2010年企业所得税汇算清缴要点讲解.ppt

1、e-mail: ,主讲人： 康 健 中国注册税务师 高级税务咨询师 高级会计师 联系方式：手机:电话：办） 二零一一年三月,2010年企业所得税汇算清缴要点讲解,目录,三、成本费用,二、 收入,一、工作策略,四、纳税调整,五、亏损弥补及税收优惠,77390亿元，同比增长22.64%,前 言 2009年4月16日在结合内、外资企业所得税汇算清缴工作经验的基础上，重新制定了企业所得税汇算清缴管理办法。 因此，对所得税汇算清缴工作必须从科学纳税、合理纳税的角度进行重新把握和解读。,企业所得税汇算清缴工作策略,一：所得税税收政策有效性判断 企业开展

2、年度所得税汇算清缴工作时，需要正确地判断所适用的所得税政策的有效性，在今后相当长的一段时间里，所得税制体系中将出现新旧文件并存的情况。 判断标准 文件有效性目录：一 二,二：遵循程序 汇算清缴工作必须按照一定的程序进行，其基本步骤： 1纳税申报表并附送相关材料 纳税人于年度终了后5个月内或实际经营终止之日起60日内汇算清缴，自行进行税收纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表，并同时附送年度决算报表等资料 。亏损企业还申报吗？,2税务机关受理并审核纳税申报资料 主管税务机关主要审核纳税人名称、电话、地址、银行账号等基本资料，并同时审核报送的资料。 3主动纠正申报错误 纳税人在汇算清缴期内发现当年企

3、业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。 超期调整的情形 二,4税务机关确定应纳（或补退）所得税金额 纳税申报资料经审核确认无误后，税务机关确定企业当年度应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下年度企业所得税。,5清缴税款 纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。 纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照征管法的有关规定，办理申

4、请延期缴纳税款手续。,6汇算清缴结束后的后续工作 汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和检查。 2010年税收专项检查 政策链接：新一轮税务稽查风暴已经展开,三：关注细节 在汇算清缴中要注意细节，防范风险。在财务核算上，企业习惯性地将资本性支出变为经营性支出，如“固定资产”处理错误；费用支出取得的原始凭证不规范，无据支出较多，假票、废票入账；个人费用错误列支；没有正确开具或取得发票等等。 如：企业内部应税行为票据问题,四：税务审核 1.企业财务部门检查涉税审批、审核事项 （1）税收优惠项目的审批或备案。 企业经营领域和投资战略应根据国家优惠政策的调整，但这种调整能否

5、享受国家的优惠政策需经有关部门审批或者备案之后，企业才能享受有关的税收优惠政策。 政策链接 后续管理规定： 审批or备案 ？管理规定： 川国税 川地税,（2）资产损失税前扣除的审批 除特别规定的情形外未经税务机关审批的企业资产损失不得税前扣除。 资产损失税前扣除政策 一 二 不需审批的资产损失 因资金直接拆借而发生的损失 房地产企业土地闲置费的扣除 销售自己使用过的固定资产损失扣除 以前年度未扣除的资产损失税务处理,2对于特殊事项的检查与判断 1跨年度的材料成本税前扣除 2虚报亏损的税务处理 3.查增所得额补亏 4.未申报追缴问题 5.征收方式改变前期亏损的处理,3.汇总纳税 对居民企业在中国

6、境内跨省、自治区、直辖市设立不具有法人资格营业机构的企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理办法。 财政部规定 税务总局规定 后续规定： 二级分支机构管理一般规定 二级分支机构身份不明 建安企业规定 跨地区经营建筑企业所得税征收 省内跨区域：四川有关规定： 国税 地税？,年度纳税申报表体系,企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表和企业所得税年度纳税申报表（B类）两套报表构成。 企业所得税年度纳税申报表的组成： 实行查帐征收方式的，企业所得税年度纳税申报表（A类）由1张主表、9张通用附表、6张行业附表。 附表一至附表四和主表有关行次

