2税务筹划技术：方法与案例.ppt

1、税务筹划技术：方法与案例,武汉大学经济与管理学院会计系 向正军,中国外企每年避税300亿招数解读,中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。 300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以

2、弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。,招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益。 外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。 专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。 跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%

3、是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。 转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。 对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。,招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法。 目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷

4、款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。 外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。,招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。 在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。 国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本

5、国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。 世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。,招数四：钻税法漏洞是外企避

6、税的另一个途径。 中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。 招数五：利用税收优惠政策。,一、税务筹划的概念,税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。简言之，就是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。 企业税务筹划有节税、避税和税负转嫁之分。 税务筹

7、划的四大特征： 1.合法性 2.超前性 3.目的性 低税负和滞延纳税时间 4.综合性 考虑整体税负和资本收益最大化,节税与避税,节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。,节税与避税,节税具有合法性，符合政府政策导向，普遍存在，形式多样。 节税的形式有： （1）利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行节税

8、； （2）在现行税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税； （3）在现行税法规定范围内，在企业筹建、经营、投资与筹资过程中进行节税选择。,避税是一种逆法意识，不违反税法或不直接触犯税法，不符合政策导向。 避税发展趋势： （1）国内避税与国际避税相互交织、相互促进； （2）避税具有国际普遍性； （3）企业避税服务社会化，避税筹划职业化； （4）避税财务会计手段与非财务会计手段并用，避税成为企业的一种经营行为。,税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 广义的避税包括税负转嫁，这种避税不是对缴税的回避，也不是对税法不完善及其缺陷的利用，而是在纳税人直接缴

9、纳税款后，再将税负转移他人，最终由他人负担。狭义的避税不包括税负转嫁，视税负转嫁为独立的税务筹划领域。 税负转嫁只适用于流转税，即纳税人与负税人有可能分离的税种。 特点有：不影响税收收入总量；一般不存在法律责任问题；通过价格调整，适宜于从价计税；直接受商品、劳务供求弹性影响，具有一定风险。,税负转嫁,节 税 避 税 偷、逃、抗、欠、骗税等 税 负 转 嫁,税务筹划是纳税人的基本权利,税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合法收益。,税务筹划权利内容,正当维护对企业资产、收

10、益的经济权利：本能的排他和为己。 具体运用企业享有的社会权利：法律规定并允许的受社会保障的权利。 企业税务筹划权利有特定界限：当税法中存在的缺陷被纠正或税法中不明确的地方被明确后，企业相应的筹划权利就会转换成纳税义务；当国家或政府对税法或条例中的某项（些）条款或内容重新解释并明确其适用范围后，纳税人原有的权利就可能转变成义务；当税法或条例中的某项（些）特定内容被取消后，税务筹划的条件随之消失，企业的筹划权利就转换为纳税义务；当企业因实施税务筹划而对其他纳税人的合法权益构成侵害时，企业的筹划权利就要受到制约，就要转变为尊重他人权利的义务。,二、税务筹划技术,筹划技术，包括免、减、差、割、扣、抵、

11、延、退税八种。 1.免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三种，其中后两种免税方式带有不公平性和随意性。免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量争取免税额最大、免税期最长。 2.减税就是国家对纳税人应缴税款的减征。减税筹划技术就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额最大、减税期最长。 3.税率差异筹划技术就是在不违反税法的前提下，尽量利用税率的差异，使因之减少的应纳税款最大化。在开放的经济环境下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的税款最大化。 4.分割技术就是使应税所得、应税财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使少纳的税款最大化。 5.扣除技术就是使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化

12、。 6.抵免税技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化。 7.延期（缓）纳税技术就是尽量采用延期（缓）缴纳税款的节税技术，即递延纳税。 8.退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退额最大化的节税技术。,税务筹划的基本程序,第一步 分析现有企业涉税经营现状 第二步 具体分析，提供多种税务筹划方案 第三步 筛选税务筹划方案 第四步 各部门沟通协调，执行各税务筹划方案 第五步 分析、总结，信息反馈,税务筹划的形式,纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。 纳税人委托中介机构进行筹划：委托中介机构进行税务筹划是多数纳税人选择的主要形式。目前我国从事税务筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的

13、、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。 纳税人聘请税务顾问筹划：一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税务筹划。,经验总结,要成功地进行税务筹划，必须认真学习并熟练掌握税务筹划的基本理论、基本方法和基本技术，严格区分税务筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。税务筹划应该在合法或不违法的前提下进行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求剑；还不能为筹划而筹划，要服从、服务于企业的财务目标。 有人说，现在是野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税务筹划。税务筹划是明智之举、文明之举、进

