第二章 流转税筹划.ppt

1、2020/7/28,第二章流转税筹划,【案例】某个机器零配件生产企业，由于产品市场信誉很好，使得企业的订单加工能力略显不足，若扩大生产规模又怕带来经营上的风险。5月份企业接到10000件产品的订单，有两种处理方法： 方案一，安排本企业自己生产，则生产销售10000件产品，每件产品的销售收入为50元，原材料成本每件为20元，该批产品的购销均有增值税专用发票。 方案二，企业将这批10000件产品的生产任务采用委托加工的方式委托给临近的B企业，专用发票注明该批产品的加工费用为15万元，其销售收入不变。 分析：两种方案哪种能够节约增值税？,2020/7/28,方案一，本厂自己生产，则应纳的增值税： 5

2、01000017%201000017%51000元 增值税负担率5100050000010.2% 方案二，委托B厂加工，支付加工费用，则增值税为： 能抵扣的进项税额201000017%15000017%59500元 应纳税额501000017%5950025500元增值税负担率255005000005.1% 显然，采用委托加工方式，可减轻企业的增值税负。,但流转税筹划需要符合一定的条件,2020/7/28,教学目标,通过学习，掌握： 1.掌握有关流转税各税种增值税、消费税、营业税的相关税法规定； 2.流转税各税种筹划的基本思路与方法； 3.如何运用税法进行增值税、消费税和营业税的税务筹划。,2

3、020/7/28,流转税筹划的基本方法（筹划空间）,1、销售额的筹划： 采用特殊的结算方式：预收货款、分期收款等 2、税率的筹划： 基本税率与低税率、混合销售与兼营业务 3、纳税人的筹划：一般纳税人与小规模纳税人的区别 4、增值税发票筹划：专用发票与普通发票 5、价格筹划：压低进销价格（关联企业） 6、利用特殊规定（优惠政策）筹划,2020/7/28,例：国家为鼓励某些地区的发展，在税法上体现地区倾斜政策而导致地区性税负差异，以及不同国家间税收政策的差异，是销售地点筹划的存在依据。此方法主要表现为关联企业间的交易，如公司的不同子公司之间等。 中国纳税企业经常利用全球范围内存在的避税地、避税港进

4、行销售地纳税筹划。操作技巧：在国际避税地（如巴哈马群岛）、避税港（如香港）建立分支机构，通过转让定价的方法将高税区的利润至分支机构名下。显然分支机构充当了纳税筹划的工具，选择分支机构的所在地是筹划成功的关键。,2020/7/28,【案例21】珠海某儿童玩具公司是一家外商独资企业2000年成立。主要生产12岁以下儿童玩具，投产以来产销两旺，但年年亏损。令人想不明白的是，在这种情况下，企业投资规模却年年扩大。2000年公司注册资本为75万元，到了2005年增加到500万元，2007年增加到1000万元。据查，除产品包装用品外，其生产用料包括电子原器件、塑料制品等材料均从香港关联企业一贸易有限公司负

5、责进口，产品100%外销。产品由香港金门玩具公司包销,销往中国大陆。其生产儿童玩具车平均单位成本25元，平均售价22元，单位成本高出售价3元。每生产一辆儿童玩具车，公司亏损3元。 公司为什么年年亏损，还不断扩大业务？,2020/7/28,分析这是一个将转移定价与销售、采购地点综合运用的筹划案例。 首先，珠海儿童玩具公司将所生产的产品销往香港，可享受我国规定的出口退税政策，同时香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征税，对来自中国大陆的所得可免予征税（销往大陆的原材料与产品）。 通过与关联企业间的购销业务往来，玩具公司将公司所得转移到了香港。

6、,2020/7/28,筹划内容,一、利用纳税人的身份进行筹划 二、利用不同的市场定价进行筹划 三、利用折扣销售方式进行筹划 四、转换混合兼营技巧进行筹划 五、利用消费税特殊条款进行筹划 六、利用包装地点的转换进行筹划 七、利用加工方式的变化进行筹划 八、利用无形资产转让方式进行筹划 九、建筑业不同业务的税务筹划 十、服务业代理行为的税务筹划,2020/7/28,一、利用纳税人身份进行筹划,筹划的法律依据： 1、一般纳税人与小规模纳税人的判定标准 小规模纳税人标准为：p35 （1）从事货物生产和从事应税劳务的纳税人，及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（指该类纳税人的