7、存在勾稽关系，称为一级附表；附表五至附表十一和附表三有关行次存在勾稽关系，称为二级附表。 申报表填写顺序原则上应为二级附表、一级附表、主表。,附表十二为关联业务往来报告表，企业填写完成主表和附表一至十一后，根据 “是否存在关联关系和关联交易”的选择来判定是否填写附表十二。 企业所得税年度纳税申报表（B类）, 适用于按照核定征收管理办法缴纳企业所得税的纳税人年度申报时使用，其报表格式与企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）相同。 如果涉及减免税应该再报送附表五税收优惠明细表,二、企业所得税政策解析,会计税税收差异 永久性差异： 1、应纳税所得额会计利润 减少所得税额（纳税调减） 会计确认收入

8、税收不确认（国债利息） 会计未确认费用损失税收允许扣除（加扣） 2、 应纳税所得额会计利润 增加所得税额（纳税调增） 会计不确认收入税法计收入（视同销售） 会计确认为费用损失税法不允许扣除（罚款）,暂时性差异: 对企业所得税和会计暂时性差异要完成两次以上的调整， 1、当期应纳税所得额 会计利润（纳税调增）（折旧） 未来将减少所得税额 2、当期应纳税所得额会计利润（纳税调减）（分期销售确认收入） 未来将增加所得税额,应纳税所得额的计算,老税法： 应纳税所得额= 收入总额 各项扣除 以前年度亏损 免税所得,新税法： 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入（减计收入） 扣除额（小于零即为亏损）

9、 允许弥补的以前年度亏损,一、收入的确认,（一） “主营业务收入” 1.销售货物收入 （1）企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 确认条件政策规定 房地产企业产品完工条件的规定 （2）特殊交易类型规定：,2.提供劳务收入 企业所得税法实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 补充规定,3.让渡资产使用权收入 利息收入 企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 租金收入 企业

10、所得税法实施条例规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 跨年租金收入的确定 前支付？后支付？ 特许权使用费收入 企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,4.建造合同收入 纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等的主营业务收入。 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,（二）其他业务收入 1.“材料销售收入”：销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入。 2.“代购代销手续费收入”：从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。 注：专业

11、从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入。,3.“包装物出租收入”： 出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金。 4.“其他”： 在“其他业务收入”会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。,（三）视同销售收入 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。,（1）非货币性交易视同销售收入 执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，非货币性交易，按照税法规定确认的视同销售收入。 根据会计准则的规定，在非货币性资产交换具有商业实质，并且换出资产

12、和换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，税法与会计无差异不需调整。,（2） 货物、财产、劳务视同销售收入 企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税法规定确认的视同销售收入。 容易混淆的政策 解答 买赠行为 案例分析 增值税？ 视同销售价格规定 增值税呢？ 资产处置收入确定原则 思考：XX奶制品企业用自产产品招待客人 文具厂将自产文具用于管理部门 冰箱厂生产企业将冰箱用于职工食堂,二、营业外收入 税收中的营业外收入是指企业在营业外收入科目核算的与其生产经营没有直接关系的各项收入。,（1）固定资产盘盈 执行企业会计制度、小企业会计制度的企

13、业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“营业外收入”账户核算。 执行企业会计准则的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“以前年度损溢调整”账户核算。,（2）处置固定资产净收益 企业因处置固定资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。 应关注的是，按照会计准则确认的处置固定资产净收益与按照税法确认的处置固定资产净收益很可能存在差异。由于税法与会计准则存在差异，则需要通过纳税调整项目明细表进行纳税调整。,（3）非货币性资产交易收益 执行新会计准则的企业，发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性资产交换，按其换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额确认为非货币性资产交

14、易收益。,执行企业会计制度和小企业会计制度的企业，实现的与收到补价相对应的收益额确认为非货币性资产交易收益。企业在年度纳税所得税申报表时，将其账上记载金额直接填入收入明细表中“营业外收入”一栏。 所得税年度申报时需要企业关注的是：“非货币性资产交易收益”一栏，只有收到补价方的企业，才需要填写。支付补价方，不需要填写。,（4）出售无形资产收益 企业因处置无形资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到收入明细表中“处置无形资产收益”栏。 注意：按照会计准则确认的处置无形资产收益与按照税法确认的处置无形资产收益可能存在差异。在计算企业所得税年度报表时，

