第四章 消费税会计.ppt

1、第三章是消费税会计。通过本章的学习，我们应该主要了解和掌握我国现行消费税的基本规定、应纳消费税的三种计算方法以及消费税的会计处理方法。第一节消费税概述一、纳税人和纳税范围消费税是对在中国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人征收的流转税。消费税纳税人是指在中国境内生产、加工、进口应税消费品的单位和个人。纳税范围主要包括：1 .过度消费特殊消费品，如香烟、酒、鞭炮、烟花等。这将对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害。奢侈品和非必需品，如化妆品、贵重珠宝、珠宝和玉石。高能耗和高档消费品，如汽车和摩托车。4不可再生和可替代的石油消费品，如成品油。税目和税率消费税有14个税目，所以你应该熟

2、悉不同税目的税率。消费税的税率形式有：比例税率、固定税率和复合税率。其中，啤酒、黄酒、汽油和柴油是固定税率的消费品。香烟和酒用于复合征税。第三，消费税的纳税期限和纳税地点(一)纳税环节和纳税义务的确认根据不同的纳税行为，消费税纳税义务的确认如下：1 .企业销售自产应税消费品时，根据具体销售方式，确认结算方式(工具)；2.委托加工应税消费品，应当在加工完成并运回时确认；3.为自用生产并用于其他目的的应税消费品，在转让时予以确认；4.进口应税消费品应当在进口申报之日确认。(2)纳税期限消费税的纳税期限和纳税期限与增值税相同。(三)纳税人销售的应税消费品和纳税人在纳税地点生产、使用的应税消费品，除国

3、家另有规定外，应当在纳税人的会计核算地的主管税务机关申报纳税。对于委托加工的应税消费品，当委托方为个体户时，委托方应在其会计场所申报纳税，此外，委托方应向当地主管税务机关申报纳税。进口应税消费品，进口商或者其代理人应当在报关地向海关申报纳税。纳税人销售或者委托其他县(市)销售自产的应税消费品，应当在应税消费品销售后到纳税人的会计核算地或者纳税地点纳税。第二节消费税的计算和申报。应纳税额的计算1。基本计算公式根据不同的税率形式，计算消费税应纳税额有三个基本公式。1从价税率=销售税率2从价税率=销售数量单位税率3。复合税率销售数量单位税率。在这三个公式中，有两个关键的问题解决要素，即销售量和销售量

4、。1销售额是指纳税人销售应税消费品所收取的总价和额外费用。但是，下列款项不包括在内：(1)承运人部门的货运发票是发给买方的；(2)纳税人将发票转让给买方。注：含增值税销售的折算公式与增值税相同。销售数量销售数量是指应税消费品的应税数量。具体规定如下：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。(二)应税消费品为自用的，为应税消费品的转移数量。(三)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品金额。(四)进口应税消费品为海关批准的进口应税消费品金额。特殊问题消费税在确定销售额和数量时，明确规定了以下特殊问题。(1)卷烟从价税计税方法的计税依据是转让价格或批准的价格核定价格是指税务机关按照零

5、售价格的一定比例核定的应税价值。核定价格计算公式如下：某品牌卷烟核定价格=品牌卷烟市场零售价格(1.35%)；(2)设立非独立会计销售部门的问题。纳税人通过自己的非独立核算网点销售自产应税消费品，应当按照该网点的对外销售额或者销售额征收消费税。(3)外部销售行为。纳税人用于交换生产资料、消费资料、投资者股份和债务的应税消费品，按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。(2)生产环节应纳税额的计算(1)生产产品的直接销售。这是最简单的情况，只需根据适用于不同应税消费品的征税方法直接计算即可。2购买的应税产品在应税产品连续生产后销售。税务处理：在计算外购应税产品连续生产的应税消费品的税额时

6、，允许根据本期生产数量扣除外购应税消费品已缴纳的消费税。3、自产应税消费品。(一)用于连续生产应税消费品的自产应税消费品，转让使用时不征税，但按最终应税消费品征税。(二)自产自用的应税消费品，转作他用时，视同销售。(三)委托加工应纳税额的计算1确认为“委托加工”的必要条件：委托方提供原材料和主要材料，而受托方只收取加工费和部分辅助材料的代替品。受托人征收并支付消费税。根据税法规定，委托加工应税消费品，在受托方收回货物时，由受托方代收代缴(受托方为个体经营者的除外)。受托人征收和缴纳消费税的计税依据按照以下顺序确定：按照受托人同类消费品的销售价格计算纳税；税金按组成计税值计算：组成计税值(材料成

7、本加工费)(1-消费税税率)，发货人收回货物后的税务处理。(1)如果发货人在收回货物后直接出售货物，则不再征税。(已由受托人代收代缴)(2)委托人收回货物，用于继续生产应税消费品的，应当从继续生产应税消费品应缴纳的消费税中扣除已纳税款。(四)进口环节应税金额的计算纳税人进口应税消费品，应当按照应税价值构成和规定的税率计算应税金额。1从价计征金额构成应税价值(完税价格关税)的消费税税率(1消费税税率)2特定配额的应税金额、应税消费品金额、消费税单位税额；(五)不同税率应税消费品应纳税额的计算。销售额和销售数量不单独核算的，或者不同税率的应税消费品成套销售的，适用较高的税率。例1:假设a卷烟厂5月

8、份生产销售了500箱a级卷烟，每箱价格2500元，同期从采购部购买烟叶40万元，委托b卷烟厂加工成烟丝，支付加工费30万元，其中50根烟丝用于对外销售，成本价格上涨10。 其余50支用于继续加工成卷烟出售，a级卷烟税率为45元，每箱150元，烟丝税率为30元。 b卷烟厂代收代缴消费税40.30(1.30)3030万元，应交增值税30175.1万元。卷烟厂应缴纳消费税0.25500455000.015305048750万元，增值税0.2550017(403030)50(110)174013 5.120元，当月60%用于继续加工生产100箱G主管税务机关认定200元/箱的价格过低。假设烟丝消费税税

