保险公司会计理论.ppt

1、第一章是保险公司会计理论，第一节是保险公司会计概述。保险公司会计是指将会计理论应用于保险公司的专业会计。它是以货币为主要计量单位，采用特殊方法，持续、系统、全面、准确地对保险公司的经营过程和经营成果进行核算和监督，并向保险公司投资者和其他相关利益相关者提供会计信息的管理活动。作为会计的一个分支，它是一种特殊的行业会计。一是保险公司经营管理的行业特征。首先，保险公司经营的商品是无形商品。保险业务以特定风险的存在为前提，以聚集大量风险单位为条件，根据大数定律进行经济补偿和支付。保险经营者实际上是经营中风险分配的媒介。保险公司卖给被保险人的是一种风险保护的承诺，保险货物是无形的货物。保险产品的非物质

2、特征、保险使用价值的事后消费以及保险事故的偶然性都给保险产品的销售带来了一定的困难，也给保险公司自身带来了巨大的经营风险。(2)保险公司的业务范围具有广泛的社会性。自人类历史以来，人类从未被各种风险所干扰，如地震、洪水、海啸、干旱、瘟疫、疾病、火灾、战争和核污染。随着当今世界高科技的飞速发展，人们在消除一些风险的同时也面临着新的风险。个人面临健康、老年、疾病、死亡、意外伤害等风险。企业面临着自然灾害、市场变化、过时的技术、法律、道德、政治等风险。为了防范和化解金融风险，各国政府普遍对保险公司的财务采取特殊的监管措施。(3)保险公司活动的本质是风险的不确定性和分散性，保险公司经营的商品是风险。如

3、果承保风险在保单有效期内实际发生并造成损失，则称为保险事故。风险是指损失的不确定性，即在保险单签订时，风险损失是否会发生、何时发生以及会发生多少是不确定的。根据概率论和大数定律，当保险公司承保的风险单位足够多时，保险事故的数量将稳定在一个相对固定的值。保险公司通过与大量投保人签订保险合同来分散风险，并希望收取的保费和投资收入足以支付赔偿并为自己赢得利润。保险活动的本质是保险事故发生的不确定性和承保大量风险单位的风险分散性。(4)保险公司的成本发生和收益补偿顺序与一般行业相反。对于一般行业来说，成本通常是第一位的，产品定价是第二位的，利润是价格和成本抵消的结果，而保险业正好相反。保险产品先定价，

4、成本后定价，因为保险公司不能等到未来发生保险事故后才决定保单价格，所以他们必须提前设定一个保单价格作为保单销售的基础。保险业在计算利润时需要采用特殊的程序、方法和假设，具有很强的可预测性，尤其是在寿险业务中。收入补偿与发生成本之间的间隔超过十年甚至几十年，这使得保险公司的利润信息是否真实准确的问题尤为突出。第二，保险公司会计核算的特殊性，从保险业的运行来看，保险是保险公司向投保人收取保费，建立保险基金，并在保险合同约定的保险事故发生时承担赔偿或支付责任的一种经济制度。保险公司的这种业务性质不同于商品制造和零售。保险业务性质的特殊性决定了其保险会计制度的特殊性。保险会计制度的特殊性(1)保险公司

5、会计的特殊性。1.财产保险公司必须按保险业务进行分类：财产保险公司主要经营非寿险业务，其保险业务分为：财产损失保险和责任保险，包括人身意外伤害保险和保险期不超过一年的短期健康保险。人寿保险公司是一家主要从事人寿保险业务的公司，其保险业务分为：普通人寿保险、年金保险、长期意外保险和长期健康保险。再保险公司：是专门面向保险公司(财产保险公司和人寿保险公司)的专业保险公司，承担其对外保险合同的部分风险责任。它是原保险人的保险，也就是说，再保险是保险人用其已经在国外承保的部分或全部风险负债对一个或多个保险人进行再保险的行为。在国际上，根据寿险和非寿险进行风险分担是保险业的普遍做法。根据中华人民共和国保