15、则需要通过纳税调整项目明细表进行纳税调整。,（5）罚款收入 企业在日常经营管理活动中取得的各种罚款收入。 （6）债务重组收益 企业重组业务企业所得税处理规定： 以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得；发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得；债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得。,执行新企业会计准则的企业债务重组收益直接通过“营业外收入”账户核算。因此可以根据“营业外收入”账户直接填列收入明细表中“营业外收入”项目下“债务重组收益”栏。税务处理与会计处

16、理相同，不需做纳税调整处理。 执行企业会计制度小企业会计制度的企业会计上不确认债务重组所得，将债务重组收益通过“资本公积”帐户核算。所以年度所得税申报时不收入明细表中“营业外收入”项目下“债务重组收益”栏，而是直接到纳税调整项目明细表（附表三）对应的栏目内。例1-11,（7）政府补助收入 政府补助收入，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。 企业会计准则的规定。 执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，则通过“补贴收入”账户核算。在年度所得税申报表时，无论会计上如何核算政府补助收入，一律到收入明细表中“营业外收入”栏下的“政府补助收入”项目。 还有一部分企业将政府补助收入通过“资本

17、公积”账户核算。在年度所得税申报时，通过纳税调整项目明细表中“其他”栏进行纳税调整。 特例一2 二1.1 从政府获得的拆迁补偿款企业所得税问题 重置固定资产的折旧可否在税前抵扣,（8）捐赠收入 捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 执行准则的企业，接受捐赠资产时，通过“营业外收入”帐户进行核算。 执行制度的企业，接受捐赠资产通过“资本公积”账户进行核算。,税收规定： 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 ；接受捐赠的非货币性资产，按其公允价值确定收入额。 一次性计入或分次计入所得 2010年财产收入的取得确认原则 无偿划拨股权

18、所得税处理 注意：接受非货币性捐赠转入“资本公积”账户的是捐赠额与相关费用的差额，调整时要按捐赠额进行调增处理。在年度所得税纳税申报表时，接受捐赠收入不填收入明细表，直接通过纳税调整项目明细表中“接受捐赠收入”栏进行调增应纳税所得额处理。,（9）其他 纳税人按照国家统一会计制度核算、上述项目未列举的其他营业外收入。在所得税年度申报时到收入明细表。如果企业会计处理与税务处理有差异的，将差异数据通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。 应付帐款问题 违约金收入问题： 一种情况：签订了合同，合同未进行就违约了。 一种情况：合同进行中违约了。,二、成本费用,1、主营业务成本 白条入账问题 赔偿金

19、扣除的票据问题 主营业务成本主要包括销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。每一项内容分别与“主营业务收入”中的“销售货物收入”、“提供劳务收入”、“让渡资产使用权收入”、“建造合同收入”的数据对应。,（1）“销售货物成本”从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。 （2）“提供劳务成本”从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人发生的主营业务成本。,（3）“让渡资产使用权成本”让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）发生的使用费成本以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、

20、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算发生的租金成本。 （4）“建造合同成本”纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等发生的主营业务成本。,当会计上已确认收入，但税法上规定不应确认收入的，在收入进行纳税调减的同时对应的成本也要做相应的调减处理。相反会计上未确认收入，但税法规定应确认收入的，在在收入进行纳税调增的同时对应的成本也要做相应的调增处理。,2、其他业务成本 其他业务成本包括材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、其他等。每一项内容分别与“其他业务收入”中“材料销售收入”、“代购代销收入”、“包装物出租收入”、“其他”的数据对应。,（1）“材料销售

21、成本”纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等发生的支出。 （2）“代购代销费用”纳税人从事代购代销、受托代销商品发生的支出。 （3）“包装物出租成本”纳税人出租、出借包装物发生的租金支出和逾期未退包装物发生的支出。 （4）“其他”纳税人按照国家统一会计制度核算、上述项目未列举的其他业务成本。,3、视同销售成本 视同销售成本是指纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税成本。企业按税法规定确认视同销售收入的同时，均应确认与之相配比的视同销售成本。,成本费用明细表中“视同销售成本”包括非货币性交易视同销售成本；货物、财产、劳务视同销售成本；其他视同销售成本。在年度所得税申报时，

