【中南财经政法大学】《中级会计学》课件-第12章 收入.ppt

1、2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第1页,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 11,收入与费用,12,讲授者 毛宏安 电话 62410162 Email ,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第2页,11 收入、费用和利润,理解收入、收益和费用等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第3页,11 收入、费用和利润,重点 商品销售收入的确认；售

2、后回购与回租；建造合同 收入的确认等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。,教学重点与难点,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第4页,一、收入 （一）收入的概述 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念营业收入。,11 收入、费用和利润,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。

3、 同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。,！,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第5页,1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 企业转让无形资产使用权、出售原材料

4、、对外投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第6页,2.收入的分类 按收入的性质可分为： 销售收入 劳务收入 让渡资产收入 按经营业务的主次可分为： 主营业业务收入 其他业务收入,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第7页,3.收入、收益和利得的辨析 收益，又称

5、利润，其确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。会计收益是某一会计期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，是一个会计期间资产的净增加。 收益收入费用 在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。 利得是指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易或事项的权益（净资产）的增加。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第8页,（二）收入的确认与计量 1.销售商品收入的确认与计量 （1）销售商品收入的确认标准（同

6、时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。,！,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第9页,与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风

7、险和报酬转移给购货方，应当关注交易实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第10页,（2）销售商品收入确认条件的具体应用 下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收

8、入： 办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。,1

9、1 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第11页,下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入： 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面

10、价值结转成本。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第12页,（3）销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式（如分期收款销售商品），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实

11、际发生时计入当期损益。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第13页,商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种

12、不符合要求等原因而发生的退货。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第14页,2.提供劳务收入的确认与计量 （1）提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,11 收入、费用和利润,对于销售

13、商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。,！,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第15页,（2）提供劳务收入确认条件的具体应用 下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入： 安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 包括在商品售价内可区分的服务费

14、，在提供服务的期间内分期确认收入。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第16页,艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入。 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，

15、在提供服务时确认收入。 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第17页,（3）提供劳务收入的计量 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法： 已完工作的测量。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 已经发生的成本占估计总成本的比例。 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前

16、会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第18页,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分

17、和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第19页,3.让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权所获得的收入。包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；出租包装物、无形资产取得的租金收入等（我国企业会计准则将出租固定资产的租金收入排除在收入范畴之外）。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入

18、企业 收入的金额能够可靠地计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第20页,4.建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索 赔、奖励等形成的收入。,11 收入、费用和利润,不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。,！,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第21页,（三）收入的会计处理 1. 收入的一般核算,11 收入

19、、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第22页,11 收入、费用和利润,例题,L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500 000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第23页,L公司的有关会计处理如下： 5月10日收到货款时 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000 5月28日发出商品时 借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入 400

20、 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 同时 借：预收账款 32 000 贷：银行存款 32 000,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第24页,2.现金折扣销售的核算,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第25页,3.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第26页,11 收入、费用和利润,例题,A企业于2005年10月7

21、日销售一批甲商品给w公司，价款200 000元，增值税34 000元，销售成本130 000元，销货款于2005年12月31日尚未收到。A企业于2006年12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第27页,A企业的有关会计处理如下： 2005年10月7日销售时 借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 借：主营业务成本 133 000 贷：库存商品 133 000 2005年12月25日发生折让

22、时 借：主营业务收入 8 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1 360 应收帐款 9 360 2005年12月30日收款 借： 银行存款 224,640 贷：应收帐款 224,640,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第28页,11 收入、费用和利润,4.特殊情况销售收入的会计处理,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第29页,11 收入、费用和利润,例题,假设案例1L公司5月5日发给S厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认

23、收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第30页,L公司的有关会计处理如下： 5月5日发出商品时 借：发出商品 350 000 贷：库存商品甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款 借：应收帐款S厂 95 000 贷：应交税费增（销） 85 000 银行存款 10 000 7月20日确认收入 借：应收帐款S厂 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品 350 000,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第31页,5. 售后回购的会计处

24、理 若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入，则,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第32页,6.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件

25、毛宏安制作,第33页,11 收入、费用和利润,销 售 退 回,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第34页,11 收入、费用和利润,例题,A企业于2005年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款400 000元，增值税68 000元，销售成本330 000元，销货款于2005年12月31日尚未收到。A企业于2005年12月27日接到w公司通知，w公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。A企业与w公司就退货事项已进行了协商。 A企业于2005年12月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。2006年2月1日A企业与w公司就退

26、货事项协商不成，A企业2006年2月14日（2006年年报尚未报出）收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设A企业所得税税率为33%，盈余公积提取比例为15%。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第35页,A企业的有关会计处理如下： （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整 400 000 贷：应收账款w公司 468 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68 000 （2）调整计提的坏账准备 借：坏账准备 23 400 贷：以前年度损益调整 23 400 （3）调整销售成本 借：库存商品 330 000 贷：以前年度损益调整 330 000,11 收入、费用和利润

