税收实体法与税收程序法.ppt

1、税法基本原理,1,2,3,第四节 税收实体法,税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。是税法的核心部分。 税收实体法结构的特点：规范性（一税一法）、统一性（税收要素固定）。 涉及实体法的七个要素，分别是：纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限、纳税地点。,4,第四节 税收实体法,税收制度：国家的各种税收法令和征管办法的总称。 广义的税制：税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理制度、税务机构和税务人员制度、税收计会统制度。 狭义的税制：税法,5,一、纳税人,1.纳税义务人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。,一、纳税人,2.与纳税

2、人有关的概念： （1）负税人： 实际负担税款的单位和个人。 不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。 纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。 纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税，具有转嫁性）。 （2）代扣代缴义务人： 有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 （3）代收代缴义务人： 有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。 （4）代征代缴义务人： 因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。,7,二、课税对象,1.含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。 2.作用基础性要素：

3、 （1）是区分税种的主要标志， （2）体现征税的范围， （3）其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定。,二、课税对象,3.与课税对象有关的3个要素： （1）计税依据（税基） 计税依据：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。,9,二、课税对象,（2）税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。 【课税对象与税源的关系】课税对象是据以征税的依据；税源则表明纳税人的负担能力。,10,二、课税对象,（3）税目 1.含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。 2.作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑税目税率表，如：消费税、营业税、资

4、源税）。 3.分类：分为列举税目和概括税目两类。 列举税目：是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法（又分为细列举、粗列举），如：消费税。 概括税目：是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目（又分为小概括、大概括）。如：营业税。,11,二、课税对象,【例题多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（）。A.课税对象是国家据以征税的依据B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的E.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定 正确答案AD答案解析课税对象

5、是一种税区别于另一种税的最主要标志；从实物形态分析，课税对象与计税依据是不一致的；从所得税（包括企业所得税和个人所得税）来看，其课税对象与税源是一致的。计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对课税作出的规定。,12,三、税率,税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。 税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。,13,三、税率,1.比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。 （1）形式：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率； （2）特点：税率不随课税对象数额的变动

6、而变动；课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；计算简便；税额与课税对象成正比。 2.累进税率：是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率。 即：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。,14,2011年9月1日起适用,2011年9月1日起适用,美国,2020/8/4,17,美国,2011年9月1日起：3500元,三、税率,（1）全额累进税率： 【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额300010%300。 （2）超额累进税率： 【举例】征税对象为3000时，用超额累进税率计算，应纳税额15003%150010%19

7、5。 超额累进税率特点：计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率。,22,三、税率,23,0-1500元,9000-35000元,4500-9000元,1500-4500元,三、税率,速算扣除数:全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。其作用是为了简化计算。 【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额300010%300； 用超额累进税率计算，应纳税额15003%150010%195。 全额累进税率计算的应纳

8、税额与超额累进税率应纳税额的差额=300195105，为速算扣除数。 用超额累进税率计算的应纳税额300010%-105=195。,24,三、税率,速算扣除数=全额累进税率计算的应纳税额-超额累进税率计算的应纳税额 超额累进税率计算的应纳税额=全额累进税率计算的应纳税额-速算扣除数,25,三、税率,（3）超率累进税率适用于土地增值税 （4）超倍累进税率（了解） 超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。,26,三、税率,【例题单选题】下列关于累进税率的表述正确

9、的是（）。A.超额累进税率计算复杂，累进程度缓和，税收负担透明度高B.全额累进税率计算简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式，不尽合理C.计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率D.计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率 正确答案B答案解析超倍累进税率计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。,27,三、税率,3.定额税率（1）含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。（2）目前使用：土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品。（3）

10、基本特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。,28,三、税率,【考题多选题】在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（）。A.资源税B.城镇土地使用税C.耕地占用税D.土地增值税E.城市维护建设税 正确答案ABC 答案解析2010年考试当年，资源税、城镇土地使用税、车船税和耕地占用税等属于地区差别定额税率，土地增值税采用超率累进税率，城市维护建设税采取比例税率。 【提示】按现在最新的规定，2011年11月1日起，资源税中的原油、天然