7、全部年应税销售额中货物或应税劳务的销售额超过50，批发或零售货物的销售额小于50），其年应税销售额在50万元以下的； （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；,2020/7/28,符合下列条件的小规模纳税人，经申请可认定为一般纳税人： 设有专业会计（具有财政部门颁发的上岗证）和办税人员（持有国税机关颁发的合格证书）； 能够按照企业会计准则和企业财务通则的要求建帐，并如实记帐； 能正确核算进项税额、销项税额和应纳税额，准确提供纳税资料，按期如实进行申报； 近三年内无偷骗税和严重欠税行为； 有固定的生产经营场所。,2020/7/28,下列纳税人，均无权申请而成为一般纳税人： 年

8、应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。 个人（除个体经营者以外的个人）。 非企业性单位。 不经常发生增值税应税行为的企业。,2020/7/28,2、一般纳税人与小规模纳税人的区别 （1）适用税率不同。 （2）计税方法不同 （3）增值税专用发票使用权力不同 （4）抵扣进项税额的权力不同 （5）履行的纳税义务不同 （6）接受税务管理的重点不同 3、一般纳税人与小规模纳税人税负情况分析,2020/7/28,【例22】某生产企业2008年年底以前为增值税小规模纳税人。2008年12月28日通过某税务局的评估，认为其生产经营规模及会计核算健全程度均符合一般纳税人条件，被认定为增值税一般纳税人。 200

9、9年16月具体经营情况如下：（单位：万元） 试分析，该企业作为一般纳税人和作为小规模纳税人，哪种更能节税？为什么？,2020/7/28,方案一作为一般纳税人： 经计算该企业2009年16月份应缴纳增值税为： (283230352836)17(051063048066054072) 18917%3.5432.233.542859万元 方案二仍作为小规模纳税人： 该企业仍按小规模纳税人3的征收率征税，则应缴纳的增值税款为： (283230352836) 35.67(万元) 较之改为一般纳税人后实缴税款2859万元，少1725万元。,2020/7/28,分析该企业由于经营性质的原因，不需购进多少物品

10、，因而进项税额较少。较高的增值税率和较少的进项抵扣是造成缴纳税款大幅增加的主要原因。 因而该企业还不如保持原小规模纳税人身份，以使自己实现少缴税款、增大利润的目的。 当然，到底让自己企业做一般纳税人还是小规模纳税人，这取决于该企业进项税额相对值。 一般来说，进项税额大的企业应认定为一般纳税人，利用抵扣优势节省税款，而进项税额小的企业最好被认定为小规模纳税人，利用其低的征收率节省税款。,2020/7/28,筹划的难点： 在实践中，由于部分纳税人暂时无法达到税法规定的标准，而经营过程中又需要增值税专用发票，于是才有一般纳税人身份的筹划问题。其难点关键在于有关手续是否完整、是否合法。 筹划建议： 增

11、值税专用发票一直是困扰征纳双方的焦点问题，要争取成为一般纳税人，应考虑： （1）从会计主体上考虑成为一般纳税人。 （2）按规定纳税、正确进行帐务处理。 （3）扩大销售规模销售额符合规定标准。,2020/7/28,企业如何选择哪种纳税人对自己有利呢？,无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、加工修理修配劳务交纳增值税。那么是作为一般纳税人还是小规模纳税人？以工业企业为例：小规模纳税人，应纳税额AVTP3%一般纳税人AVT销项税进项税P117%P217%（P1P2）P117% P1RP117%R为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么,小规模纳税人AVTP13%均衡

12、点：RP117%P13% R3%/17%17.65%,2020/7/28,说明，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65 %时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.65 %时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。,2020/7/28,二、利用不同的市场定价进行筹划,筹划的法律依据：增值税的有关法规对企业市场定价的幅度没有具体限定，即企业拥有企业法所赋于的充分的市场定价自主权。 【案例23】甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。,2020/7/28,注：以