22、应分别与 “视同销售收入” 项目下的“非货币性交易视同销售收入”，“货物、财产、劳务视同销售收入”，“其他视同销售收入”的数据对应。,4、营业外支出 纳税人与生产经营无直接关系的各项支出。 （1）固定资产盘亏 固定资产盘亏是指纳税人在资产清查中发生的固定资产盘亏。对于盘亏的固定资产，应及时办理固定资产注销手续，在按规定程序批准处理之前，应通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算。批准处理时再转入“营业外支出”账户核算。年度所得税申报时企业可以根据“营业外支出”账户中记载的固定资产盘亏额成本费用明细表”。 政策依据,2）处置固定资产净损失 企业因处置固定资产而发生的净损失通过“营业外

23、支出”账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到成本费用明细表中“处置固定资产净损失”栏。 固定资产报废损失,（3）出售无形资产损失 企业因处置无形资产发生的净损失通过“营业外支出”账户核算。在年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到成本费用明细表中“处置无形资产损失”栏。,（4）债务重组损失 税收规定：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的损失；发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿损失；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。,执行新企业会计准则

24、的企业在年度所得税纳税申报表时，可以根据“营业外支出”账户直接填列成本费用明细表中“营业外支出”项目下“债务重组损失”栏。税务处理与会计处理相同，不需做纳税调整处理。,执行企业会计制度小企业会计制度的的企业则分成两种情况： 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。,（5）罚款支出 企业发生的各项罚款支出，在会计核算时计入“营业外支出”账户。企业在年度所得税纳税申报时将“营业外支出”账户中记载的罚款支出直接到成本费用明细表”中“罚款支出”栏

25、。,（6）非常损失 企业发生的非常损失通过“营业外支出”账户进行核算。企业年度所得税申报时将“营业外支出”账户中列支的“非常损失”直接到成本费用明细表。对因会计准则与税法之间存在差异而需要进行调整的金额，则需通过纳税调整项目明细表进行纳税调整。 假币损失如何扣除？,（7）捐赠支出 纳税人实际发生的货币性资产、非货币性资产捐赠支出。企业发生的捐赠支出，包括公益性捐赠和非公益性捐赠、直接捐赠，通过“营业外支出”科目核算。企业在年度所得税申报时直接根据“营业外支出”账户列示的捐赠支出额成本费用明细表”中“捐赠支出”栏。,5、期间费用 纳税人按照国家统一会计制度核算的销售（营业）费用、管理费用和财务费

26、用的数额。其数据取自会计核算的数据。 （1） “销售（营业）费用”纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“销售费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第4行。 （2） “管理费用”纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行根据“管理费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第5行。 （3） “财务费用”纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据“财务费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第6行。,特殊项目： 1.环保专项资金（弃置费用扣除） 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 上述专项资金提取后改变用途

27、的，不得扣除 问答 2.劳保支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 3.手续费 企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策 比例及限制 代收费手续费扣除,三、营业税金及附加项目 纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。 注：企业计提的上述税金是否上缴，如在汇算清缴期内没上缴则在年度所得税申报时通过纳税调整项目明细表（附表三）做调增应纳税所得额处理。,房地产开发企业按预收收入计算缴纳的营业税税金及预缴的土地增值税按国税发2009年31号文件规定可以在所得税前扣除，如果企业将此部分税款未计提直接计入“待摊费用”或在“应交税费”科目借方挂着，

28、则年度所得税汇算时通过纳税调整项目明细表（附表三）做调减应纳税所得额处理。,四、资产减值损失项目 执行新企业会计准则的企业本行根据“资产减值损失”科目的数额计算，执行企业会计制度的企业计提资产减值准备，通过“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目核算，不通过本行反映，在填制年度所得税申报表时到“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”相关栏目内。,企业按照资产减值准则的规定计提的准备金包括： 固定资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备、生产性生物资产减值准备等 。 税收企业所得税法第十条第（七）项规定，未经核定的准备金支

