3 模块二 营业税.ppt

1、模块二 营业税,学习目标,了解营业税的基本内容 懂得应缴营业税额的计算 会进行营业税业务的会计处理 会进行营业税纳税申报,内容概要,认识营业税,营业税应纳税额的计算,2,营业税业务的会计处理,3,营业税纳税申报,4,1,5,情境导入,小王月底到税务朱会计那里学习税务的计算和申报。看到朱会计计算营业税时分别用了3%和5%的税率很是奇怪。 小王：朱会计，营业税是怎么计算的，我们就是一个企业，为什么税率还不一样呢？ 朱会计：哦，我们是一家企业，但从事运输和仓储两类业务。这两类业务的营业税税率是不一样的。运输业的营业税税率是3%，仓储业的营业税税率是5%，要分别按照各自的营业额计算的。 小王：原来这样

2、，那怎么知道我们每月有多少运输收入和仓储收入呢？ 朱会计：这个简单。对运输业务收入我们开出“运输业专用发票”，而对仓储收入开出普通发票。核算时在“主营业务收入”科目下设“运输收入”和“仓储收入”两个明细科目，这就可以区分出来了啊。 小王：哦，原来这样。营业税和增值税有什么区别啊？ 朱会计：营业税和增值税是我们国家两个很重要的税种，也是国家税收的一个重要来源。下面我就向你解释一下营业税的有关知识。,讨论 你知道哪些行业要交营业税吗？ 你知道营业税和增资税有什么区别吗？,活动一 认识营业税,活动一 认识营业税,一、 营业税的概念 营业税是对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险等应税劳务；转让无形

3、资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。,二、营业税的征税范围 营业税是流转税之一。它对尚未纳入增值税征收范围内的劳务，转让无形资产和销售不动产实行普遍征收。,活动一 认识营业税,营业税和增值税的征收范围互不交叉，即某项业务若缴纳了增值税，就不用缴纳营业税；若交纳了营业税，就不用缴纳增值税。在社会生产与流通过程中，两个税种互相配合，形成了对货物，劳务，不动产和无形资产的流转普遍征收的税务格局。,活动一 认识营业税,营业税、增值税和消费税的关系,活动一 认识营业税,消 费 税,消 费 税,活动一 认识营业税,除此之外，增值税是价外税，消费税和营业税是价内税；营业税是地方税，是地方财政的主要

4、税种。作为营业税的税收筹划主要应针对每个行业的特点进行。,税目和税率 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产 现行营业税，区分不同行业和经营业务，设计了3档税率,活动一 认识营业税,营业税的起征点 按期纳税的起征点为月营业额1000-5000元 按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元,活动一 认识营业税,活动二 营业税应纳税额的计算,一、营业额的确定及价外费用的内容 营业额指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但下列情

5、形除外：,活动二 营业税应纳税额的计算,（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位和个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位和个人的运输费用后的余额为营业额。,活动二 营业税应纳税额的计算,（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅行者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。,活动二 营业税应纳税额的计算,（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。,活动二 营业税应纳税额的计算,（四）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的

6、，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,活动二 营业税应纳税额的计算,(五)外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,活动二 营业税应纳税额的计算,活动二 营业税应纳税额的计算,按照纳税人应税项目的具体情况不同，营业税的计算公式可细分为以下三个： (一）以收入全额为营业额计算 应纳营业税税额 = 营业额 税率 （二）以收入差额为营业额计算 应纳营业税税额 = （收入全额允许扣除金额） 税率,（三）按组成计税价格计算 组成计税价格=营业成本（1+

7、成本利润率）（1营业税税率）营业税税率 应纳营业税税额 =组成计税价格 税率,活动二 营业税应纳税额的计算,例题解析： 1、某建筑安装工程承建办公楼一栋，该公司将土地工程转包给某建筑公司，协议约定转包费2000000元；装饰及安装工程由本公司自行施工。该工程于当年竣工并通过验收，取得工程结算收入2800000元。计算公司应纳营业税额 【业务解析】 （1）应税营业额=2800000-2000000 =800000 （2）应纳营业税=8000003% =24000,活动二 营业税应纳税额的计算,2、 某海运公司运送一批货物到境外某城市，货物运到所在国港口后改由所在国汽车运输公司将其运至目的地。合同

8、约定全程运费为每吨公里0.4美元，共3500吨，全程为6000公里，海运公司支付境外汽车运输公司220000 美元。美元与人民币的汇率为1：6.8。计算公司应纳营业税额。 【业务解析】 （1）应税营业额=（0.435006000-220000）6.8 =55624000 （2）应纳营业税=556240003% =1668720,活动二 营业税应纳税额的计算,3、某旅游公司组团到青岛旅游，获得旅游收入80000元，其中代旅游者支付交通费30000元，支付食宿费25000元。计算公司应纳营业税额。 【业务解析】 应纳营业税=（80000-30000-25000）5% =1250（元）,活动二 营业

9、税应纳税额的计算,4、某邮局12月实现报刊发行收入150000元，传递函件收入30000元，邮政储蓄收入8000元，邮政收入5500元，销售贺卡邮票等收入4500元，计算公司本月应纳营业税额。 【业务解析】 （1）应税营业额=150000+30000+8000+5500+4500 =198000（元） （2） 应纳营业税=1980003% =5940（元）,活动二 营业税应纳税额的计算,兼营业务营业税的计算： 按规定应分别核算，分别按适用的税率纳税；未分别核算的，从高适用税率。兼营减、免税项目的，应单独核算减、免税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得减税、免税。,活动二 营业税应纳税额的计算

10、,例、某公园本月取得营业收入16000元，其中门票收入6000元，附设卡拉OK舞厅收入10000元（娱乐业税率20%），计算公司本月应纳营业税额。 【业务解析】 （1）门票收入营业税额=60003% =180元 （2）歌舞厅收入营业税额=1000020% =2000元 （3）本月合计应纳营业税额=180+2000 =2180元,活动二 营业税应纳税额的计算,混合销售业务营业税的计算： 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物不征收营业税，而征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。,活动二 营业税应纳税额的计算,例、

11、天华酒店7月承办宴席收入75000元，销售烟、酒、饮料收入8700元。计算应纳营业税额。 【业务解析】 应纳营业税=（75000+8700）5%=4185元,活动二 营业税应纳税额的计算,但是，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应征收增值税，而不征营业税。,活动二 营业税应纳税额的计算,活动三 营业税的会计核算,企业月底计算出营业税应纳税额时应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；缴纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”，贷记“银行存款”账户。,活动三 营业税的会计核算,活动四 营业税的纳税申报,一、纳税期限 营业税的纳税期限分别为5日

12、、10日、15日、1个月或一季度。纳税人具体的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 金融业的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限为1个月,活动四 营业税的纳税申报,纳税人以一个月或一季度为一期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,活动四 营业税的纳税申报,二、纳税地点 纳税人提供应税劳务的向其机构所在地税务机关申报纳税 纳税人转让无形资产的，应当向其机构所在地或居住地税务机关申报纳税；纳税人转让出租土地使用权的，应向土地所在地的