13、上价格均为不含税价，假设甲企业进项税额40 000元。 分析：企业按哪种价格结算货款可以节税？,有关资料如图表2-1所示：,2020/7/28,方案一三个企业按正常市价结算货款，应纳税： 甲企业应纳增值税额： 100050017%4000085 00040000 45 000元 乙企业应纳增值税： 100060017%85 000102 00085 000 17 000（元） 丙企业应纳增值税： 80070017%102 00080%95 20081 600 13 600（元） 集团合计应纳增值税额： 45 00017 00013 60075 600（元）,2020/7/28,方案二三个企业采

14、用转移价格时，应纳税： 甲企业应纳增值税额：100040017% 40000元68 00040 00028 000（元） 乙企业应纳增值税额： （800500200600）17%68 00088 40068 00020 400（元） 丙企业应纳增值税额：80070017%80050017% 27 200（元） 集团合计应纳增值税额 28 00020 40027 20075 600（元）,2020/7/28,分析从静态看，两企业无论采取哪种价格进行结算，企业的总体税负不变。 但企业选择方案二进行结算的话，甲可将第一期纳税45 000元，降至28 000元，余额17000元转给乙3400元（204

15、0017000）和丙13 600元（2720013600），成功地实现延迟纳税的目的。 筹划难点： 销售价格的制定上需要符合法律规范，难点在于企业以怎样的价格进行内部销售。 筹划建议：这里转移价格的制定必须符合税法要求，若关联企业间转移价格的制定明显偏低且没有正当理由，则核算时税务部门要给予调整。因此，企业在制定内部交易价格时需要掌握“度”。,2020/7/28,三、利用折扣销售方式进行筹划,筹划依据：对于折扣销售，折扣额与销售额在同一张发票分别注明的，按扣除折扣后的余额为计税依据。,2020/7/28,【例25】2011年8月某市大型商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，该商场

16、销售额为100元的商品，其购进价格为60元，进项税额为60(117 )178.72元。消费者同样购买100元的商品，有三种促销方式： 方案一，商品七折销售； 方案二，购物满100元，赠送价值30元的商品(购进价格为18元，均为含税价，下同)； 方案三，购物满100元，返还30元的现金。 分析：商场选择哪种方式最为有利？,2020/7/28,方案一商品七折销售： （1）增值税70 (117)178.7210.178.721.45(元)； （2）城建税1.4570.10(元)； （3）教育费附加1.4530.0435(元)。 三项合计纳税1.450.100.04351.5935 元 （4）企业所得

17、税： 利润额70 (117)60(117 )0.10.04358.39（元） 企业所得税8.3925%2.1（元） （5）税后净利润8.392.16.29（元） （6）税金合计1.59352.13.6935（元）,2020/7/28,方案二：赠送商品。 （1）销售商品增值税100(117)178.7214.538.725.81 (元)； 赠送30元的商品视同销售，应纳增值税：30(117)1718(117)174.362.631.74(元)； 合计增值税5.811.747.55(元) （2）城建税、教育费附加7.55100.755(元)； 三项合计应纳税：7.55 0.7558.305(元)。

18、,2020/7/28,（4）企业所得税： 会计利润： 100(117)60(117) 18(117)0.530.318.06（元） 财税201150号 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 ,2011年6月9日正式实施。,2020/7/28,一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,2020

19、/7/28,二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,2020/7/28,三、企业赠送的礼品是自产产

20、品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。 因此，商场在销售商品的同时将货物赠送顾客的行为不纳个人所得税。,2020/7/28,应税所得额：买一赠一是视同销售行为，但在所得税计算中不属于无偿捐赠，不按非公益救济性捐赠处理。计税时允许抵减。 100(117)60(117) 18(117) 0.75518.06元 企业所得税18.06 254.515元 （5）税后会计净利： 18.064.51513. 545元 （6）税金合计： 8.3054.51512.82（元）,2020/7/28,方案三 返还现金，

21、不得抵减应税收入。 （1）销售100元的商品增值税： 100(117)178.7214.538.725.81元， （2）城建税、教育费附加5.81100.581(元)； 三项合计应纳税： 5.810.5816.391(元)。,2020/7/28,（3）企业所得税： 利润额100(117)60(117)300.5813.6元 企业所得税： 100(117)60(117)0.581 25 33.60925%8.4（元） （4）税后净利：3. 68.44.8元 （5）税金合计：6.3918.414.8（元） 分析在上述三种方案中，方案二的税后净利最多，方案一上缴的各种税金最少，方案二最优。 但若商场