29、出，在计算应纳税所得额时不得扣除。 补充规定 经核定的准备金 保监会规定 金融企业 小额贷款公司属于金融企业？,五、公允价值变动损益项目 纳税人交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。实行新会计准则的企业根据“公允价值变动损益”科目的数额计算。,六、投资收益项目 投资收益，包括企业以各种方式对外投资所取得的收益。包括持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资实现的投资收益。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定

30、的日期确认收入的实现。,3、投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。（原来只适用于转让全资子公司或持股90%以上的企业） 普通转让投资未分配利润扣除 房地产开发企业注销前有关企业所得税处理,三、纳税调整项目,（一）收入类调整项目的 1、视同销售收入 会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。 2、接受捐赠收入 因为根据新会计准则，接受捐赠的货币性及非货币性收入通过“营业

31、外收入”帐户核算，与税法规定一致，无需调整。因此，只有执行企业会计制度的企业，将接受捐赠收入纳入“资本公积”帐户核算，但转入资本公积的是捐赠收入与相关费用的差额，与税法存在差异，需通过此栏作调增处理。,3、不符合税收规定的销售折扣和折让 本栏不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。 商业折扣现金折扣 4、未按权责发生制原则确认的收入 纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。主要是分期收款收入确认、持续时间超过12个月劳务收入确认、利息、租金、特许权使用费、产品分成等收入确认方面的差异,5、按权益法核算长期股权投资对初始投资

32、成本调整确认收益 纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。,6、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 如果企业在会计核算上采用权益法核算长期投资，则在被投资企业当年产生盈利时，投资企业也按持股比例计算投资收益；如果被投资企业当年亏损，则投资企业也按持股比例计算投资亏损计入当期损益。但根据税法规定，投资收益的确认是以被投资方作出利润分配决定的日期确定。 溢价转增资本,7、特殊重组 纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。 根据会计准则规定，

33、非同一控制下企业合并，被合并方应按资产公允价值作销售处理，可能产生转让所得或转让损失。 政策规定 8、一般重组 纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。 企业重组业务企业所得税管理办法,9、不征税收入 此栏“调减金额”数据来源于收入明细表附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表第12行“不征税收入总额”。 企业所得税法第七条规定，不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。从纳税申报表格式和填表说明看，纳税申报表上的“不征税收入”仅在事业单位、社会团体、民办非企业单位

34、收入项目明细表上出现，纳税调整也仅调整此表上的不征税收入，工商企业一般不涉及此项内容。 不征税收入 国务院规定的不征税收入 政府拨付资金主要形式的税收规定 特殊优惠 问答,10、免税收入 纳税人已并入利润总额中核算的符合税收规定免税条件的收入或收益。具体包括： （1）国债利息收入：纳税人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 房地产企业取得的开发收益 （3）符合条件的非营利组织的收入 符合条件的非营利组织T8

35、4的收入，不包括除国务院财政、税务主管部门另有规定外的从事营利性活动所取得的收入。如非营利性组织取得的租金收入、资产转让收入等均不属于免税收入范围。,11、减计收入 纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)规定的标准。生产销售国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品按10%的规定比例减计的收入。,12、减、免税项目所得 （1）免税所得 根据所得税法实施条例规定：将蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、

36、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞；国务院根据税法授权制定的其他各项目为免征企业所得税的项目 “公司农户”经营模式企业所得税优惠 初加工问答：,（2）减税所得 根据所得税法实施条例规定：将花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖；国务院根据税法授权制定的其他各项目取得的所得减半征收的部分为减半征收企业所得税的项目。,（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 纳税人从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)文规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的

37、投资经营的所得额。不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用该项目的所得。 企业所得税法实施条例第八十七条第二款规定：“企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。” 补充通知规定：,（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 纳税人从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目减征、免征的所得额。 企业所得税法实施条例第八十八条第二款规定：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第

38、一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,企业在年度所得税申报时应予以关注的是企业所得税法实施条例第八十九条的规定，上述减免税项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 优惠政策谁享受 燃煤电厂脱硫除尘装置的总承包方，是否可以享受优惠政策 文件规定,（5）符合条件的技术转让所得 居民企业技术转让所得免征、减征的部分。 企业所得税法实施条例第九十条规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

