4第四章 企业主要经济业务的核算4.ppt

1、第四章 企业主要经济业务的核算第四节 产品生产业务的核算,一、产品生产业务的核算内容 材料的消耗 工资福利的计提和发放 固定资产的折旧 制造费用的分配结转 完工产品的验收入库,二、费用的回顾,直接材料 直接费用生产成本 直接人工 “产品” 其他直接费用 产品成本 费用 间接费用制造费用 “车间” 管理费用 “厂部、行政管理部门” 期间费用 财务费用 “利息、汇兑损益、手续费” 当期损益 销售费用 “销售、促销”,三、账户设置 （一）账户名称：生产成本、制造费用 1、账户性质：成本费用类 2、账户结构：借（ ）：费用的发生 贷（ ）：费用的结转 余（借）：尚未结转的费用 3、明细账：按产品品种、

2、生产单位设置 （二）账户名称：管理费用、财务费用、销售费用 1、账户性质：损益类（费用类） 2、账户结构：借（ ）：费用的发生 贷（ ）：费用的结转 余 ：无余额,（三）账户名称：应付职工薪酬（工资、福利的内容P.76） 1、账户性质：负债类 2、账户结构：借（ ）：实际支付 贷（ ）：计提应付 余（贷）：尚未支付 3、明细账：工资；职工福利 （四）账户名称：累计折旧 1、账户性质：资产类（特：资产的抵减账户） 2、账户结构：借（ ）：已提的减少和转销数 贷（ ）：计提的折旧数 余（贷）：已计提的累计折旧数,（五）账户名称：库存商品 1、账户性质：资本类 2、账户结构：借（ ）：完工产品验收入

3、库 贷（ ）：销售等发出产品 余（借）：库存的产品数,四、账务处理小结 （一）生产业务 生产成本 “产品” 制造费用 “车间” 借： 管理费用 “厂部行政” 财务费用 “利息手续费” 销售费用 “销售促销” 贷： 应付职工薪酬 原材料 累计折旧 银行存款 库存现金 例题：P.81 例4 / P.84 例7-11 / P.88 例15、16、19、20 / P.259（一）2、9 / P.261（二）10-14、16、17、27,（二）结转业务 1、结转制造费用 借：生产成本 贷：制造费用 2、产品完工结转入库 借：库存商品 贷：生产成本 例题：P.90 例23、24,（三）差旅费 1、出差前（

4、预支、预借差旅费） 借：其他应收款 贷：库存现金 / 银行存款 2、出差归来（报销差旅费） 借：管理费用/制造费用 （实际耗用数） 库存现金（差额） 贷：其他应收款 （原借出数） 例题：P.88 例17.18 / P.249（三）4、14、15 / P.261（二）6,五、原材料的计价方法（P.78） （一）个别计价法（又称：分批认定法） 关键点：确认发出材料的所属批次 （例题：P.78 例1） 优点：发出存货、期末存货的成本合理准确 缺点：管理难度大，核算成本高 适用范围：品种不多，数量不大，单位价值高的存货 注：企业会计准则规定：不能替代使用、特定项目专门购入或制造的存货，采用个别计价法确

5、定发出存货的实际成本。,（二）先进先出法（又称：顺序收付法） 关键点：先购进的先发出 例题：P.79 例2 特点：期末存货成本比较接近现行的市场价值 （1）物价上涨时：高估当期利润和库存存货价值； （2）物价下跌时：低估当期利润和库存存货的价值。 P.259 五（三）,全月一次加权平均法（） （三）加权平均法 移动加权平均法 月初成本 + 本月收货的成本 （总成本） 1、存货单位成本= = 月初数量 + 本月收货数量 （总数量） 2、本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本 3、月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本 例题：P.80-81 例3 / P.259（三） 优点：（1）

6、仅在月末一次计算加权平均单价，平时只记领用数量，不计算领用存货 的成本（金额），计较简单； （2）在市场价格上涨下跌时，计算出来的单位成本比较平均折中。 缺点：平时无法从账上提供 发出 和 结存 的单价及金额，不利于加强对存货的管理。,六、固定资产折旧的核算 （一）计提折旧的固定资产的范围 1、企业应当对所有的固定资产计提折旧（插入下页固定资产的回顾），除下列情况（例外）P.86 （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）提前报废的固定资产 （3）单独计价入账的土地 2、固定资产增减时，折旧计提的时间范围 要点：当月不变，下月变 （1）当月增加的固定资产：当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

7、（2）当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月起不计提折旧。 P.258（17）,3、固定资产回顾： （1）按经济用途 经营用 非经营用固定资产 使用中 在用 视同使用：季节性经营、出租、修理 （2）按使用情况 未使用 新添置等待使用、改扩建 不需用 多余、不适用、等待处置 生产经营用 非生产经营用 在用 出租（经营租赁租出） （3）按综合分类 融资租入 土地（特殊，过去已估价单独入账的土地） 未使用 不需用 不在用 (特殊) 土地：征地补偿费计入房屋、建筑物，不计入土地价值 土地使用权=土地,（二）固定资产折旧的计算方法 相关概念（P.85)： （1）应计折旧额：固定资产原值 扣除 预计

8、净残值后的金额。 （原值 预计净残值） （2）预计净残值：固定资产预计使用寿命终了时，企业从该项资产处置中获得的 扣除 处置费用后的金额。 （预计残值 预计清理费用） P.257 二（16）,1、年限平均法（又称：直线法） 关键点：折旧额均衡分摊到各期 计算公式一： 固定资产原值-（预计残值- 预计清理费用） 原值- 预计净残值 年折旧额 = = 预计使用年限 预计使用年限 月折旧额 = 年折旧额12 例：P.87 例12 P.258五（一）,P.258 五（一）解答： 500 000-（10 000-20 000） 年折旧额= = 25 500 20 月折旧额=25500 / 12 = 2

9、125,平均年限法 计算公式二： 固定资产年折旧额 1- 净残值率 年折旧率 = 100% = 100% 固定资产原值 预计使用年限 月折旧率 = 年折旧率12 年折旧额 = 固定资产原值年折旧率 月折旧额 = 固定资产原值月折旧率 注释：折旧率：折旧额与固定资产原价的比率； 净残值率：净残值与固定资产原价的比率。 例：P.87 例13 /P.258-259（二） / P.258（18）,附：公式的推绎： 固定资产年折旧额 年折旧率 = 100% 固定资产原值 （固定资产原值 - 净残值） 预计使用年限 = 固定资产原值 1 - 净残值率 = 100% 预计使用年限,P.259五（二）解答：

10、1 - 净残值率 1 4% 年折旧率 = 100% = 100% =9.6% 预计使用年限 10 年折旧额 = 原值 * 年折旧率 = 20 000 * 9.6% = 1920（元） 月折旧率 = 9.6% / 12 = 0.8% 月折旧额 = 20 000 * 0.8% = 160 （元） 借：制造费用 160 贷：累计折旧 160,2、工作量法 固定资产原价-预计净残值 每单位工作量折旧率 = 预计总工作量 月折旧额 = 月工作量每单位工作量折旧额 例：P.87 例14,七、其他业务处理 （一）实发工资 1、提现 借：库存现金 贷：银行存款 2、发放工资 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金,（二）代扣款项 1、内部转账的代扣款 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款 2、受外单位委托的代扣款 （如：代缴的个人所得税） （1）代扣时： （2）实际支付时: 借：应付职工薪酬工资