第6章 个人所得税法.ppt

1、1、个人所得税法第六章个人所得税：个人所得税是对个人取得的各种应纳税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国成立，现在世界上有140多个国家征收这种税。个人所得税法是指国家为调整个人所得税征收与缴纳之间的权利和义务而制定的法律规范。独资企业和合伙企业投资者个人所得税规定：自2000年1月1日起，独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。企业所得税法第一条在中华人民共和国境内，企业和其他所得组织(以下统称企业)是企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业和合伙企业不适用本法。2、6.1纳税人和个人所得税纳税人，包括中国公民、个体工商户、在中国境内有收入的外国人和港澳台同

2、胞。按照居住和居住时间两个标准，上述纳税人分为居民和非居民，他们承担不同的纳税义务。居民纳税人：指在中国境内有住所或者在中国境内无住所居住满一年，并承担无限纳税义务的个人。他取得的应税所得，无论来自中国还是中国境外的任何地方，都必须在中国缴纳个人所得税。所谓在中国有住所的个人，是指那些因户籍、家庭和经济利益而习惯性居住在中国的人。惯常居住地是指在学习、工作和探亲的原因消除后，没有理由留在其他地方时返回的地方，而不是实际居住地或特定时期的居住地。在中国居住一年是指在一个纳税年度(公历1月1日至12月31日)在中国居住365天。在计算居住天数时，临时离境视同在中国居住，在中国居住天数不得扣除。临时

3、离境是指一个纳税年度内一次不超过30天或多次不超过90天的离境。居民纳税人具体包括：在中国定居的中国公民和外国公民；在公历1月1日至12月31日居住在中国的外国人、华侨和港澳台同胞。非居民纳税人：指在中国境内无住所或居所，在中国境内居住不满一年，并承担有限纳税义务的个人(外国人、华侨或港澳台同胞)，即只有其在中国境内的所得才能向中国缴纳个人所得税。纳税人及其纳税义务示意图。ppt，4，6.2中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条“来自中国的收入”:下列收入，无论支付地点是否在中国，均为来自中国的收入：(1)因就业、就业、工作表现等原因在中国提供劳务的收入。(二)将该房产出租给承租人在中国境内

4、使用的收入；(三)在中国境内转让建筑物、土地使用权和其他财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；(四)许可在中国使用各种特许权的收入；(五)从中国境内的公司、企业和其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。5、确定下列收入是否来自中国：a、在中国银行纽约分行工作的中国公民获得的工资、在英国向中国公民出租财产、在中国的中日合资企业雇用的日本公民获得的工资、中国专家向韩国公司提供专利权获得的收入、中国公民在日本转让其房地产获得的收入、提供在中国使用的专利、非专利技术和其他特许权获得的收入、中国公司和企业在中国持有各种债券获得的利息、6.6.3应纳税所得项目、1。工资、薪金、奖金、年终加薪、

5、劳动分红、津贴和补贴以及其他与就业或就业有关的收入。根据我国目前的个人收入构成，规定不属于工资薪金性质的补贴和津贴，或者不属于纳税人本人工资薪金所得的收入，不予征税。这些项目包括：独生子女补贴；儿童保育津贴；旅行津贴和膳食津贴；其中，膳食补贴是指个人因公在市区和郊区工作，不能在单位就餐或返程时，根据实际就餐人数按规定标准收取的餐费，以及单位以膳食补贴名义给予员工的补贴和津贴；实行公务员工资制的不包括基本工资补贴、津贴和家庭成员副食品补贴。个人收入的形式包括现金、实物、证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的证明上标明的价格计算应纳税所得额；没有实物凭证或者凭证上标明的价格明显偏低