11、气采用比例税率。,29,三、税率,4、税率的其他形式,30,三、税率,（1）名义税率与实际税率 名义税率是指税法规定的税率。 实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。 通常：名义税率实际税率， 原因：（注意多选题）计税依据与征税对象可能不一致；税率差异；减免税的使用；偷漏税；错征税款。,31,三、税率,（2）边际税率与平均税率 边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。 在比例税率条件下，边际税率等于平均税率， 而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。,32,三、税率,（3）零税率与负税率 零税率是以零表示的

12、税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。 负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。,33,三、税率,34,三、税率,例如：某人2013年5月的工资收入8500元 则： 免征额3500元 应纳税所得额为5000元 边际税率为20% 应纳税额=500020%-555=445（元） 平均税率=4455000=8.9% 实际税率（有效税率）=4458500=5.24%,35,三、税率,【例题多选题】税率是税收政策的核心要素，下列关于税率的表述正确的有（）。A.定额税率与课税对象价值量大小成正比B.在累进税率条件下，边际税率往往高于

13、平均税率C.速算扣除数是为解决全额累进税率计算税款复杂而引入的D.超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率E.相对于全额累进税率而言，超额累进税率的计算方法复杂，但累进程度比较缓和 正确答案BDE 答案解析定额税率与课税对象价值量大小没有关系；速算扣除数是为解决超额累进税率计算税款复杂而引入的。,37,四、减免税,减税指减征部分税款，免税指免征全部税款 减免税权限：减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执行。 1.减免税的基本形式 （1）税基式减免使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。 具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨

14、期结转等,38,四、减免税,【区分起征点与免征额】 起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。 免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。 区别：当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税。 比较：享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。,39,四、减免税,收入为2000时，起征点为800，收入超过起征点，对收入全额征税，应纳税额2000适用税率；

15、收入为2000时，免征额为800，收入超过免征额，对超过800的部分征税，应纳税额（2000800）适用税率,40,四、减免税,（2）税率式减免适用于流转税（解决某个行业或产品）具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。 （3）税额式减免具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。,41,四、减免税,2.减免税分类：法定减免、临时减免（困难减免）、特定减免（大多是定期减免） 3.与减免税相对立的，是加重税负的措施，包括两种形式： （1）税收附加：也称地方附加 （2）税收加成：加一成相当于加征应纳税额的10% 个人所得税法规定，对劳务报酬所得畸高的，可以实行加成

16、征收。,42,四、减免税,【例题单选题】假设某人取得劳务报酬收入48 000元，免征额为800元，税率为20%，若规定计税依据超过2000030000元的部分，加征2成，超过3000040000元的部分，加征5成，超过40000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为（）元。A.12600B.12280C.19200D.18880 正确答案B 答案解析应纳税额2000020%1000024%1000030%（4800080040000）40%12280（元）,43,四、减免税,【例题单选题】通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是（）。A.法定式减免B.税率式减免C.税额式减免D.税基式减免

17、 正确答案D 答案解析通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是税基式减免。,44,四、减免税,【例题单选题】减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合。下列关于税收减免税表述，正确的是（）。A.增值税即征即退是税基式减免税的一种形式B.增值税的减免税由全国人大规定C.免征额是税额式减免税的一种形式D.零税率是税率式减免税的一种形式 正确答案D答案解析增值税即征即退属于税额式减免；增值税的减税、免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，依照国务院制定的行政法规的规定执行；免征额是税基式减免。,45,五、纳税环节,生产环节（如资源税）、 流通环节（商品税）、 分配环节（

