第七章 税收制度.ppt

1、第七章税收制度，2020年7月25日，2，学习目标，1。了解税收制度的组成、类型和发展。2.了解商品税和所得税的特点。3.重点介绍增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的基本内容。4.了解中国的税制改革。2020/7/25，3，7-1税收制度的构成与发展，一、税收制度的构成(P255) 1。税收制度=强调税收法规。税收管理研究。税收制度=由不同税种组成的税收制度强调主体税种的选择和各税种匹配的理论研究。2020/7/25(二)复合税：指一个国家的税收体系由多种税收组成。综合税被世界各国广泛采用。为什么？2020/7/25，5，复合税可进一步分为：1。单一主体复合税：如美国；2.双主体复合税：如

2、中国；3.多科目综合税：2020/7/25，6，3。中国税制的发展主要体现在各种税种的演变和主要税种的交替(详见p259-262)，中国税制，流转税，所得税，资源税，增值税，营业税，消费税，关税，企业所得税，个人所得税，资源税，城市土地使用税，耕地占用税，土地增值税，财产税和行为税遗产税，2020/7/25，8，7-2商品税(转让税(2)商品税的特点：1 .税负是普遍的，税收是隐性的。2.以商品或非商品的营业额为计税依据。3.它主要以比例税率为基础，便于征收和管理。4.全环节税收(绝对税收)。5.有利于差别待遇政策的实施。使政府的税收阻力很小，商品和服务的共同捐助者和消费者分担税收负担，而不管

3、企业之间的盈利能力差异，通过选择征税或不征税、高税率和低税率，来实现对不同商品的生产、消费和进出口的限制或鼓励。2020/7/25，10，(3)流转税的缺陷是以营业额为基础，即增值税。当存在多个流通环节时，C部分将被重复征税，并存在重复征税的问题，导致流通环节越多，税负越重的现象。不利于生产结构的合理化。(示例7-2-1)，2020/7/25，11，2。商品税的主要税种，(1)增值税1。定义：是对纳税人生产经营活动的增值税。它于1954年在法国首次创建，并于1979年在中国成立。2.增值额的确定：对生产经营单位而言，增值额=销售收入中规定的购货额，2020年7月25日、2020年12月规定的购

4、货额是指从其他纳税人处购买的货物。包括：流动资产：采购的原材料、燃料、零部件和包装等。固定资产项目：厂房、机械设备等。在各国的税法中，每个人都允许扣除流动资产，但扣除固定资产是不同的，导致增值额的构成不同，从而形成不同类型的增值税。2020/7/25，13，3。增值税类型：(1)生产增值税：不允许扣除固定资产的进价。就整个国民经济而言，计税基础相当于国民生产总值，所以叫做生产增值税。优点：税基广阔，容易获得财政收入；资本的有机构成有利于低产业和劳动密集型生产。缺点：税基包含折旧，并且存在双重征税的问题。它没有刺激投资的效果。2020/7/25/14，(2)基于收入的增值税，只能扣除应计入当期产

5、品成本的折旧部分。就整个国民经济而言，计税基础相当于国民收入，所以称之为以收入为基础的增值税。缺点：由于折旧不是一次性完成的，很难采用发票抵扣制度，所以很少有国家采用这种方法计算增值税。2020/7/25/15，(3)消费型增值税，允许一次性扣除当期为生产应税货物而购买的所有固定资产。就整个国民经济而言，计税基础只包括消费价值，所以称之为消费增值税。优点：只有对消费征税才有利于抑制消费；有利于加快设备更新，促进技术进步；彻底消除双重征税，使出口退税更加彻底。缺点：税基狭窄，提供财政收入的潜力不如前两种类型大；稳定经济的作用很差。2020/7/25/16，增值税改革，2008年11月5日国务院第

6、34次常务会议修订并通过中华人民共和国增值税暂行条例，自2009年1月1日起施行。自2009年1月1日起，增值税改革已在中国所有地区和行业实施。这意味着中国自1994年开始实行的生产增值税将转变为国际消费增值税。2020年7月25日4。增值税的主要内容：(1)纳税人：销售应税货物和提供应税服务的企业和个人。(2)税率：基本税率：17%。除条例规定的适用的低税率和出口商品外，其他应税货物和服务均适用。税率低：13%，适用于粮食、自来水、图书杂志、农药、化肥等商品的税收。零税率：0%，适用于出口商品。2020/7/25/18，零税率：也是一种税收优惠，但它不同于免税：它意味着出口货物的税率为零，也

7、就是说，出口货物不仅不必纳税，而且可以退还出口报关后支付的所有税款。不仅最终成品免税，成品厂生产出口商品所用的材料和半成品也不征税。表现为出口退税。2020/7/25/19，(3)税款计算方法，应付税款=当期销项税当期进项税当期销项税=销售增值税税率(当期进项税=购买增值税税率)当期进项税，即33，360 (1)从卖方处获得的增值税发票注明了税额；(二)从海关取得的完税证明上注明的税额；无税销售额=含税销售额/1税率，2020/7/25/20，例7-2-2，某商场以每台1000元的价格从长岭冰箱厂购买冰箱，然后以每台1500元的价格售出。请计算一下购物中心应该缴纳多少增值税。(增值税税率为17

8、%)计算如下：不含税销售价格为1500元(1.17%)，1500元1.17=1282元，应交增值税为1282元，17% 1000 17% 217.94 170 47.94元，2020/7/25，21.5。增值税的优势。专业化合作有利于生产的发展和生产经营结构的合理化。(2)实施附加税有利于出口商品的退税。(3)专用发票抵扣进项税的做法具有内在的自我控制机制。(4)良好的收入弹性有利于国家财政收入的普遍、及时和稳定。2020/7/25/22，(2)消费税，1。含义：消费税是对特定消费品和特定环节的消费行为征收的一种税。中国在1994年引进了它。2.特点：(1)收藏范围具有选择性。(2)收款环节的