14、步之举。,（一）纳税人的财务筹划法,税基递延法 加速折旧法 折旧年限孰短法 存货成本转出孰高法 提取准备金法,税基最小法 收入最小法 税前费用扣除最大化 其它税基最小法 税基分别记账法（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。,税基不同的筹划技巧与案例,例：荣耀机械制造有限公司持有150万元资金，可选择投资产品A或B(增值税率均为17%，所得税率均为33%)，产品A：购进价税和销售价税分别为135万元和210万元，各项费用15万元，全部内销；产品B：进价总额和销售总额分别为138万

15、元合202.5万元，出口比重为90%，各项费用12万元。根据以上资料，可以计算投资方案如下表：,税基宽窄对税负的影响投资,注2.985=205.5*(1-90%)/(1+17%)*17%(即销项税款) 20.051=138/(1+17%)*17%(即进项税款) 18.046=138*90%/(1+17%)*17%(即出口退项税款),财务筹划法应当考虑的非税损益因素 价格变动； 时间价值； 资金成本； 其他非税损益因素。,（二）纳税人的经营筹划,购进的筹划 采购发票，减少违规发票的流入 供货单位的选择,销售的筹划 收取手续费代销与视同买断代销纳税方案的比较 让利促销纳税方案的选择,收取手续费还是

16、买断代销,甲公司与乙公司签订一项代销协议，由乙公司代销甲公司产品10000件，不论采取何种销售方式，甲公司产品在市场上都以每件1000元（不含税）的价格销售。 （1）采取收取手续费方式代销：乙公司以每件1000元的价格对外销售甲公司产品，根据代销数量，向甲公司收取20的代销手续费（应纳营业税）。 （2）采取视同买断方式代销：乙公司每售出一件产品，甲公司按800元的协议价格收取货款，乙公司在市场上仍要以1000元的价格销售，实际售价与协议价之间的差额，每件200元由乙公司所有（应纳增值税）。,计算比较,甲公司收入800万元，增值税销项税额170万元（100017）； 乙公司收入200万元，无增值

17、税，应缴营业税10万元。 甲、乙公司合计收入1000万元，增值税销项税额170万元，营业税10万元。,甲公司收入800万元，增值税销项税额136万元（80017）； 乙公司收入200万元，增值税销项税额170万元（100017），进项税额136万元（80017），应交增值税34万元。 甲、乙公司合计收入1000万元，应交税金170万元，比前者减少10万元，其中甲公司减少34万元，乙公司增加24万元。,筹资渠道的选择 筹资方式有：财政拨款和补贴，金融机构贷款，自我积累法，社会集资和企业间拆借，企业内部集资。 自我积累筹资方法所承受的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税

18、收负担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担，企业之间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资所承受的税收负担。,（三）纳税人的筹资筹划,某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但 1、集体股可以享受免税24万元（20060%20%）的优惠； 2、相当于从国家手中取得24万元的投资。,公司股份筹资筹划,某钢厂1

19、0年积累利润500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率25%，则该企业每年平均缴纳企业所得税10025%=25万元；10年累计应纳企业所得税250万元。若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为25万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（10025）25%10=187.5万元，那么10年减少税负62.5万元。,利用银行借款的筹划,（四）纳税人的企业类型筹划,个人独资企业、合伙企业与公司的选择 李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？ 方案1：成立有限责任公司 企业所得税=1225%=

20、3万元； 个人所得税=(123)*20%=1.8万元 税后收益=12-3-1.8=7.2万元 方案2：成立个人独资公司 个人所得税= 1235%0.675=3.525万元 税后收益=123.525=8.475万元 应选择方案2,分公司与子公司的选择 分公司有利于税前应税所得额相抵 子公司按照法人企业纳税,（五）纳税人企业合并分立的筹划,企业合并纳税筹划：合并产权支付方式的选择 关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）规定，企业合并业务的所得税根据合并的具体方式处理： 1.一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并

21、企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。,2.当合并企业支付给被合并企业股东价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理： （1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，

22、可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。 （2）合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。,企业分立纳税筹划 有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营； 分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等； 有免税项目企业，可计算分析考虑分立 分立有利于获得低所得税税率。,三、筹划技巧与案例,现金折扣、固定资产、坏账转销、票据入账、存货盘存、债券发行、债券折价摊销、资本结构、销售定价、兼营与混合销售等筹划与案例。,现金折扣的筹划与案例,俊益电子公司销售商品100000元，付款条件：2/10，n/30。“净价法”在确认“营