18、所得税）、 消费环节（车辆购置税）,46,六、纳税期限,1.决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件 2.形式： （1）按期（如流转税） （2）按次（如耕地占用税、屠宰税） （3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税）,47,六、纳税期限,【例题单选题】下列各课税要素，与纳税期限的选择密切相关的是（）。A.纳税人B.计税依据C.纳税环节D.课税对象 正确答案D 答案解析采取哪种形式的纳税期限缴纳税款，同课税对象的性质有着密切关系。,48,六、纳税期限,【例题多选题】按照税收实体法要素的规定，下列表述正确的有（）。A.纳税人是税法中规定的负担税款的单位和个人，包括自然人和法

19、人B.计税依据是课税对象量的体现C.在累进税率条件下，名义税率等于实际税率D.零税率表明纳税人仍负有纳税义务，但不需缴纳税款E.税目的作用是进一步明确征税范围 正确答案BDE 答案解析负税人是税法中规定的负担税款的单位和个人；在累进税率条件下，边际税率高于平均税率，名义税率和实际税率没有这样的对应关系。,49,七、纳税地点,2013.5.24日发布 财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税201337号 ） 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第四十二条 增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居

20、住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,50,七、纳税地点,国家税务总局 关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告 国家税务总局公告2012年第57号 第三十三条 本办法自2013年1月1日起施行。 国家税务总局关

21、于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）、国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知（国税函2008747号）、国家税务总局关于跨地区经营外商独资银行汇总纳税问题的通知（国税函2008958号）、国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司汇总计算缴纳企业所得税问题的通知（国税函200933号）、国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函2009221号）和国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司所属分支机构2008年度预缴企业所得税款问题的通知（国税函2009674号）同时废止。,51,七、纳税地点,

22、第二条 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。 国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石

23、油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。 铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。,52,53,54,第五节 税收程序法,55,1、税款征收中,1、税款征收中：,56,2.税收保全措施和强制执行措施,2.税收保全措施和强制执行措施,57,2.税收保全措施和强制执行措施,58,无,逾期,2.税收保全措施和强制执行措施,59,60,2.税收保全措施和强制执行措施,基本案情某县国税局城区分局征管人员于2000年11月20日

24、对个体双定户纳税情况进行检查时，纳税人王某声称将于2000年11月30日前迁往外地经营，拒绝接受检查。征管人员认为王某有逃避缴纳11月份应纳税款的可能性，于11月21日以分局名义向王某下达限期缴纳税款通知书，责令其于11月26日前缴纳11月份应纳税款300元。王某对此不满，并在11月23日开始租用车辆拉走部分货物。征管人员发现后于当日向王某下达提供纳税担保通知书，责令其于11月24日前提供纳税担保。王某以未到法定的纳税期限为由拒绝提供纳税担保，也拒绝缴纳税款，征管人员多次与其协商未果。11月27日经催缴王某仍未缴纳税款。28日，城区分局根据税收征管法第27条规定，经县局局长批准，对其采取税收强

25、制执行措施，扣押了其部分货物，并依法对其处以300元罚款。王某对税务机关采取的税收强制执行及罚款决定不服，认为法定的纳税期限应是12月10日，在此期限之前税务机关应采取税收保全措施，而不是税收强制执行措施，更不应当给予处罚。,61,2.税收保全措施和强制执行措施,复议决定11月30日王某以该县国税局采取税收强制执行措施不当，处罚适用法律错误为由，向其上一级税务机关某市国税局申请复议，要求撤销该县国税局作出的强制执行行为及处罚决定。市国税局经研究后作出维持原具体行政行为的复议决定。,62,2.税收保全措施和强制执行措施,法理评析本案的关键是正确区分税收保全措施与税收强制执行措施的适用条件。税收征

26、管法第26条规定：“税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。”税收征管法第27条规定：“从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。”,63,2.税收保全措施和强制执行措施,根据这两条规定，税收保全措施和税收强制执行措施均要求必须责令限期缴纳在先，二者在采取的查封扣押行为的方式