税法第三章-消费税

1、重庆理工高等院校会修订学院陈立，税收法律，Taxation Laws，第三章消费税Consumption Tax教育的重点和难点： 1、消费税的税目税率2、纳税额的修订算3、消费税的特别规定教育方法、手段：本章教育的目的和要求： 1、了解消费税的概念和特征、纳税义务人2、 掌握税目，熟悉的收入=本费用利润税(消费税)、70501010、70501010、增值税11.981.9、10050101030、增值税17 117、消费税是什么？ 3.1消费税概要一、概念：以特定消费品为征税对象征收的流转税二、特征一、征税项目有选择性：中国目前对14种产品禁止征税：烟草、酒、爆竹奢侈品和非生活必需品：贵重

2、首饰和宝石、化妆品高尔夫球和球具、高级手表修订、 游艇高能源消费消费品：小实木地板有着特定的财政意义：汽车轮胎、美国的国内产品税excise tax 1、federalexcisetax (1) federal funds 3360酒精、香烟、臭氧杀菌损害(2) trust funds:高速公路、飞机场、 鱼具(3)部分行业：压电石英药销售(4)恶习商品：烟、酒(5)奢侈性消费：珠宝首饰、游船、毛皮(6)有污染性或破坏性影响的商品：损害臭氧杀菌层的化工产品(7)部分稀有资源一般生产、委托加工和进口环节中金银配件， 钻石和钻石配件纳税，零售环节纳税，批发环节加收从价税，长安公司，汽车销售公司，客

3、户，增值税(销售) 1017，增值税(销售) 1517，消费税105，、 如何利用消费税： 10030%增值税： 10017%、9030%、9017% (100-90) 17 %、“征税环节单一”的特征进行税收订划？ 税负有转嫁性，收入=成本利润税(消费税)烟厂7.64 3 0.3 4.34增值税1.30 8.94百货大楼8.4 7.64 0.76增值税1.43 9.83顾客9.83税负： (4.34 1.43)9.83=58.70% 4.税率上有差异产品结构的调节、消费方向的引导、国家财政收入的保证、消费税的纳税人、税目及税率、一、纳税义务人(纳税环节)委托在国内生产、加工和进口应纳税消费品

4、的单位和个人。 生产者委托加工者：委托加工时受托人代缴消费税进口商：金银珠宝、金刚石及金刚石珠宝二、税目： 14项、三、税率、一、定额税率：黄酒、啤酒、成品油二、比例税率适用于复合纳税计算：对香烟、白酒，此销售额包括消费税2、定额课税额待纳税额销售数量单位税额3、混合订正方法课税额=销货收入税率销售数量单位税额，例如1斤装五谷液白酒的出厂价为200元，则消费税=20020% 10.5=40.5元，2 1 .根据烟草的定价率订正税额的方法的纳税订正依据：采购价格价格与实际售价中较高者，应采购价格、或修订批发价、零售指导价格；2、自行设立非独立通过门市部销售自产产品：门市部对外销售额或销售量为80

5、0箱啤酒、重啤酒、门市部(征收3、生产资料与消费资料交换、进口股票偿还债务的产品：以最高销售价格征税，如：某汽车制造厂将某钢厂生产的钢材换成一辆自产轿车，该厂生产的同一型号轿车的销售单价分别为10万、11万和12万元。 和钢材交换使用的轿车消费税和增值税费税额进行订正。消费税1250.6万元增值税(销售项目)应接受11171.87万元，如果该厂用来奖励自己生产的轿车，用于奖励的轿车应接受消费税和增值税税额吗？ 应收取消费税1150.55万元的增值税(销售项目) 11171.87万元，结论：视为销售行为一律按同类货物的平均价格征收增值税的投资入股、债务赔偿、资料交换三种行为按同类货物的限制价格征

6、收消费税，其他同销售行为按同类货物的平均价格征收消费税。 三、扣除购买的税务消费品的纳税金，购买生产销售、烟丝10万元、烟50万元、消费税征收、1、 扣除范围：酒及酒精、轿车、高级手表修订、帆船、成品油(粗汽油、润滑油除外) 2，扣除基准：本期生产领先数量3，扣除环节：仅限于从工业企业购买进口的课税消费品， 本期行政许可扣除的购买本期行政许可扣除的外购征税消费消费品本期行政许可扣除的外购库存的购买本期购买的期末库存的购买征税消费品购买价格征税消费品购买价格征税消费品购买价格，例如：向某烟草工厂(一般纳税人)的月头儿购买库存购买烟丝3万元，本月又购买烟丝， 取得增值税费专用发票上写明的货款8万元