27、,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第36页,（4）调整应交所得税 借：应交税费 应交所得税 15 378 贷：以前年度损益调整 15 378 （400 000330 00023 400）33% （5）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配” 借：利润分配未分配利润 31 222 贷：以前年度损益调整 31 222 （400 000330 00023 40015 378） （6）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 4 683.30 贷：利润分配未分配利润 4 683.30 (31 22215%) （7）调整报告年度会计报表有关项目的数字,11 收入、费用和利润,2006年10

28、月,中级财务会计课件毛宏安制作,第37页,11 收入、费用和利润,7.分期收款的会计处理,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第38页,11 收入、费用和利润,例题,A企业采用分期收款方式向D企业销售产品10件，每件售价5万元，计50万元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本3万元，增值税率17%。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第39页,A企业的有关会计处理如下： 发出商品时 借：发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 取得第一次货款时 借：银行存款 146 250 贷：主营业务收入 125 000 应交税费应交增值税(销项税额) 21 250 结

29、转销售成本 借：主营业务成本 75 000 贷：发出商品 75 000 以后三次会计处理同上。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第40页,11 收入、费用和利润,8.代销商品的会计处理 （1）视同买断,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代理业务负债 或代销商品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：代理业务负债（代销商品款） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款朗

30、能公司,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第41页,11 收入、费用和利润,例题,A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/ 件，成本120元/ 件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。B实际销售时，售价24 000元，增值税4 080元。要求：按视同买断进行处理。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第42页,A企业（委托方）的有关会计处理如下： 将商品交付B时 借：发出商品 12 000 贷： 库存商品 2 000 收到

31、代销清单时 借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 同时， 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 收到B汇来的货款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第43页,B企业（受托方）的有关会计处理如下： 收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：代理业务负债 20 000 实际销售时 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税(销项税额) 4 080 借：主营业务成本 20 0

32、00 贷：受托代销商品 20 000 借：代理业务负债 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：应付账款A 23 400 将款项付给A时 借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 23 400,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第44页,11 收入、费用和利润,（2）收取手续费,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代理业务负债 （代销商品款）,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：应付帐款朗能公司 应交税费应交增值税(销项税额),借：应交

33、税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款朗能公司,借：代理业务负债 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入,借：销售费用 贷：应收帐款晓泽公司,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第45页,11 收入、费用和利润,例题,A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/ 件，成本120元/ 件，增值税率17%。B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：

34、按收取手续费方式进行处理。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第46页,A企业（委托方）的有关会计处理如下： 将商品交付B时 借：发出商品 12 000 贷： 库存商品 2 000 收到代销清单时 借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 同时， 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 借：销售费用 2 000 贷：应收账款 2 000,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第47页,收到B汇来的货款 借：银行存款 21 400 贷：应收账款 21 400 B企业（

35、受托方）的有关会计处理如下： 收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：代理业务负债 20 000 实际销售时 借：银行存款 23 400 贷：应付帐款 23 400 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第48页,借：应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 贷：应付账款A 3 400 借：代理业务负债 20 000 贷：受托代销商品 20 000 将款项付给A时 借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 21 400 主营业务收入 2 000,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛

36、宏安制作,第49页,11 收入、费用和利润,9.劳务收入的会计处理 （1）劳务完工程度的确定方法,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第50页,（2）计算公式 在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为： 本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 本年确认的成本 劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第51页,11 收入、费用和利润,例题,甲软件开发公司于2005年8月12日接受客户定货，为客户研制一项管理软件，工期约7个月，合同规定总价款为500

37、0000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。 2005年8月15日，通过银行收到客户首期付款3125000元，至2005年末，甲公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第52页,甲公司的有关会计处理如下： 收到客户首期付款时，应作如下会计分录： 借：银行存款 3125000 贷：预收账款 3125000 发生劳务成本时，应作如下会计分录： 借：劳务成本 2750000 贷：应付工资等 2750000 2005

38、年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录： 2005年应确认的收入50000006003000000（元） 借：预收账款 3000000 贷：主营业务收入 3000000,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第53页,2005年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录： 2005年应确认的费用（2750000+1000000）600 2250000（元） 借：主营业务成本 2250000 贷：劳务成本 2250000 2006年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录： 借：劳务成本 1000000 贷：应付工资等 1000000 完工收到客户

39、第二期付款时，应作如下会计分录： 借：银行存款 1875000 贷：预收账款 1875000,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第54页,完工时确认剩余收入，应作如下会计分录： 完工时应确认的收入50000001003000000 2000000（元） 借：预收账款 2000000 贷：主营业务收入 2000000 完工时确认剩余费用，应作如下会计分录： 完工时应确认的费用 （27500001000000）1002250000 1500000（元） 借：主营业务成本 1500000 贷：劳务成本 1500000,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级