9、唯一性。(3)一般来说，优惠待遇没有落实。(4)税负转嫁。征税目的：除了增加财政收入外，还通过征税范围的选择、差别税率的安排和征税环节的确定来达到调节消费和收入的目的。消费税的主要内容：(1)纳税人：从事应税消费品生产和进口的单位和个人。(2)征税范围：过去有11项，包括33，360支香烟、酒精、化妆品、护肤品、贵重珠宝、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、汽车、鞭炮和烟花。自2006年4月1日起，消费税项目进行了调整。(3)税率：比例税率，固定税率(4)计税方法：从价固定税率：如汽油，2020/7/25，24，(3)营业税，1。含义：是一种以从事经营活动的纳税人取得的经营额为基础进行计税的税收。新

10、中国成立时，我国征收这种税。1994年税制改革后，主要对劳务交易和未实行增值税的第三产业征税，并以增值税进行调整。2.主要内容：(1)征税范围：(2)税率：2020/7/25，25，营业税范围及适用税率；(1)运输；(2)施工；(三)邮电；(4)文化和体育；(5)金融和保险；(6)服务业；(7)无形资产转让货物：指贸易进出口货物。货物：指非贸易进出口货物。边界：指主权国家的领土。关境：指实施统一关税法律法规的关境。2020/7/25，27，2。关税类型：(1)按用途分类：财政关税：保护关税；(2)按通关方式分类：进口税：出口税：过境税：2020/7/25，28；(3)按关税政策标准分类：普通关

11、税，一般税率较高。优惠关税：对与本国政府签订互惠协议的国家或地区带入本国领土的货物或物品征收的一种关税。一般税率很低。强化关税：对从个别国家或地区进口的货物或物品征收的一种关税。如反倾销税和报复性关税。2020/7/25/29，倾销，是指一国的产品以低于正常价格(国内市场价格)的价格被挤入另一国市场，从而对一缔约国领土内的既定产业造成重大损失或威胁，或严重阻碍国内产业的新建设。自1979年欧盟对中国糖精实施反倾销以来，截至2000年底，世界各国已对中国出口产品提起400多起反倾销诉讼。根据外经贸部的保守统计，中国的直接出口损失达100亿美元，成为世界上遭受反倾销损害最大的国家。2020/7/2

12、5，30，7-3所得税，1。所得税概述(1)概念：所得税是以收入为征税对象的一种税收。它于1798年首次在英国诞生。(二)特征：(见P268) 1。广泛的税源和灵活的税收。2.税收负担不容易转嫁，也不影响商品的相对价格。3.税收负担相对公平，具有良好的收入分配功能。4.有利于维护国家经济权益。2020/7/25，31，(3)所得税的缺陷(见P269)，1。所得税的来源直接受企业利润和人均收入水平的影响；2.所得税的累进税制将在一定程度上抑制纳税人生产和工作积极性的充分发挥；3.净收入很难计算。4.采用申报方式容易发生偷税漏税。5.税收管理复杂，税收成本高。2020/7/25/32，(4)所得税

13、类型，1。分类所得税：纳税人的应税所得分为几类，不同类别采用不同的税率，所得税单独征收。这种方法是在英国首创的，目前中国正在实施这种所得税。2.综合所得税：纳税人的各种应纳税所得额按照累进税率和申报方式合并征收。这种所得税要求纳税人有很强的纳税意识、先进的征收方式和较高的工作效率。这种方法最初是在德国发展起来的，现在在世界各地广泛使用。2020/7/25，33，3。分类综合所得税：分类所得税和综合所得税相结合，采用平行征收制度。首先征收分类所得税，然后综合汇总个人年收入总额中超过规定金额的部分，按照累进税率计算纳税。这种税收制度是一个更好的选择，因为它可以纳税和简化征收。，2020/7/25/

14、34，(5)所得税征收方法，1。源头征收法：纳税单位在缴纳所得税时，按照税法规定，对其负责缴纳的所得项目代扣代缴所得税。一般来说，分类所得税采用这种方法。2.申报纳税法：是指纳税人按照税法的规定自行申报纳税。用这种方法，应付税款按年计算，分期预付，年底后结算，多退少补。这种方法适用于综合所得税。我国现行个人所得税的征收采用来源扣缴与纳税申报相结合的征税方式。2020/7/25，35，二。所得税的主要税种：(1)企业所得税1。含义：是对企业生产经营收入和其他收入征收的一种税。【附件】第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过了企业所得税法。企业税收实现了四个统一：统一的企业所得税

15、法适用于内资企业和外资企业；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除方法和标准；统一和规范税收优惠政策。新的企业所得税法将于2008年1月1日生效。2020/7/25，36，2。中华人民共和国境内的纳税人、企业和其他创收组织。个人独资企业和合伙企业不适用本法。2020/7/25，37，3。征税对象是企业在纳税年度内的生产经营收入和其他来源于中国境内外的收入。内资企业和外资企业：来自国内和国外的收入。来自国内的收入。2020/7/25/38，应税所得内容，生产经营所得：指制造业、采掘业、交通运输业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利、商业、金融、保险、邮电、服务业等生产经营所得。其他收入：财产转让收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。2020/7/25，39，4。税率：(1)25%；(2)国家支持和鼓励的高新技术产业、农林牧渔项目和环保企业的税收优惠。根据规定，符合条件的小型微利企业将减按20%的税率征收企业所得税。需要国家扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。2020/7/25，40，5。计税方法，应税金额=应税所得税率=总收入-成本、费用和损失，2020/7/25，41，(2)个人所得税，1。概念：它是对个人收入征收的一种税。个人所得税于