6、的，应当参照市场价格确定应纳税所得额。所得为有价证券的，按照票面金额和市场价格确定应纳税所得额。所得为其他形式经济利益的，应当参照市场价格确定应纳税所得额。根据国税函2001832号文的规定，公司职工购买企业国有股所获得的劳动分红，按照工资、薪金所得征收个人所得税。8.国家税务总局关于提前退休补贴收入中个人所得税问题的公告(国税发20116号)一、机关、企业、事业单位对未达到法定退休年龄并正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准给予提前退休人员一次性补贴，不属于免税的退休工资收入，按“工资薪金所得”项目征收个人所得税。二、个人办理提前退休手续取得的一次性补贴收入，按提前退休手续与法定退休年龄之

7、间的月平均份额计算。计税公式：应纳税额=(一次性补助收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月数)扣除费用的标准、适用税率、扣除额的快速计算，即提前退休手续至法定退休年龄的实际月数。从2004年1月20日起，在商品营销活动中，企业和单位纷纷以培训班、研讨会、工作访问等名义组织旅游活动。对有突出营销业绩的员工，给予营销业绩奖励(包括实物和证券等)。)给予个人的免除差旅费和差旅费，应按发生的费用全额计入营销人员当期工资收入，并按工资收入项目缴纳个人所得税，提供上述费用的企业也应缴纳个人所得税。企业和单位采用上述方式奖励营销业绩突出的非员工，应按劳动报酬收入征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位

8、代扣代缴。个体工商户的生产经营所得，是指个体工商户在工业、手工业、建筑业、运输业、商业、餐饮业、服务业、修理业等行业取得的所得；经政府有关部门批准，取得办学许可证后的办学、医疗、咨询等有偿服务的个人收入；上述个体工商户和个人取得的与生产经营有关的全部应税所得；个人所得税按“个体工商户生产经营所得”项目征收。从事个体工商业生产经营的其他个人取得的收入(独立劳动收入是指个人自由提供的劳动，不受他人的指导、安排和管理，如私人诊所的医生和独立从事教学、文艺活动的个人等。)。3.企事业单位承包经营和租赁经营所得，是指个人承包经营、租赁经营、转包和转租取得的所得，包括个人按月或按次取得的工资收入。劳动报酬

9、所得是指个人独立从事各种非雇佣劳动服务所取得的收入，包括设计、装饰、安装、绘图、化验、医疗、法律、会计、咨询、讲座、新闻、广播、翻译、同行评议、书画、雕塑、影视、录音、录像、表演、表演、广告等。报酬所得：个人以图书、报纸和期刊形式出版其作品所获得的收入。6.特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术和其他特许权所取得的收入；提供著作权使用权的收入不包括报酬收入。(个人提供和转让专利权和商标权的收入包含在特许权使用费所得税中)。12.6 .利息、股息、红利所得，是指拥有债权和股权的个人取得的利息、股息、红利所得。财税字第2005102号：个人投资者从上市公司取得的股息收入暂

10、减50%，计入个人应纳税所得额，个人所得税按现行税法征收。国税发199489号：股份制企业在分配股利和奖金时，以股票形式向股东支付应得的股利和奖金(即分配红利股)，应以分配红利股的股票的票面金额作为收入额，并按利息、股利和奖金项目征收个人所得税。国税发1997198号：股份制企业资本公积转来的股本不属于分红派息。个人取得的股权转让金额不视为个人收入，不征收个人所得税。有盈余公积金的股份制企业分配红利，属于分配红利和红利，个人获得的红利应作为个人收入计税。财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复(财税字第200883号)1 .根据中华人民共和国个人所得税法和财

11、政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知(财税字第2003158号)的有关规定，符合下列条件的房屋或其他财产，无论是业主无偿还是有偿交付给企业使用，本质上都是实物性质的。(一)企业投资购买房屋和其他财产，并以个人投资者、投资者家庭成员或企业其他人员的身份登记所有权；(二)个人投资者、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款购买房屋及其他财产，所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，贷款不可重复支付2.个人独资企业和合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述收入，视同企业对个人投资者的利润分配，按“个体工商户生产经营所得”项目征收个人所得税；个人投资者或其家庭成员在个人