39、政策链接 2010年新规定 （6）其他 国务院根据税法授权制定的其他减免所得。,13、抵扣应纳税所得额 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 促进创业投资企业发展有关税收政策 总局管理规定 14、其他 此栏企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整的其他收入类项目金额。,成本费用所得税前扣除原则,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （法第八条）,（二）扣除类调整项目的 1、工资、薪金支出 关于合理工资薪金问题 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业

40、按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资总额的构成 工资判断 总局关于工资扣除的答复 控制 管理,2、职工福利费支出 根据企业所得税法实施条例第四十条的规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 财务通则规定 剩余福利费处理 剩余福利费税务补充规定 福利费会计范围规定 福利费税收范围 税收优先原则 扣除答疑 福利费票据问题,3、职工教育经费支出 根据企业所得税法实施条例第四十二条的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分

41、，准予在以后纳税年度结转扣除。 例外：可以一次性扣除的情形4 列支范围：岗位培训,4、工会经费支出 根据企业所得税法实施条例第四十一条的规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。 工会经费票据问题 补交的会费扣除问题,5、业务招待费支出 根据企业所得税法实施条例第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。 业务招待费列支范围 计算基数 投资类公司的业务招待费扣除 房地产企业办？,6、广告费和业务宣传费支出 根据企业所得税法实施条例第四十四条的规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广

42、告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除，也就是指本年度发生的广告费和业务宣传费中不符合广告费和业务宣传费条件及符合扣除条件的广告费和业务宣传费超过销售(营业)收入15%的部分作调增处理；但超过销售（营业）收入15% 的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 不能做广告 案例 能做广告但过去不能扣除 能扣除的情形 特殊规定 自产产品用于市场推广金额确认,7、公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 捐赠范围 总局规定 公益性组织 扣除管理 红十字总会 捐

43、赠管理新规定 新公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 向妇联捐款扣除问题 向中华全国总工会捐款扣除问题,8、利息支出 此项企业向非金融机构借款计入财务费用的利息支出需作纳税调整的部分。 （1）企业所得税法规定，企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。 向个人借款利息支出可否税前扣除？ 政策规定 问答 同期同类贷款利率相关问题 实务处理,（2）企业所得税法还规定企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、

44、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。 提而不付的利息扣除问题,（3）企业实际支付给关联方的利息支出，若其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过规定比例、且不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 关联方借款利息的规定 企业向关联自然人借款利率是否可以超过同期同类贷款利率,利率,资债比,A,B,C,D,（4）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 （5）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完

45、工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 （6）企业投资者投资未到位而发生的利息支出,9、住房公积金 根据实施条例第三十五条的规定，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳住房公积金，准予扣除。 四川规定,10、罚金、罚款和被没收财物的损失 罚金是指人民法院判处犯罪分子强制向国家缴纳一定数额金钱的刑罚方法；罚款，是行政处罚的一种，是指行为人的行为没有违反刑法的规定，而是违反了治安管理、工商、行政、税务等各行政法规的规定，行政执法部门依据行政法规的规定和程序决定对行为人采取的一种行政处罚；没收财物，是指将违法人的财物、现金、债权等财产收归国家所有，以弥补因其违法造

46、成的损失。 注意的是合同违约的补偿金、逾期偿还银行贷款加处的罚息是可以正常在税前扣除的。无须进行纳税调整。 代垫诉讼费扣除 法院判决企业支付的赔偿金扣除问题,11、税收滞纳金 根据企业所得税法规定，税收滞纳金不允许税前扣除。 12、赞助支出 企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。根据该规定，认定赞助支出，主要是要区别它与公益性捐赠和广告支出的差别。,13、各类基本社会保障性缴款 企业所得税实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准提取并实际为职工己经缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费

47、、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费，准予扣除。对于超出规定比例缴纳、提而未缴和重复上缴的部分，应予纳税调增。,纳税人本期己提取但未实际上缴的基本保障缴款，即己计入“管理费用”，暂挂“其他应付款项“的，应全额调增应纳税所得额；另外在保险公司等营利性机构为职工投保同样险种的基本保险均不得扣除。 企业代职工缴纳的社保扣除问题,14、补充养老保险、补充医疗保险 企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准、提而未缴和重复上缴的部分应作纳税调增处理。但是，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除