7、，烟丝全部生产和对外销售，月底剩下烟丝1万元。 本月甲类烟草销售额35.1万元(含税)，数量为10箱。 该工厂修订本月接收消费税和增值税。 (消费税税率：烟丝30%，甲类烟56%，150元/箱)，解：行政许可扣除购买课税消费品的消费税=(3 8-1)30%=3万当月缴纳消费税=35.11.1756，烟厂： (1)不纳税(2)不纳税烟厂，a工厂，b工厂，二、税收订正方法，用于连续生产应纳税消费品：不纳税，用于其他方面：转移使用时纳税，税收订正方法() 同类消费品的销售价格() 没有同类消费品的销售价格时，用构成税收订正价格构成税收订正价格(成本利润)(比例税率)税收订正价格(成本利润从量) 构成

8、纳税补偿价格的成本利润消费税价格比例税率数量分配税率构成纳税补偿价格(比例税率)成本利润从量税构成纳税补偿价格(成本利润从量税)(比例税率)，例如某摩托车制造商赞助某运动会的摩托车，每月没有类似的货物价格。 摩托车的生产成本是9000元，成本利润率是6%，该工厂应该接受的消费税和增值税费进行订正。 解：应纳消费税=(9000 90006%)(1-10%) 10%=1060元应纳增值税(销售项目)=(900090006%)(1-10% )借：营业外支出11862贷方：库存商品9000应纳税(销售税额) 1802应纳税9000，3.5应纳税消费品征税一、委托加工应纳税消费品的确定是委托人提供原料和

9、主要材料受托人只收取加工费和垫部分的辅助材料加工的应纳税消费品不属于委托加工的应纳税消费品的三种情况：受托人提供产品材料生产的应纳税消费品受托人首先将产品材料销售给委托人， 之后接受加工的课税消费品委托人以委托人的名义购买产品材料生产的课税消费品的委托加工：受托人自制：卖方增值税加工费增值税销售价格代扣代缴消费税销售价格消费税销售价格、多样性少、从有到有、二、代缴费纳税的规定、委托人受托人、纳税人代缴义务人、自纳税个人经营者， 不按规定收取代税，补缴税款收取代税50，税款订正方法：如果受托人同类消费品的销售价格没有税款订正同类消费品的销售价格，则以构成税款订正价格构成税款订正价格(材料成本加工

10、费)(消费税率)，如：某烟草厂出烟叶，成本9000元乙方征收加工费5000元(不含税)、消费税税率30%。 对乙方应该代缴的消费税(乙方没有同类货物价格)和应纳增值税进行订正。 解：代缴消费税=(9000 5000)(1-30%)30%=6000元应缴增值税=500017%=850元，如某企业从农业生产者收购玉米，支付收购款120的加工药酒没有同类市场价。 酒店订正应交的消费税。 解：酒厂应交纳消费税=120000 (113 % ) 300015000 (110 % )、10 %、加工委托征税消费品回收后的处理、(1)不征收消费税(2)烟草，例如某烟草工厂的月头儿库存加工委托回收的烟丝为500

11、00 本月又委托加工的烟丝160000元，月末委托加工的烟丝10000元，上述委托加工的烟丝回收均用于甲类烟草生产，其销售额400，000元(合订10箱，消费税110箱)， 解：本期行政许可扣除的纳税款=(50000 160000-10000)30%=60000元课税=400，00056 %-600010150，如甲烟厂委托乙烟厂加工一批甲卷烟厂回收后，其中50%对外直销模式，售价13万元，其他50%用于生产甲类烟草为20箱，售价20万元。 以上是不含税的价格。 订算： (1)乙烟工厂收取代缴的消费税；(2)甲烟工厂收取的消费税。 解： 1、乙方工厂代缴的消费税=(12 2)/(1-30%)3

12、0%=6万2、甲方工厂卖烟不再缴纳消费税3、甲方工厂卖烟不再缴纳消费税=2056 0.015650%8.5万回收后用于直销模式：委托人应支付应代扣代缴的消费税借：委托加工材料5万(23 )应纳税的消费税3万应纳税的增值税(暂定税额) 0.34万结账台：银行存款8.34万销售加工后的最终消费品的情况：借的11.5万比特：应纳税的消费税是11.5万，贷差额是实际应纳税的消费税、会改处理、进口应纳税消费品，构成税额核算价格(关税纳税价格关税)(消费税税率)例，某进出口贸易公司从海外进口100辆摩托车，每辆的纳税价格为2000元，关税为700元，解：应纳消费税=(2000700)/(1-10%)10=

13、30， 应纳增值税=500017051000=34000元，当月在国内销售90台，10台入库销售时，应纳增值税是多少，增值税=50001751000=25500元，购买价格8万元进口关税110% 8110%=8.8万进口消费税5 % (8) 5%=0.8842万进口增值税17% (8 8.8)/(1-5%)17%=3.006万国内销售价格(不含税)=成本费用利润税19.28420.80.8842增值税3.2783(19.2842 17% ) 不含税销售价格22.5625车船购置税1.92883购置税8万进口关税20% 820%=1.6万进口消费税5% (8 1.6)/(1-5%)5%=0.5053万进口增值税17% (8 1.6)/(1-5%)17%=1.7179万国内销售价格(不含税)=成本费用利润税11.7053 8 0.8 0.8 1.6