6、险法第九十二条，人寿保险和非人寿保险业务有明确的区分，并分别设立账户和计算损益。2。会计确认和计量制度要求，根据新企业会计准则的要求，非寿险业务会计采用权责发生制会计进行寿险业务会计核算，无论保险期间是一年期的短期保险还是一年期以上的保险(如建筑工程保险等)。)，这提出了多样化的需求。在会计年度，通常采用收付实现制，会计年度末的决算采用权责发生制。3.年度损益结算要求，非寿险业务分为长期和短期保险业务，以及长期财产保险业务。4.各种保险责任准备金必须科学计提。由于保险公司的保险责任期与会计年度不一致，根据权责发生制的要求提前计提保险赔偿准备金是一个合理的选择。保险公司的会计年度为每年1月1日至

7、12月31日。12月31日资产负债表日，会计核算需要年度决算，除少数超短期业务在一年内发生外，保险单的签发和有效期将持续到下一个会计年度。因此，每年年底总会有一些未到期的保单，即保险公司承担的保险责任尚未结清。考虑到权责发生制和审慎会计原则，保险公司会计应从保费收入中提取相应的责任准备金，包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、人寿保险责任准备金和长期健康保险责任准备金。虽然保险责任准备金具有不确定性、前瞻性和估计性，但仍有必要采用不同的技术方法提取四种责任准备金，并定期检验责任准备金的充足性。(2)保险公司会计监管的特殊性1。多重监管保险公司的会计监管包括内部监管和外部监管：保险公司的内部监管

8、与其他企业的内部监管基本相同。内部监督可以对企业潜在的会计和经济错误起到威慑作用，防止会计和经济错误的发生，树立守法形象，确保会计和经济信息的完整性和可靠性。与其他企业相比，保险公司的外部监管有所不同，年度财务会计报告必须经具有财务审计资格的会计师事务所审计，并接受政府监管部门的监管。监督越来越深入和广泛。1998年11月8日，中国保险监督管理委员会(以下简称中国保监会)宣告成立。国家赋予中国保监会在一定深度和范围内检查、查询和规定行为的权利。检查权：指中国保监会有权检查保险公司的经营状况、财务状况和资金运用情况，有权要求保险公司提供相关的工作报告保险公司财务分析的特殊性，1。经营状况和经营成

9、果分析指标中国保险公司会计制度根据保险业的特点规定了一系列保险公司财务分析指标，包括流动比率、负债经营比率、资产负债率和固定资本比率四个经营状况指标，以及利润率、净资产利润率、业务管理费率、派息率、支付率、退保率、社会贡献率和周转率等八个经营成果指标。2.利润来源保险公司的经营业绩不能只从财务报表的综合结果来判断，因为财务报表的综合结果不能完全反映利润形成的原因。一般来说，有必要对死亡损益(损失)、价差损益、费用差额损益和退保损益进行分析，这些都来自保险合同本身。使用除责任准备金以外的资金所获得的盈余，出售资产或重估差价所产生的资本收益等。第二节保险公司会计的基本前提。会计主体会计主体是指每个

10、企业都是相对独立于其他企业的会计单位，会计只计量和报告特定企业主体的经营活动。它明确了会计工作的空间范围。会计主体与法律主体不完全相同。会计主体的会计内容应根据企业交易或事件的本质和经济现实来确定，而不仅仅是根据企业的法律形式。例如，投资连结保险的保费收入应与保险风险保障部分和投资部分分开确认和计量。第二，持续经营意味着会计应基于企业实体将继续其业务活动的前提，而不管企业是否会破产和清算。它规定了会计工作的时间范围。会计分期(Accounting Staging)是指将一个企业的连续业务流程人为地划分为若干序列的会计期间，以便用户能够及时了解企业的财务状况和经营成果。在中国，日历年被用作实现企

11、业的会计年度，为了减少企业信息的不对称，中期财务报表是按季度或按月分期编制的。由于会计期间假设的存在，可以采用权责发生制和应收、递延、摊销等会计处理方法。4.货币计量，也称为不变货币估价，是指以货币作为计量经济活动的单位。为了保证不同时期会计信息的可比性，它隐含了货币价值在一段时间内不会随通货膨胀而调整的假设，即货币价值将保持不变。这一假设对长期业务有明显的局限性。因此，在保险会计理论和实践中，对这一假设的应用有一些修正，在计算各种长期负债准备金以确定折现率时应考虑通货膨胀。5.权责发生制。权责发生制是根据权利和责任关系的实际发生和影响期来确认收入和费用。权责发生制是指无论是否收到款项，当期已