48、。 补充养老保险会计处理 四川省补充医疗保险规定,15、与取得收入无关的支出 企业在所得税年度纳税申报表时，将本纳税年度实际发生与取得收入无关的需要调增的支出额填入此行。如企业为第三方担保发生的担保损失与本企业生产经营无关，做调增处理。 比如：字画古董 有关呢？,16、不征税收入用于支出所形成的费用 根据实施条例第十条的规定，企业在计算亏损时，是要将不征税收入予以事先减除，如果允许将不征税收入用于支出所形成的费用在税前扣除，这等于是使不征税收入得到了重复税前扣除，享受了两次税收优待。因此，企业所得税法实施条例第二十八条规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除。 免税收入呢？,17、加

49、计扣除 （1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 此行纳税人为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按实际发生研究开发费用的50%加计扣除的金额。 形成无形资产加计摊销的50%不在调整表第19栏反映。 企业在计算申报所得税时，按照国家税务总局制定的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）文执行加计扣除。 研发费用税前扣除管理 亏损企业能加计扣除吗？,（2）安置残疾人员所支付的工资 “安置残疾人员所支付的工资”：纳税人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 残疾人员

50、工资扣除的后续管理 （3） 国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资： 国务院根据税法授权制定的其他就业人员支付工资优惠政策。 （4）其他 此行国务院根据税法授权制定的其他加计扣除额。,19、其他 企业所得税年度申报时，此行会计与税收规定有差异需要纳税调整的其他扣除类项目金额。 房地产新项目调研费用,（三）资产类调整项目的 1、财产损失 企业财产损失税前扣除是指纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。,二、不同类别资产税务处理,（一）固定资产的处

51、理 企业所得税法对固定资产的定义 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,固定资产的计量,-固定资产的初始计量 以各种方式取得的固定资产，取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产的后续计量 由于会计处理与税收处理规定的不同，固定资产的账面价值与计税基础会产生差异。 会计：账面价值=实际成本累计折旧减值准备 税法：计税基础=实际成本准予扣除累计折旧,固定资产按照以下方法确定计税基础：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资

52、产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费） 2007年12月31日之前购置的固定资产,自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 会计准则：达到预定可使用状态公司对公司的奖励税前是否可以扣除 购入的旧设备如何提取折旧？ 购入已达使用年限的旧固定资产折旧呢？ 固定资产暂估入账问题 12个月仍未取得发票怎么办,融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （手续费、律师费、差旅费、印花税）,盘盈的

53、固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； 按以下规定确定其入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；对方视同销售，固定资产按公允价值计量。,改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,4固定资产的折旧,折旧方法：直

54、线法（年限平均法、工作量法） 由于技术进步等原因，可以缩短折旧年限或者 采取加速折旧（双倍余额递减法、年数总和法） 折旧年限：规定最低折旧年限 (1)房屋、建筑物，为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(5)电子设备，为3年。 净残值：合理估计,采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于最短折旧年限的60%；采取加速

55、折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 管理规定,固定资产的加速折旧法,下列固定资产不得计算折旧扣除： （）房屋建筑物以外未投入使用的固定资产 （）以经营租赁方式租入的固定资产； （）以融资租赁方式租出的固定资产； （）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 （）与经营活动无关的固定资产 （）单独估价作为固定资产入账的土地 （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产差异 上述2、3、4、6项为会计规定不得计算折旧的固定资产，可见在折旧范围上会产生差异，造成计税基础与账面价值不一致。,5不得计算折旧扣除的固定资产,3、长期待摊费用的确认 在税务处理上，长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限

56、在1个纳税年度以上（不含1年）的各项费用。,改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 ； （二）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销； 改建支出适用79号文吗 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限；,（三）固定资产的大修理支出， 符合固定资产的大修理支出的条件，是指同时符合下列条件的支出 ： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 体现划分收益支出和资本性支出的要求。 总局问答 修理费的扣除 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。,（四）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 筹办期税务处理 税务处理 凡事要早打算,4、无形资产 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务