23、业收入”时比“总价法”少记2000元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。,固定资产的筹划与案例,现购：应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本 借：固定资产 98万 财务费用 2万 贷：银行存款 100万 赊购： 1.一般赊购：现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。 例 有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录： 借：固定资产 5000 财务费用 500 贷：应付账款 5500,固定资产的筹划与案例,例：健伦纺织公司于2002年1月1日以面值50000元，票

24、面利率10%、期限6个月的票据交换一台设备。 假定市场利率为12%和10%两种情形，所做分录如下： (1)市场利率为12%，则月利率1%，1元6期利率1%的现值为0.942。 固定资产成本为：50000*(1+10%)*0.942=51810元 购入时： 借：固定资产 51810 贷：应付票据 51810 付款时： 借：应付票据 51810 财务费用 3190 贷：银行存款 55000,(2)市场利率为10%，到期应付设备款的现值等于其面值，此时固定资产可按面值计价。 购入时：借：固定资产 50000 贷：应付票据 50000 付款时：借：应付票据 50000 财务费用 5000 贷：银行存款

25、 55000,2.分期付款赊购：以各次递延付款的现值总数作为固定资产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。 例：杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于2005年1月1日购入一台设备，按规定需在5年内的每年12月31日支付40000元，利率为6%。1元5期利率6%的年金现值为4.2125。 设备的成本=40000*4.2125=168492元 则我们可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备款的会计分录：,注：10110=168492*6% 29890=40000-10110,应付分期设备款逐期计算表,坏账转销的筹划与案例,确认坏账损失需要注意的条件： 1.债务人被依法宣告破产、撤

26、销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款； 2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款； 3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款； 4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； 5.逾期3年以上仍未收回的应收账款。 直接冲销法和备抵法：备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。,宁娜服装公司2008年12月31日应收账款借方余额为453800元，坏账准备金按期末应收账款余额的0.5%提取。2009年3月20日发生坏账损失1500元。2009年10月12日又重新收到前已确认的坏账损失150

27、0元存入银行。,票据入账额的筹划与案例,某公司收到不带息的一年期一张2000万元的商业票据，出票日2009年1月1日，此时的市场利率为7% 面值计价法 现值计价法： 收票时： 借：应收票据 1867.02 贷：营业收入 1867.02 借：应收票据 10.89 贷：财务费用 10.89 (采用实际利率法) 收款时： 借：银行存款 2000 贷：应收票据 2000,应收票据计价方法避税筹划比较,存货盘存的筹划与案例,采用定期盘存制有利于企业避税，因为非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，可以增大企业营业成本，减少企业利润。下面两例子计算结果利润相差1000元，相差率为25%。,存货数量盘

28、存方法筹划比较,债券发行的筹划与案例,对可转换债券的发行，有两种会计处理：一种是认为转换权有价值，而将此价值作为资本公积处理；另一种将全部收入作为发行债券所得。 例：福州天海电子公司于1996年1月1日发行50000元债券，利率为8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附转换权，市场利率为10%，售价46139元，折价3861元。因此债券允许在发行两年后按每1000元债券面值转换成该公司普通股50股，每股面值10元，同类可转换债券市场利率7%，债券售价52079元，转换权价值为5940元(520792-46139) 方法一：确认转换权价值： 借：银行存款

29、52079 应付债券-债券折价 3861 贷：应付债券 50000 资本公积 5940,方法二：不确认转换权价值： 借：银行存款 52079 贷：应付债券 50000 应付债券债券溢价 2076 在采用直线摊销法下，确认转换权价值时，每年摊销772元(3861元/5年)的债券折价，并在每年支付4000元利息基础下，再增加772元的债券折价摊销，企业实际上承担4772元的利息费用；而在不确认转换权价值时，每年摊销415元(2076元/5年)的债券溢价，并在每年支付4000元利息基础上减少415元的债券溢价摊销，企业实际承担3585元的利息费用。 在确认转换权价值的会计处理过程中，会导致企业实际承

30、担的利息增多，企业所得额从而减少，起到了合理避税的目的，因此从有利于企业避税角度出发，应该选用确认转换权价值方法进行会计处理。上例中两种方法之间相差数额为4772-3585=1187元，其相差率为25%。,采用账面价值法时，将被转换债券的账面价值作为转换股票的价值，不确认转换损益。采用市价法时，换得股票的价值基础，是其市价或被转换债券的市价中较可靠者，并确认转换损益。 上例债券于1997年6月30日全部被转换为普通股2500股(50000/1000*50)，当时市价每股25元。福州天海电子公司用实际利率法摊销溢价，至1997年6月30日尚有未摊销额700元，其账面价值为50700，则在两种方法