12、经发生或应当发生的所有已实现的收入和费用都应视为当期的收入和费用，不属于当期的所有收入和费用，即使在当期已经收到或支付，也不应视为当期的收入和费用。权责发生制对应于收付实现制。收付实现制是指收入和费用的确认以收入和费用的实际收付为基础。也就是说，当期实际收到和支付的所有收入和费用都应作为当期的收入和费用处理，无论支付和支付是否已经发生或应当承担。1.客观性客观性要求企业以实际交易或事项为基础进行会计确认、计量和报告，如实反映所有会计要素和其他相关信息相关性，即要求企业提供的会计信息应与财务报告使用者的经济决策需求相关，并帮助财务会计报告使用者评价或预测企业的过去、现在或未来状况。及时性，时效性

13、要求企业对已经发生的经济交易或相关事项及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延迟。一是及时收集会计信息，即经济业务发生后及时收集整理各种原始凭证，缩短会计与业务之间的时间距离和空间跨度；二是及时处理会计信息，及时编制财务报告，使会计专业处理过程便捷高效；第三，及时传递会计信息，始终保持财务报告编制者和使用者畅通无阻。清晰性要求企业提供的会计信息清晰易懂，便于财务报告的使用者理解和使用。6.谨慎，要求企业在会计确认、计量和报告交易或事项时保持应有的谨慎，不应高估资产或收入，低估负债或费用。7.重要性，所有对资产、负债、损益有重大影响，从而影响使用者做出合理判断的重要会计事项，都必须按照规定的会

14、计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独充分披露；对于较小的会计项目，可以在不影响会计信息真实性和误导使用者做出正确判断的前提下，进行适当的合并和简化。重要性原则直接关系到会计信息的成本效益。8.实质重于形式，这就要求企业根据交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅仅以交易或事项的法律形式为依据。第四节保险公司的会计要素及其计量属性。一、会计要素保险公司的经济活动分为六个会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，它们是确定会计报表结构和内容的基础。保险公司会计要素的特殊性主要体现在资产和负债上。(一)资产，是指企业拥有或控制的，由过去的交易和事项形成的，预期会给企业带来

15、经济利益的资源。保险公司的资产不像制造业那样包括许多原材料、半成品和成品，也不像零售业那样有大量的存货，而是以金融投资工具的形式存在。保险公司将保费投资于银行存款、证券、保单贷款等。根据流动性分为流动资产和非流动资产。其中，借入资金、应收分保账款、分保准备金和存款是保险公司的独特资产。保险公司的流动资产主要包括：现金、银行存款、借出资金、应收分保款、分保准备金、短期投资(主要包括可交易的股票和债券)、房地产和其他投资项目，以及由证券和房地产担保的贷款。保险公司的非流动资产主要包括：长期投资、固定资产、在建工程等。其中，最具特色的是资本保证金的交存。根据保险公司会计制度，保险公司成立后，其注册资

16、本总额的20%作为清算准备金，存入中国保监会指定的银行，除用于清偿清算期间的债务外，不得动用。保险公司资产在资本市场上的投资品种和权重受到保险法和保险监管部门的限制。由于保险公司分支机构没有资金使用权，资产主要体现在资金向总行的转移上。保险金融监管采用的法定会计原则将资产分为认可资产和非认可资产，认为只有认可资产才能帮助保险公司偿付能力。(2)负债是指由过去的交易和事项形成的现有债务，履行这些债务将导致未来的负债保险公司的负债与一般企业的不同之处在于：第一，负债占保险公司总资产的70%以上；第二，财产保险公司的负债是单个债权人的或有赔偿和金额不确定，而人寿保险公司的业务是储蓄性质的，具有很大的确定性；最后，保险公司最重要的负债是准备金，准备金的计提是基于估计的。由于估计方法的局限性和监管部门的谨慎性，过高估计负债是很常见的。与其他负债不同，构成保险公司主要负债的准备金很难在交易合同中直观地揭示，其计算需要一系列基于大数定律的假设和方法，具有很强的估计性。对于长期保险业务，由于准备金持续时间较长，计算时应基于各种未来条件的假设，因此会受到较大的利率风险等不可预测因素的影响。同时，由于准备金的实际计量过程没有采用单个保单持有人账户的合计金额，很难在财务报表反映的准备金总额和子账户负债之间形成一一对应