22、想出尽库存或滞销商品，则可能选择其他方案。,2020/7/28,筹划难点： 在实践中，对于销售折扣、现金折扣，销售折扣与折让等经营手段，人们比较容易搞混，从而导致操作错误。 筹划建议： （1）从企业税收负担的角度考虑，折扣销售方式比销售折扣方式优越。 （2）降低销售价格，实行捆绑式销售，买一赠一，努力使最终的税后收益最大化。,2020/7/28,四、转换兼营混合技巧进行筹划,筹划的法律依据： 从事兼营行为的纳税人，应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售额按各自适用税率计算增值税；对非应税劳务的营业额，按其适用税率征收营业税。 税法对混合销售的处理规定是：从

23、事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。,2020/7/28,【案例26】某大型商城在2004年度向消费者销售各种型号的空调器5243台，取得安装调试和维修服务收入953860元；销售热水器4365台，取得安装调试及维修服务收入358540元，两项收入合计1312400元。该商场安装调试及维修服务收入占企业总收入的28%，按规定缴纳增值税。这一块的税收负担的确不轻！ 该商场经过精心的筹划

24、，组建独立核算安装公司。假设该商城2004年度经销的空调器和热水器数量不变，专业服务公司接受委托安装服务的收入金额仍然为1312400元。 试分析，两种方式哪种能够节税，为什么？,2020/7/28,【分析】方案一，销售产品后自行安装收取安装维修费。属于混合销售行为，就应征收增值税。 1312400/（117%）17%190690.6元 方案二，若设立专业服务公司，其收取的安装服务的收入金额为1312400元，则适用3税率征收营业税： 1312400339372(元)。 经过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企业实际少缴税款1523186元，税收负担下降了82.35(这里不考虑对所得税的影响)

25、。 税法：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算增值额和营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,2020/7/28,筹划难点： 兼营行为与混合销售行为都有明确的法律规定，纳税人一定要弄清楚两种情况下要交纳什么税？税负水平如何？这是筹划的难点。 筹划建议： （1）若是一般纳税人，建议尽量采用兼营业务，以减少税负。分别核算即意味着税负的减轻。 （2）发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批改或零售的企业、企业性单位。如果不是，则只需交纳营业税。,2020/7/28,五、利用消费税特殊条款进行筹划,筹划依据：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费

26、资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。 如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。,2020/7/28,【案例27】某摩托车生产企业，11月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格：以4000 元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。 当月以20 辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车汽缸容量250毫升以上消费税税率为10。分析：企业以自产产品换取生产资料应纳的消费税是多少？企业采用何用方式可以实现节税？,2020/7/28,方案一以

27、自产产品换取生产资料，按税法规定，应按最高售价纳税。应纳消费税： 48002010%9600元 方案二先销售货物再购买生产资料，该企业可按照当月的加权平均价将这20摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税： （40005045001048005）（50105）2010%8276.92元 方案二比方案一节税1323元。,2020/7/28,筹划难点： 在日常生产经营过程中，人们习惯于原始的操作方式（直接按交换或抵债入帐），所以如果纳税人不了解税法，就会使有关活动陷入误区。 筹划建议： 在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会

28、加重纳税人的负担。由此，如果采取先销售后换货或抵债的方式，会达到减轻税负的目的。,2020/7/28,六、利用包装地点转换进行筹划,筹划的法律依据： 纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。 同时规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。,2020/7/28,【案例28】某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水80元，一瓶指甲油40元，一支口红50元；护肤护发

29、品包括一瓶浴液35元，一瓶洗面奶30元，一瓶摩丝45元；化妆工具及小工艺品15元，塑料包装盒5元。上述价格均不含税。企业采用两种销售方式： 方案一， “先包装后销售”方式销售产品； 方案二，“先销售后包装”方式销售产品。 分析：哪种销售方式能节税？,2020/7/28,方案一“先包装后销售”，应纳消费税： （804050353045155）30% 90元 方案二“先销售后包装” 应纳消费税： （804050）30%51元 方案二只是改变了产品的包装地点，就能使每套化妆品节税： 905139元,2020/7/28,筹划难点： 本案例的难点在于对计税依据的认识，如果筹划人对有关政策不了解，就无法进