31、下，转换的分录为 方法一：账面价值法 借：应付债券 50000 应付债券溢价 700 贷：股本 25000 资本公积 25700,方法二：市价法： 借：应付债券 50000 应付债券溢价 700 债券转换损失 11800 贷：股本 25000 资本公积 37500 从企业避税角度出发，应选择市价法比较有利。本例中“债券转换损失”11800元，按所得税率33%计算，可避税额3894元。,债券折价摊销的筹划与案例,例：东光实业总公司于1998年1月1日发行年息7厘，每张面额1000元的企业债券300000元，从1月1日计息，每半年付息一次。该债券于2001年12月31日到期。 安庆法杰德化工公司购

32、入250000元债券，1998年1月1日的市场利率为8厘。 结论：在实际利率摊销法下，债券利息收入逐期增加，而直线摊销法每期均等。因此在总收益相同的情况下，实际利率法的收益是前期少后期多，有利于企业合理避税，因此，应尽量选用实际利率法。,折价摊销法筹划比较表,资本结构的筹划与案例,例：时白利奥钟表有限公司拟定资本结构备选如下，所得税率均为33%。 方案： A B C D E 负债比率 0，1，2，3，4 应纳所得税 198，138，105，64，31 权益收益率 6.7% ，9.38% ，10.7% ，8.71% ，5.36% 只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重

33、，就必然会带来权益资本收益水平提高的效应。 方案E的避税效应最大，但如避税机会成本超过了其避税的收益，会导致企业最终利益的损失。,时白利奥资本结构与税负水平的比较表,销售定价的筹划与案例,销售定价主要表现形式如下： （1）通过控制零部件和原材料的价格高低来影响产品的成本； （2）通过固定资产或使用年限的确定来影响产品成本； （3）通过产品销售价格以及销售佣金、回扣来影响产品销售收入； （4）利用控制的运输系统，收取较高或较低的运输装卸、保险费来影响产品销售成本； （5）通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，来影响企业的成本和利润； （6）通过技术、管理、广告

34、、咨询等劳务费用来影响企业生产成本和利润； （7）通过提取管理费的的高低来影响企业的成本； （8）通过提供贷款和利息的高低来影响企业的成本费用； （9）通过人为地制造呆账、损失赔偿，以此增加企业的费用支出。,昌顺利铁球有限公司，注册资本为600万美元，南昌厦声实业股份占75%，为450万美元；深圳长盛实业发展公司以240万美元的价格将一套生产线卖给江西昌顺利铁球有限公司，其中150万美元作为投资。但经有关部门评估，认定该生产线按市场正常价格合80万美元。这就是说，深圳长盛实业发展有限公司不仅通过转让定价收回了投资，还白赚了25%的股本。而且深圳长盛实业有限公司多收的价款，计入固定资产原值，在生

35、产中要逐渐提取折旧摊销，计入成本费用，从而也冲减了一部分企业利润，相应减少了国家税款。,（1）机械设备购销业务中的转让定价,（2）原材料购销业务中的转让定价,兴旺达型材有限公司与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司，康旺达实业公司符合国家有关优惠规定，可享受三年的免税待遇；同时康旺达实业公司以兴旺达型材有限的产品为原材料；这样兴旺达型材有限公司就可以通过低价供给所属康旺达实业公司原材料，转移利润，逃避税收。,（3）租赁业务中的转让定价,租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上。一般地，关联企业一方出于降低税负目的，将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方，并按有关规

36、定收取足够高的租金，最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠，税负最低。 即使不考虑转让定价这一因素，租赁业务仍是企业减轻税负的重要方式。首先，对承租人来说，不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险，而且可以以支付租金方式冲减利润，减少税基。其次，对出租人来说，可以较轻易地获得租金收入，而租金收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠。 外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据凭证，足以证明是由对方国家银行提供的出口信贷的利息，可以按扣除利息后的余额征收10%的所得税。,兼营与混合销售筹划与

37、案例,兼营与混合销售的避税筹划原理 设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则有： 应纳增值税税额=Y*D*t1 应纳营业税税额=Y*t2 当二者税负相等时有： Y*D*t1 = Y*t2 ，则D= t2/t1 。 由此可以得出结论： 当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际的增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。 纳税人实际增值率=增值额/经营收入总额 =(经营收入总额-允许扣除项目金额)/经营收入总额,税法规定兼营行为的征税办法：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。 兼营行为的产生有两种可能： 1.增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务； 2.营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。,在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。 在第二种情况下，由于企业原来