12、独资企业、合伙企业以外的企业取得的上述所得，视为企业向个人投资者分配的股息，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税；企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。财税字第2003158号：个人投资者在一个纳税年度从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度结束后，该借款既未偿还，也未用于企业的生产经营，未偿还的借款视为企业对个人投资者的股利分配，应按照该纳税项目(股利)纳税。财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车辆、船舶等财产取得的所得。9.财产转让所得，是指个人转让证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车辆、船舶等财产取得

13、的所得。股票转让收入：股票转让收入不征收个人所得税。量化资产份额转让：集体企业改制为股份合作企业时，职工个人以股份形式取得的量化资产仅作为分红的依据，不拥有所有权的企业不征收个人所得税；职工个人以股份形式取得的企业量化资产，暂免个人所得税。个人转让股份时，转让所得应当按照个人取得股份时财产转让所得扣除实际费用和合理转让费用后的金额征税。意外收入是指个人获得奖品、赢得奖品、赢得奖品等意外财产的收入。个人收入的应纳税所得额难以确定的，由主管税务机关确定。11.国务院财政部门认定的为单位或者他人提供担保的其他所得个人取得的报酬；个人因其工作单位缴纳相关保险费而获得的非补偿优惠收入。根据国税函2000

14、57号的规定，一些单位和部门在年终总结、各种庆祝活动、业务往来等活动中向其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券；个人所得税按照中华人民共和国所得税法规定的“其他所得”项目计算缴纳，由缴纳所得的单位代扣代缴。17、6.4应纳税所得额和税率的确定，6.4.1每项收入的劳动报酬收入的确定，如果只有一次收入，则该收入为一次所得；属于同一项目连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。报酬所得以每次出版所得为基础：重印同一作品所得，视同另一次报酬所得，征收个人所得税；如果同一作品在报刊上连载后出版，或先出版后在报刊上连载，则应视为两次报酬所得征税，即连载一次，出版一次；如果同一作品在报刊上连载

15、获得收入，则连载后获得的所有收入合并为一次，征收个人所得税。18。同一作品出版时，以预付或分期支付报酬形式取得的报酬收入，应当一次性计算。同一作品出版后，因印数增加而增加报酬的，应当与获得的报酬合并计算两个或者两个以上的个人共同从同一项目取得收入的，每人取得的收入应当按照税法规定扣除费用后计算纳税。19 . 6 . 4 . 2费用收入减去标准及税率、工资、薪金所得，月收入减去费用后的余额2000元为应纳税所得额；此外，税法还规定了附加费用扣除，即每月扣除2000元，然后再扣除2800元。适用范围是：在外商投资企业和在中国境内的外国企业工作并赚取工资和薪金的外国人；申请在中国境内的企业、事业单位

16、、社会团体和国家机关工作的外国专家领取工资和薪金；在中国有住所、在中国境外工作或受雇赚取工资和薪金的个人；获得财政部确定的工资、薪金的其他人员。工资和薪金收入适用5%和45%的九级累进税率。20.工资和薪金所得的适用税率。21.个体工商户的生产经营所得，以每个纳税年度的总收入为应纳税所得额，扣除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额。从事生产、经营的纳税人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，主管税务机关应当核定其应纳税所得额。个人独资企业投资者将全部生产经营所得作为税收收入；合伙企业的投资者应当根据合伙企业的生产经营总收入和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议未约定分配比例的，应当按照生产经营总收入和合伙人人数计算每个投资者的应纳税所得额。上述生产经营收入包括企业分配给个人投资者的收入和企业当年留存的收入(利润)。个体工商户的生产经营所得，适用55%的五级超额累进税率。22.个体工商户生产经营所得适用的税率；23.企业、事业单位的承包经营和租赁经营所得，以每一纳税年度的总收入为纳税所得额