30、行筹划。 筹划建议： （1）消费品包装地点的不同，涉及的税法有一定的差别，纳税人在操作中应注意。 （2）涉及同种类应税消费品，且这些消费品适用不同税率，或者将应税消费品与非应税消费品一起销售时，注意应尽量将其分别核算，选择各自选用的税率，以减轻税负。,2020/7/28,七、利用加工方式的变化进行筹划,筹划的法律依据： 根据消费税暂行条例的规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。” 同时，消费税暂行条例实施细则规定：“委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。”,2020/7/

31、28,【案例29】某卷烟厂委托一烟厂A加工烟丝，烟叶买价为100万元（含补贴和烟叶税），卷烟厂有两种经销方式： 方案一，卷烟厂将委托加工的烟丝收回后，协议规定支付加工费为75万元，受托方没有同类烟丝消费税的销售价格；加工烟丝运回后，卷烟厂继续加工成卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟共350大箱，每大箱250条，每条烟调拨价为80元，共计价款为700万元。烟丝消费税率30%，卷烟消费税率56%。 方案二，卷烟厂委托A厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元，A厂没有同类卷烟的销售价格；加工完毕，运回卷烟厂，对外销售价款仍为700万元。 分析：卷烟厂选择哪种方式合适？,2

32、020/7/28,方案一委托加工烟丝收回后，再继续加工成卷烟销售时： 受托方向A厂支付加工费的同时，支付代收代缴消费税： 消费税100 (1-13%)75（130%）30%69万元 卷烟厂销售卷烟应纳消费税700000056%3501506900003282500元 卷烟厂税后利润（70000008700007500006900009500003282500）（125%）243125元,2020/7/28,方案二烟叶委托加工成卷烟收回后，直接对外销售时： 卷烟厂支付加工费的同时，支付代收代缴的消费税： 消费税（8700001600000 350150 ）（156%）56%35015032104

33、54元 卷烟收回后直接销售时，不再交纳消费税。 卷烟厂的税后利润（700000087000016000003410454）（125%）989659元 后一种方式比前一种方式节约消费税69000032825003210454762046元 后者比前者使企业多获得税后利润989659 343125646534元,2020/7/28,筹划难点： 卷烟筹划的难点在于熟悉业务流程，加强对有关税法规定的理解，尤其涉及09年新的法律规定、烟叶税等政策。 筹划建议： 在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委托加工方式(收回后不再加工直接销售)又比委托加工收回后再自行加工销售

34、，其税负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。,2020/7/28,八、利用无形资产可转让方式进行筹划,筹划的法律依据：纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 转让无形资产其计税依据为转让所得；单位或个人销售或转让其购入的、抵债所得的土地使用权，其计税依据为全部收入减去购置原价或抵债时土地使用权作价后的余额。 如果纳税人采取较低的定价，就可降低应纳税额。,2020/7/28,【案例2 10】 A企业2009 年8月向B企业销售2月份购进的设备一台，同时进行技术转让，合同总价款为2000万元，其中设备

35、价款1600万元（原价2000万元），专有技术费350万元，专用技术辅导费为50万元。 方案一，转让设备与提供服务分列； 方案二，将服务费用并入价格，售价2000万元； 分析：哪种方案节税？,2020/7/28,方案一转让设备与提供服务分列 则该业务的营业税（35050）5%20万元 销售自己使用过的09.1.1后购进的固定资产，按适用税率征收增值税。 1600 /（117%）17%232万元 方案二将服务费用并入价格，使设备转让价格为2000万元； 2000 /（117%）17%291万元,2020/7/28,筹划难点： 销售设备的过程中同时转让技术，难点在于价格的制定上，应该考虑转让设备的

36、购置时间确定转让价格，并根据税法的有关规定明确设备价格与技术转让价格。这是实际中企业往往忽视的地方。 筹划建议： 从节税的角度出发，如果转让09年以后购置的设备，应将技术转让费与设备价款分列，采用多收技术转让费，少收设备费，以节省税金。同时，还可以向购买方提出提前付款给予免费服务、签订长期协作合同等优惠条件，从而使纳税人得到总体的、长远的利益。,2020/7/28,九、建筑业不同业务的税务筹划,（一）分包工程合同的筹划 筹划法律依据： 承包建筑安装工程业务，实际中有两种形式： 第一，工程承包公司为总承包人，与其建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全部收入的

