收入、费用和利润知识点讲解

1、【例题2】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 【解析】根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。 根据下列公式：未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额，1600400（P/A，5，r）；利用内插法得出实际利率r7.93%。,未实现融资收益分摊计算表,【注】计算长期应收款的期末账面价值实质就是

2、期末摊余成本。,【小结】相应的计算公式为： 当期的财务费用 =期初的本金（摊余成本）实际利率 期末的本金（摊余成本） =期初的本金（摊余成本）当期的财务费用收到的款项 这里的摊销思路同“融资租入固定资产未确认融资费用的摊销”，“持有至到期投资摊余成本的计算”和“应付债券摊余成本的计算”思路都是类似的。,（1）201年1月1日销售实现时： 借：长期应收款20000000 贷：主营业务收入 16000000 未实现融资收益 4000000 借：主营业务成本15600000 贷：库存商品 15600000 （2）201年12月31日收取货款时： 借：银行存款4680000 贷：长期应收款 40000

3、00 应交税费-应交增值税（销项税额） 680000 借：未实现融资收益1268800 贷：财务费用 1268800,（3）202年12月31日收取货款时： 借：银行存款4680000 贷：长期应收款 4000000 应交税费-应交增值税（销项税额） 680000 借：未实现融资收益1052200 贷：财务费用 1052200 （4）203年12月31日收取货款时： 借：银行存款 4680000 贷：长期应收款4000000 应交税费-应交增值税（销项税额） 680000 借：未实现融资收益 818500 贷：财务费用 818500,（5）204年12月31日收取货款时： 借：银行存款4680

4、000 贷：长期应收款4000000 应交税费-应交增值税（销项税额） 680000 借：未实现融资收益566200 贷：财务费用 566200 （6）205年12月31日收取货款和增值税额时： 借：银行存款4680000 贷：长期应收款4000000 应交税费-应交增值税（销项税额） 680000 借：未实现融资收益294300 贷：财务费用 294300,（五）附有销售退回条件的商品销售 1.能够估计退货可能性的： 发出商品时确认收入，期末确认与退货相关的负债 （1）销售成立时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（所有售出商品售价） 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库

5、存商品,（2）期末估计销售退回情况： 借：主营业务收入（已确认收入估计退货率） 贷：主营业务成本（已确认成本估计退货率） 预计负债（差额-毛利） 【注】对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中；税法上是要全额确认收入、结转成本的。所以，预计负债的计税基础为0，会产生可抵扣暂时性差异。,（3）退货时分两种情况： 基本情况：实际退货数=估计数 借：库存商品（实际退回数） 应交税费-应交增值税（销项税额） 预计负债（原估计数） 贷：银行存款（应收帐款） 其他情况：分录中除上述内容外，再调整主营业务收入和主营业务成本。,2.不能估计退货

6、可能性的，退货期满时确认收入 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品（发出数） 退货期满时，按实际售出数，即发出数扣除退回数，确认收入，结转成本。,【例3】甲公司是一家健身器材销售公司，209年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红

7、字增值税专用发票。,甲公司账务处理如下： （1）209年1月1日发出健身器材 借：应收账款乙公司2925000 贷：主营业务收入销售健身器材 2500000 应交税费应交增值税（销项税额）425000 借：主营业务成本销售健身器材 2000000 贷：库存商品销售健身器材 2000000 （2）209年1月31日确认估计的销售退回 借：主营业务收入销售健身器材 500000 贷：主营业务成本销售健身器材 400000 预计负债预计退货 100000,（3）209年2月1日前收到货款 借：银行存款2925000 贷：应收账款乙公司 2925000 （4）209年6月30日发生销售退回，取得红字增

8、值税专用发票，实际退货量为1000件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同） 借：库存商品健身器材 400000 应交税费应交增值税（销项税额）85000 预计负债预计退货 100000 贷：银行存款 585000,（5）如果实际退货量为800件（实际退货数低于预计退货数） 借：库存商品健身器材 320000 应交税费应交增值税（销项税额）68000 主营业务成本销售健身器材 80000 预计负债预计退货 100000 贷：银行存款 468000 主营业务收入销售健身器材 100000 【提示】实际退货800件小于预计退回的，再恢复200件的主营业务收入和主营业务成本。,（6）如果实际

9、退货量为1200件（实际退货数高于预计退货数） 借：库存商品健身器材 480000 应交税费应交增值税（销项税额）102000 主营业务收入销售健身器材 100000 预计负债预计退货 100000 贷：主营业务成本销售健身器材 80000 银行存款 702000 【提示】实际退货1200件大于预计退货1000件，再冲减200件的主营业务收入和主营业务成本。,（7）如果没有发生退回 借：主营业务成本销售健身器材 400000 预计负债预计退货 100000 贷：主营业务收入销售健身器材 500000,【例4】沿用上【例3】，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 甲公司的账务处理如下： （1）209年1月1日发出健身器材 借：应收账款乙公司 425000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425000 借：发出商品健身器材 2000000 贷：库存商品健身 2000000,（2）209年2月1日前收到货款 借：银行存款2925000 贷：预收账款乙公司 2500000 应收账款乙公司 425000 （3）假设6月30日退货期满没有发生退货时 借：预收账款2500000 贷：主营业务收入 2500000 借：主营业务成本200000