理人员的工资和福利部门人员的工资)销售费用(企业销售部门人员的工资)贷：应付职工工资，22，五固定资产折旧费用分配1。折旧计提范围：2。折旧费用分配表的编制和账务处理

10、：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记相关总账和明细账。会计分录：借款：制造费用车间(生产车间使用的固定资产折旧费用)管理费用(行政部门固定资产折旧费用)销售费用(销售部门固定资产折旧费用)其他业务费用(经营租赁固定资产折旧费用)借款：累计折旧，23.6。利息费用1。短期贷款利息：一般按季度结算。应计利息费用应按计划按月计提，并在季度末实际支付时进行调整。每月应计利息费用：借款：财务费用贷款：应计费用(应付利息)当季末实际支付利息费用时：借款：应计费用(应付利息)贷款：银行存款；2.长期贷款利息支出：一般情况下，应付利息每年计算一次，到期还本付息。计算每年应付的结转利息时：借方：财务费

11、用(在建工程)贷款：应计利息到期归还本息时的长期贷款：借方：长期贷款：银行存款，24.7。税收不是产品成本的一部分，而是期间费用中管理费用的一部分。(注：印花税在会计处理上不同于其他税种)。其他费用是产品成本的一部分(包括在制造费用中)，而其他费用是期间费用的一部分。25、第二季度待摊费用和预提费用的归集和分配，以及第三季度辅助生产费用的归集和分配。辅助生产是指基本生产车间、企业行政管理部门和其他单位的产品生产和劳动力供应。辅助生产所提供的产品和服务有时会出售给外界，但主要是为企业服务。根据生产功能，工业企业的生产车间可分为：基本生产车间从事商品产品的生产，辅助生产车间服务于基本生产和管理部门

12、等。27.辅助生产车间的类型有：1 .仅提供一种劳动服务和操作：供水、供电、蒸汽供应、机器维修、运输和供气。根据车间的情况，收集车间发生的所有费用，并计算车间这种劳务和作业的总成本。月底没有产品，每个受益部门收到的劳务也是受益部门的成本。因此，各辅助生产车间收取的总成本就是本月这种劳务或作业的总成本，总成本按受益金额的比例在受益部门之间分配。28，2。生产产品：基本生产所需的各种工具。成本收集的方法与基本生产产品相同。在产品和服务的辅助生产中所消耗的各种生产成本的总和构成了这些产品和服务的成本。但是对于基本生产产品和消费这些产品和服务的车间和部门来说，这些辅助生产产品和服务的成本也是一种费用，

13、即辅助生产产品和服务的成本，它对基本生产产品成本和管理成本的水平有很大的影响。同时，基本生产的产品成本只能在辅助生产产品和服务的成本确定后才能计算。因此，有必要正确及时地组织辅助生产成本的归集和分配。1.辅助生产成本的收集。“辅助生产成本”科目：辅助生产成本的归集和分配通过“辅助生产成本”科目进行。辅助生产成本辅助生产发生的各种费用(直接材料费用、直接人工费用、制造费用)，产品完工转出、分配转出(根据效益大小)(-)，余额：辅助生产在产品成本，30，2。“制造费用辅助生产车间”科目(1)设置“制造费用”科目(2)未设置“制造费用”科目：辅助生产发生的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目，辅助生

14、产成本明细账应根据成本项目和费用项目的组合设置一个栏目。辅助生产成本归集的会计分录(1)借款：制造费用(辅助)车间贷款：原材料应付账款、累计折旧、银行存款等。借款：辅助生产成本车间贷款：制造费用(辅助)车间贷款：应付原材料工资、应付福利费、应付账款、累计折旧、银行存款等。(1)直接分摊法各辅助生产车间发生的费用直接分摊给辅助生产车间以外的受益产品和单位，不考虑各辅助生产车间相互提供产品或服务的情况。在确定效益比时，应注意消除各辅助产品提供的服务量。33，辅助生产成本的分配率(辅助生产的单位成本)=，待分配的辅助生产成本，辅助生产车间提供的总劳动力-其他辅助生产车间的劳动力消耗(辅助生产车间的外

15、部劳动力和外部受益部门的劳动力合计)，各受益部门分配的成本=本部门的消耗，辅助生产成本的分配率，34， 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本车间(产品)制造成本车间管理费用销售费用借：辅助生产成本车间评价：直接分配法计算简单。 当辅助生产车间提供的产品或服务的数量相差较大时，分配结果往往与实际情况不一致，因此只适用于辅助生产提供的产品或服务很少，没有成本交互分配时，对辅助生产成本和产品制造成本影响很小的辅助生产。例如：一家公司有三个辅助生产车间：供电、运输和机器修理。在某一年的8月，每个辅助生产车间的成本和提供给每个受益人的劳动量如下：36，37。(2)序贯分配法是指按照辅助生

16、产车间收益多少的顺序，对辅助生产成本进行排序的方法。受益较少的人排名第一，受益较多的人排名较后。思考：车间前将成本分配给车间后，而不是接受车间后分配的成本。因此，每个辅助生产车间的成本排在第二位，以后由两部分组成，即该车间直接发生的成本和前车间分配的成本。该方法适用于辅助生产车间或部门之间的互惠程度有明显顺序的情况。38、辅助生产车间甲、车间乙、车间丙、元甲、元乙、元丙、元A1、元A2、元乙、元A1、元B1、元A2、元B1、外部受益部门、车间一、车间二、分公司管理部门等。A3A4A5B2，B3，B4，C1C2C3，39，第一车间成本分配率=，本车间直接发生的成本，本辅助生产车间提供的总人工服务，第二及以后车间成本分配率=，本车间直接发生的成本，本辅助生产