37、，按“建筑业”税目征收3%营业税。 第二，工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设单位签订工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量，一律按“服务业”税目中的“代理服务”征收5%营业税。,2020/7/28,【案例211】甲单位发包一建设工程。工程总金额为1100万元。 方案一，在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为1100万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用100万元。 方案二，乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1100万元。然后，乙公

38、司再把该工程转包给丙公司，分包款为1000万元。 分析：两种签约方式，哪种能节税？,2020/7/28,方案一乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用100万元。 丙公司纳税：11003%33万元 乙公司应纳营业税为：100万元万元。 方案二乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1100万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1000万元。 乙公司应缴纳营业税（1100万元1000万元）万元。 乙公司代扣代缴营业税10003%30万元 通过税收筹划，乙公司可少缴万元的税款。丙公司也少交3万元税金，业务的主动权在乙的手中，双方获益。,

39、2020/7/28,（二）合作建房的筹划 筹划的法律依据： 税法规定，合作建房有两种方式： 第一种方式为“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。 第二种方式是甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。,2020/7/28,【案例212】甲、乙两企业合作建房，甲提

40、供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋及其相应的土地使用权。 如果甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 分析：哪种方式能节税？,2020/7/28,方案一甲乙双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换，在此过程中，合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。 甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；对甲方应按“转让无形资产” 征税 乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部

41、分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。对乙方应按“销售不动产”（成本利润率为10%）税目征税。 甲、乙双方各自应纳营业税500（110%） 5%（15%）28.95万元 合计共缴纳57.9万元营业税。,2020/7/28,方案二甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；在建房环节双方企业免缴了57.9万元的税款。 当然，第二种方案需建立一个新企业，要考虑到新建企业的相关费用问题。,2020/7/28,（三）建筑安

42、装业务的筹划 筹划的法律依据： 根据营业税暂行条例实施细则规定：纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值在内（具体由税务机关确定）。 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不包括客户自行采购的材料价款和设备价款）确定计税依据。,2020/7/28,【案例213】某市地税稽查局对本市第一建筑公司上一年度所得税汇算清缴情况检查中了解到，市一建公司在十多家同行业的投标竞争中独占鳌头，很快就要同政府的宾馆签订一份建筑安装合同。据了解，工程总造价为2600万元，其中：电梯价款80万元，中央空调价款180万

43、元，土建及内外装修的价款2340万元（土建的材料款2000万元）。,2020/7/28,方案一，公司同政府的宾馆签订含电梯和中央空调在内的2600万元建筑工程合同； 方案二，只同政府的宾馆签订土建及内外装修的2340万元建筑工程合同，其他设备自备； 方案三，采用清包工形式，只向政府收取人工费、管理费和辅助材料费340万元，其他原材料入设备由政府自行提供。 分析：公司如何与政府的签订合同才能节税？,2020/7/28,方案一如果公司同政府宾馆签订含电梯和中央空调在内的2600万元建筑工程合同： 按营业税暂行条例中的有关政策规定，应以合同总金额缴纳建筑业营业税，表明建筑公司在承建工程业务的同时，销

44、售了设备，属于混合销售行为。应纳的营业税为： 26003%78万元,2020/7/28,方案二倘若只同政府宾馆签订土建及内外装修的2340万元建筑工程合同： 按规定缴纳的营业税为： 23403%70.2万元 少缴税款7870.27.8万元。 方案三清包工方式下应纳营业税： 340 3%10.2万元 比方案一少缴税款7810.267.8万元,2020/7/28,筹划难点： 建筑业筹划的方法很多，但操作流程比较复杂。一定要弄清楚不同有方法下税法的规定，及需要办理的手续，一旦混淆就交了冤枉税。 筹划建议： （1）企业签订分包或转包合同时要注意税法条款中纳税人的规定，工程类的合同应尽量避免单独签订服务

45、合同。 （2）合作建房中，虽然组建合营企业可以减少税负，但要注意建一个新企业需考虑其他成本费用问题。 （3）建筑安装企业在从事，建筑工程作业时，应尽量不将设备价值作为设备工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税目的。,2020/7/28,十、服务业代理行为的税务筹划,筹划依据：代购货物的行为，凡同时具备规定条件的，不征收增值税；不同时具备规定条件的，无论会计制度如何规定，如何核算，均征收增值税，而不征收营业税。 这些条件是： 1、受托方不垫付资金； 2、销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托

