中级财务会计-金融资产 PPT课件

1、1、中级财务会计，课件制作：董力，2、普通高等教育“十一五”规划教材(第三版)中级财务会计，张天喜等。复旦大学出版社编辑，3，第三章金融资产(下)，4，本章摘要，交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产金融资产减值金融资产列报，5。第1节交易性金融资产，交易性金融资产的概念确认和计量原则交易性金融资产的会计处理，6。交易性金融资产的概念，交易性金融资产，是指企业在不久的将来持有待售的金融资产。如果满足下列条件之一，则应将其归类为交易性金融资产：1 .收购的目的是在不久的将来出售。2它是集中管理的金融工具的可识别投资组合的一部分，并且有客观证据表明该投资组合在不久的将来由短期利润管理。3是衍

2、生工具。7、交易性金融资产的确认和计量原则，在取得时，按照公允价值进行初始确认，并将交易费用计入当期损益。购买价格中包含的到期未付利息或宣布未付的现金股利：应收利息或应收股利。交易成本被记录为“投资收入”。在资产负债表日，按公允价值计价，期末公允价值与原账面价值的差额(即公允价值的变动)计入当期损益。处置时，公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。9.交易性金融资产的会计处理，账户设置：“交易性金融资产公允价值变动”；“公允价值变动损益”(借记损失，贷记收益)和“投资收益”。1月5日，甲公司以5万元人民币购买了乙公司的股份，交易费用等相关费用以存款方式支付。截

3、至1月31日，该交易性金融资产的公允价值为6万元，2月5日，甲公司以7万元(不含费用)的价格出售该股票。相关会计处理：1)取得时，借款：交易金融资产成本5万贷款：银行存款5万贷款：投资收益0.1万贷款：银行存款0.1万2)1月31日，公允价值为6万借款：交易金融资产公允价值变动1万贷款：公允价值变动1万损益；3)2月5日卖出股票时，借入：银行存款：7笔贷款：交易金融资产成本：5笔公允价值变动：1笔投资收益：1笔同时：1笔公允价值变动贷款：1笔投资收益：1，12，如果购买价格包含逾期利息，13，第2节：持有至到期投资，持有至到期投资的概念及判断持有至到期投资的计量原则，持有至到期投资的会计处理，

4、14。一、持有至到期投资的概念和判断，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，企业具有明确的持有至到期投资意向和能力。下列非衍生金融资产不应归类为持有至到期投资：(1)初始确认时以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(二)初始确认时指定为可供出售的非衍生金融资产；(3)贷款和应收款项。一项金融资产是否可以归类为持有至到期投资取决于三个方面：管理层是否打算持有至到期；到期日和回收金额是否固定或可确定；有能力保持成熟。有下列情形之一的，表明企业没有明确的持有金融资产投资直至到期的意图：(1)金融资产持有期限不确定。(2)当市场利率变化、流动性需求变化、替代

5、投资机会和投资回报变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化时，金融资产将被出售。然而，金融资产的出售是由无法控制的独立事件引起的(四)其他表明企业不明确持有金融资产至到期的情形。18.二.持有至到期投资的计量原则。初始计量：公允价值和相关交易成本之和作为初始确认金额。后续计量：采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。根据摊余成本和实际利率计算确认利息收入，并计入投资收益；处置时，取得的价款与投资的账面价值之间的差额应当计入投资收益。19.三.持有至到期投资的会计处理。账户设置：“持有至到期投资”。根据类别和品种，设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。20，(1)获取持

6、有至到期投资，借入：持有至到期投资-成本应收利息持有至到期投资-利息调整贷款：银行存款，21，(2)计算资产负债表日利息，借入33，360应收利息或持有至到期投资-应计利息贷款33，360投资收益持有至到期投资-利息调整，22，应收利息持有至到期投资票面价值票面利率期限利息收入持有至到期投资摊销成本实际利率期限之间的差额金融资产摊销成本是指金融资产初始确认金额经以下调整后的结果：(1)扣除已偿还本金； (2)用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额的差额形成的累计摊销金额加减；(3)扣除已发生的减值损失。(3)将其重新分类为可供出售金融资产，借入33，360笔可供出售金融资产，借出33，360

7、笔持有至到期投资资本准备金-其他资本准备金，25。(4)发生减值。在资产负债表日，如果企业根据金融工具确认和计量标准确定持有至到期投资发生减值，则按照应减记的金额借记“资产”科目。已计提减值准备的持有至到期投资的价值可以在以后收回，因此应在原减值准备金额内，按照收回增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。26.(2)期末减值准备(见本章下文)借款：资产减值损失贷款：持有至到期投资减值准备；27.(5)持有至到期投资的出售。借入33，360笔银行存款，贷出33，360笔持有至到期投资成本和投资收益，28。2008年1月2日，甲公司从证券市场购买了乙公司2007年1月1日发行的债券。债券

8、期限为三年，年利率为5%，上一年的利息于每年1月5日支付。到期日为2010年1月1日，本金和最后一笔利息一次偿还。甲公司购买的债券面值为1000万元，实际支付价格为1011.67万元，其他相关费用为20万元。公司甲在购买后将其分为持有至到期投资。购买债券的实际利率为6%。2008年12月31日，甲方应确认投资收益为人民币()万元。答：甲公司于2005年初购买了乙公司的债券。债券面值1000万元，票面利率3%，每年年底付息，到期还本。债券的剩余期限为5年。甲公司为此投资支付了购买价911万元，并支付了另一笔交易。债券发行人有权提前赎回。2007年初，甲公司预测乙公司将在2007年底赎回债券本金的