9、率为30%，甲类卷烟消费税税率为45%，每箱150元，要求：(1)计算卷烟厂当月应申报缴纳的消费税；(2)假设烟厂当月其他进项税余额为2000元，上月购买的烟丝10万元转入当月的非应税(增值税)项目，并计算应缴纳的增值税金额。(1)烟厂当月应申报缴纳的消费税计算如下：烟厂销售卷烟的加权平均价格为(10006011002090010)(602010)1011.11元。 当月应缴纳的消费税为(100060110001010101011.11)45%(602000)2600元(2)烟厂当月应申报缴纳的增值税计算如下：当月应缴纳的增值税为(100060110020900101011.11)17%(26

10、3502000100017%) 纳税义务发生时间1生产和销售环节：(1)纳税人采用赊销和分期付款结算方式的，纳税义务发生时间为销售合同规定的付款日期的同一天。(二)纳税人采用预付款、托收承付、委托银行托收结算方式的，其纳税义务发生的时间为应税消费品发出之日。(三)纳税人采用其他结算方式的，纳税义务发生在收到销售款或者取得销售款申报凭证之日。(四)纳税人生产自用的应税消费品，纳税义务发生的时间为转移使用之日。2。委托加工：对于委托加工的应税消费品，纳税义务发生的时间为纳税人提货之日。进口环节：纳税人进口的应税消费品，纳税义务发生的时间为报关进口之日。纳税期限根据税法，消费税的纳税期限分别为1个月

11、、3个月、5个月、10个月、15个月或1个月。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额确定；如果你不能按固定期限纳税，你可以按时间纳税。纳税人一个月内缴纳税款的，应当自期满之日起10日内申报纳税；如果您在第1天、第3天、第5天、第10天或第15天缴税，您将在到期日起5天内预缴税款，在下个月1日起10天内申报税款，并结清上月应缴税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关出具完税证明之日起15日内缴纳税款。6.消费税的具体纳税地点如下：1 .纳税人销售的应税消费品和生产自用的应税消费品，除国家另有规定的以外，应当向纳税人纳税的主管税务机关申报。受托加工的应税消费品，受托人应向当地主管税务机

12、关缴纳消费税。进口应税消费品，进口商或者其代理人应当在报关地向海关申报纳税。第四条纳税人销售或者委托其他县(市)销售自产应税消费品的，应税消费品销售完毕后，应当返回纳税人的核算地或者纳税地。纳税人的总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。【试题及综合试题-2004】城市大型商业公司是增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务。2003年12月，相关业务如下：(1)一批进口化妆品，完税价格255元；支付运输费8万元，装卸费3万元，保险费3万元。问题计算公司在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。回答进口环节应缴纳的消费税=(255 2552

13、0%)(1-30%)30%=131.14(万元)进口环节应缴纳的增值税=(255 25520%)(1-30%)17%=74.31(万元)，(2)问题计算公司加工过程中应征收和汇出的消费税、城市维护建设税和教育费附加之和；回答86 46.8(1 17%)(1-30%)30%(1 7% 3%)=59.4(1万元)(3)分批购买免税农产品，支付购买价70万元及运输费10万元，当月在公司餐饮部使用购买的免税农产品的30%；(4)购买其他货物，取得增值税专用发票，支付价款200万元，增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元。货物验收入库时，发现货物短缺10万元(占货款的5%)，运输单位核实后予以补偿

14、；(5)将进口化妆品的80%重新加工成成套化妆品，当月销售给其他商场，开具增值税专用发票，取得650万元的无税销售额；直接销售给消费者，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；应交消费税650 70.2 (1 17%) 30%-131.1480 8.09(万元)。(六)销售化妆品以外的商品，开具增值税专用发票，接受300万元的免税销售。由于月底前可以收回全部货款，所以对所有买家的销售折扣率为5%，实际收到金额为285万元；(7)化妆品逾期包装押金收入14.04万元。应交消费税14.04(1.17%)30% 3.6(万元)(注：税率为20%，化妆品消费税税率为30%；当月各环节买卖涉及的票据符

15、合税法规定，并经税务机关验证。)问题计算公司国内销售环节应缴纳的消费税总额；回答=650 70.2(1 17%)14.04(1 17%)30%-131.1480%=216.6-104.91=111.69(万元)，第三节消费税的会计处理，一、纳税人应在“应交税金”科目中设置消费税会计科目，明细科目设在三栏式科目中，企业按规定应缴纳的消费税实行贷方核算，借方核算期末，贷方余额表示未缴纳的消费税，借方余额表示企业已缴纳的超额消费税。应税消费品销售的会计处理(1)应税消费品销售的会计处理销售实现时，按规定计算的应缴纳消费税的会计分录如下：借款：主营业务税和附加贷款：应交税金和应交消费税实际缴纳消费税时，会计分录如下：借款：应交税金和应交消费税贷方：银行存款发生销售退回和退税时，会计分录相反。8月，一家企业售出15辆乘用车(汽缸容量为2.2升)，出厂价为每辆15万元，每辆额外收费1.1万元。相关计算如下：应纳税消费税(150 00011 000) 9 217 350(元)和应纳税增值税(150 00011 000) 17 410 550(元)。根据相关凭证，做如下会计分录：借款：银行存款2825550元；贷款：主营业务收入241.5万元。应付税款。应付增值税(销项税)410，550；同时，借款：主营业务税金及附加217，350；贷款：应付税款；应付消费税217，350英镑；纳