46、方； 3、受托方按实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。,2020/7/28,【案例214】某机械厂委托某金属材料公司购钢材，事先预付50万元周转金。 方案一，金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向机械厂结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额50万元，另按购进价税额的5%收取手续费2.5万元，并单独开具代理手续费发票。 方案二，如果金属材料公司未将增值税专用发票转交机械厂。先购进钢材，增值税专用发票自留，并照购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂，同时再按原协议收取手续费。 分析：两种方案哪种节税？,2020/7/28

47、,方案一代理货物行为而收取的手续费，按代购行为“服务业”应交纳5%营业税 受托方金属材料厂应纳营业税： 2.5万5%1250元 方案二代购钢材的行为，就变成了自营钢材的行为，所收取的手续费属于销售货物时所取得的价外费用，应当并入货物的销售额征收增值税。 金属材料厂纳增值税： 2.5(117%)17%3632元 相比两方案，金属材料厂选择方案一能节税。,2020/7/28,筹划难点： 代购行为与自营行为的税负水平有差异，筹划难点在于要明确代购行为的税法规定，不能形式上代购实质上自营。企业往往会忽略这点。 筹划建议： （1）分清楚代购行为与自营行为相关的税法规定。 （2）代购行为的手续要合法、完整

48、。,2020/7/28,本章小结,【小结】对流转税进行税务筹划，需要熟练掌握有关税收法律规定及基本的筹划方法与技巧，筹划方案要以会计知识为基础，并符合双方交易原则。 【了解时事】 1、增值税由生产型改为消费型，生产设备投资将准许抵扣销项税，实施消费型增值税后，给企业、行业带来什么影响？ 2、随着人们生活水平的提高，消费税的适用范围如何调整？ 3、目前我国各行业营业税政策有哪些变化？,2020/7/28,请你筹划,【案例1】某机械设备厂，每年机械产品销售收入约为2800万元，其中安装、调试收入为520万元。该厂除生产车间外，还设有机械设计室，每年设计费收入为1500万元。另外，该厂下设3个全资子

49、公司，2个联营公司：建安公司和运输公司。实行汇总缴纳企业所得税。 该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 每年应缴增值税销项税额： （28001500）17731（万元）； 假设 增值税进项税额为：300万元； 应缴增值税税金为：731300431（万元）； 增值税负担率为： 431 （28001500） 10010.02。,2020/7/28,该厂根据实际情况提出了筹划计划，并向主管税务机关申请，要求机械产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，分别按增值税、营业税有关规定缴纳税款。即： （1）将该厂设计室划归建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。 （2

50、）将该厂设备安装，调试人员划归建安公司，将安装、调试收入从产品销售收入中分离出来，由公司核算缴纳税款。 分析：这样的税务筹划是否可行？,2020/7/28,【案例2】A家电销售公司是B公司知名品牌电视机在当地的独家经销商，是增值税一般纳税人。 A公司全年销售电视机2500台，销售方式 两种： 方案一，双方签订购销合同，A公司按照B公司规定的市场销售价格销售其生产的电视机，每销售1台，B公司返还A公司资金200元，按实际销售量结算。A公司取得返还资金50万元。方案二，双方签订代销合同，规定A公司按照B公司规定的市场销售价格销售其生产的电视机，每销售1台，B公司支付A公司代销手续费200元，按实际

51、销售量结算。 分析：两种方案哪种节税？,2020/7/28,【案例3】宏达建材公司主要经营建筑材料，并代为顾客送货上门，从当年的经营情况看，全年发生进项税额280万元，销售货物2000万元(不含税），另发生货物销售额5的运输费。 公司通常都是采用送货上门的销售方式，用自己的车来运输货物。但近来公司王经理很烦，公司的一辆货车老是出问题，修理费用直线上升，恨不得要把车砸掉。 据了解，该公司一直守法经营，诚信纳税，但税负重了，有些吃不消。 试分析公司能否改变销售方式，委托其他运输单位或个人的车辆来销售货物，来减少税收负担呢？,2020/7/28,【案例4】吉美公司为一家新成立的主要从事首饰销售的企业。若公司当年实现销售收入8210万元，其中金银首饰的销售收入为5675万元，非