9、一半，债券的剩余本金将在到期时偿还。截至2008年底，该债券的可收回价值为455万元。2009年9月15日，甲公司以480万元的价格出售了该债券。根据以上信息，请对甲公司进行如下会计处理：30，(1)2005年初购买债券时；(2)计算2005年底和2006年底的实际利息收入，并编制相关会计分录；(3)根据B公司的赎回计划，调整2007年初的摊余成本，并做相应的会计分录；(4)计算2007年12月31日的实际利息收入，并为2007年12月31日收到的利息和本金的一半编制会计分录；(5)计算2008年末实际利息收入，并编制相关会计分录；(6)在2008年底准备减值准备的会计分录；(7)在2009年

10、销售时准备会计分录。31，(1)2005年初购买债券时借款：持有至到期投资成本1000贷款：银行存款919持有至到期投资利息调整81(2)2005年末计算， 2006年底实际利息收入及相关会计分录的编制年初摊余成本利息收入=4.86%年末现金流量摊余成本=-2005年919.00 44.66 30.00 933.662006年933.66 45.38 30.00 949.04 2005年会计分录如下：当应计利息收入：借方：应收利息30持有到期投资利息调整应收利息30，32，2006年的会计分录如下：利息收入计提时，借记：应收利息30持有至到期投资利息调整15.38贷款：投资收入45.38收到利

11、息时，借记：银行存款30贷款：应收利息30 (3)根据B公司的赎回计划，调整2007年初的摊余成本，并做相应的会计分录。 2007年初实际摊销成本为949.04元。2007年初，摊余成本应=(30 500)/(14.86%)1 15/(14.86%)2(15 500)/(14.86%)3=965.74(万元)，摊余成本应在2007年初增加=965.74949.04=(4)计算2007年12月31日的实际利息收入，并编制收利息和本金减半的会计分录年初摊余成本利息收入=4.86%现金流量，年末摊余成本=-2007 965.74 46.93 530.00482.67当应计利息收入：借入：应收利息30

12、持有至到期投资利息调整。16.93贷款：收到利息时投资收益46.93:借方：银行存款30贷款：应收利息30，34，收回本金时：借入：银行存款500；贷款：持有至到期投资成本500；(5)计算2008年末实际利息收入并编制相关会计分录年：2008年初摊余成本482.67利息收入=4.86% 23.46现金流15.00 2000年末摊余成本=-491.13，35， 应计利息收入：借款：应收利息15持有至到期投资的利息调整8.46贷款：投资收入23.46收到利息后：借款：银行存款15贷款：应收利息15(6)2008年末准备减值准备会计分录借款：资产减值损失36.13(491.13455)贷款：持有至

13、到期投资减值准备36.13 (7)准备会计分录：银行存款480持有至到期投资减值准备贷款：持有至到期投资成本500投资收益25，36第三节可供出售金融资产可供出售金融资产的概念可供出售金融资产的确认和计量可供出售金融资产的会计处理37。 首先，可供出售金融资产的概念是指在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列资产类型以外的金融资产：贷款和应收款；持有至到期投资。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产的确认和计量原则是以其公允价值和交易成本之和作为初始成本。期末，公允价值变动产生的损益直接计入所有者权益(外币货币性金融资产造成的减值损失和汇兑差额除外)；可供

14、出售金融资产终止确认时，转出计入当期损益利息或现金股利包含在投资收益中。可供出售金融资产的会计处理：账户设置：对于可供出售金融资产，按照类别和品种分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细账户。40，(1)采集时，1。股票投资借入：可供出售金融资产成本公允价值、交易费用、应收股利、宣告未分配现金股利、贷给：银行存款、2。债券投资借入：可供出售金融资产成本票面价值、应收利息、利息支付期间尚未收到的利息利息调整差额也可存入：银行贷款。41、例1:甲公司于2008年5月3日购买了乙公司的股票，该股票面值为1000万元，市场价格为1020元，包含已申报的未分配现金股利10万元

15、，支付交易费用8万元。甲公司将其归类为可供出售的金融资产。2008年末市场价格为1005万元。2009年5月，收到现金股利5万元，9月15日，甲公司以1080万元的价格卖出该股。根据上述情况，请对甲公司2008年5月购买时的42日进行如下会计处理：借入：可出售金融资产-成本1018万元，应收股利10万元，贷款：元，银行存款1028万元，收到股利时：借入10万元，贷款：应收股利10万元，43。(2)计算资产负债表日的利息。借入33，360张按票面利率计息的应收利息债券或可供出售金融资产的应计利息，一次性还本付息债券按票面利率计息，借出33，360张按摊余成本和实际利率计息的投资收益债券可供出售金

16、融资产的利息调整差额也可能在借方，例2，44，2007年初甲公司购买了乙公司债券。债券面值1000万元，票面利率3%，每年年底付息，到期还本。债券的剩余期限为5年。甲公司为此投资支付了购买价911万元，支付了交易费用8万元。甲公司将其列为可供出售的金融资产，该持有至到期投资的内部收益率估计为4.86%。2007年底和2008年底的市场价格分别为1001万元和1013万元。2009年9月15日，甲公司以人民币1008万元的价格出售债券。根据以上信息，请对甲公司进行如下会计处理：45、购买时：借入：可供出售金融资产-成本1000借款：银行存款919可供出售金融资产-利息调整81、46、2007年末登记利息收入及应收利息、 按公允价