40、财务会计课件毛宏安制作,第55页,10.工程施工的会计核算,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第56页,11 收入、费用和利润,例题,东方建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2003年7月开工，预计2005年9月完工。最初，预计工程总成本为1800万元，到2004年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为2100万元。该项工程于2005年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元 项 目 2003年 2004年 2005年 至目前为止已发生的成

41、本 630 1575 2080 完成合同尚需发生成本 1170 525 已结算工程价款 900 900 500 实际收到价款 850 860 590 要求：根据上述资料，编制东方建筑公司2003年、2004年和2005年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第57页,甲公司的有关会计处理如下： （1）2003年的会计分录： 登记实际发生的合同成本 借：工程施工 630 贷：应付工资、原材料等 630 登记已结算的工程价款 借：应收账款 900 贷：工程结算 900 登记已收的工程价款 借：银行存款 850 贷：应收账款 850,11 收入、费

42、用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第58页,登记确认的收入、费用和毛利 2003年的完工进度630/（6301170）35% 2003年确认的合同收入200035%700万元 2003年确认的毛利（20006301170）35%70万元 2003年确认的合同费用70070630万元 借：工程施工毛利 70 主营业务成本 630 贷：主营业务收入 700 （2）2004年的会计分录： 登记实际发生的合同成本 借：工程施工 945 贷：应付工资、原材料等 945,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第59页,登记已结算的工程价款 借：应收账款

43、 900 贷：工程结算 900 登记已收的工程价款 借：银行存款 860 贷：应收账款 860 登记确认的收入、费用和毛利 2004年的完工进度1575/（1575525）75% 2004年确认的合同收入200075%700800万元 2004年确认的毛利（20001575525）75%70 145万元 2004年确认的合同费用800（145）945万元 2004年确认合同预计损失（175%） 25万元,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第60页,借：主营业务成本 945 贷：主营业务收入 800 工程施工毛利 145 借：管理费用

44、合同预计损失 25 贷：存货跌价准备预计损失准备 25 2005年的会计分录： 登记实际发生的合同成本 借：工程施工 505 贷：应付工资、原材料等 505 登记已结算的工程价款 借：应收账款 500 贷：工程结算 500 登记已收的工程价款 借：银行存款 590 贷：应收账款 590,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第61页,11.其他业务收入的一般会计核算 “其他业务收入”科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（在非货币性资产交换具有商业实

45、质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组等实现的收入。 企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。企业以原材料进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的原材料的公允价值，借记有关资产科目或“应付账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目等科目。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第62页,11 收入、费用和利润,（1） 材料销售业

46、务的会计处理,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第63页,11 收入、费用和利润,（2）让渡资产使用权的会计处理 利息收入 企业应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。 借：应收利息 贷：其他业务收入 等 超过利息收款期限而尚未收回利息的，应当停止计提利息，同时冲回原已计提的利息。 使用费收入 出租无形资产、包装物等收到租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第64页,11 收入、费用和利润,二、费用 （一）费用的概念及确认 费用是与收入相对应而存在的。它有广义和狭义两种概念： 广义的费

47、用是指企业的一切经济利益的减少，表现为资产的流出或折耗，或者是负债的增加。费用会导致利益减少。广义的费用包括：狭义费用、投资损失和营业外支出等。 狭义的费用 指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 投资损失 是企业对外投资发生的损失。 营业外支出 指企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的各项支出。如出售固定资产、无形资产净损失等。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第65页,11 收入、费用和利润,根据我国企业会计准则的定义，狭义的费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括营业成本和期间费用。 企业在

48、一定会计期间发生的费用中，为生产一定种类和一定数量的产品（或提供劳务）而发生的各种耗费，称为这些产品（或劳务）的成本，如生产产品所耗费的直接材料费、直接人工费和间接制造费用。 企业在一定期间所发生的不能直接归属于某种产品成本的费用，称为期间费用。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第66页,11 收入、费用和利润,费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期的费用，不论其款项是否支付，均作为本期费用；反之，不属于本期的费用，即使其款项已在本期支付，也不作为本期费用。 企业会计制度规定，凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各

49、期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本、费用。 在确认费用时，应当划清生产经营费用与固定资产购建支出的界限。属于固定资产购建所发生的，应当将其计入相应固定资产的购建成本，不得计入当期费用；属于当期生产经营费用的，不得计入固定资产购建成本。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第67页,11 收入、费用和利润,（二）费用的分类 1. 按照费用的经济用途分类 （1）生产成本。指构成产品生产成本的费用。按计入成本的方式不同，又分为直接材料费、直接人工费、其他直接费用和间接制造费用四类。这些费用应当按照实际发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，直接计入或分配计入所生产产品的成本。

50、（2）期间费用。期间费用是指企业当期发生的不能归属于某种产品的成本，而应当从当期收入中得到补偿的费用。它与当期生产产品的数量没有直接关系，而与当期实现的收入直接相关，应当直接计入当期损益。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第68页,11 收入、费用和利润,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第69页,11 收入、费用和利润,2. 按照费用的经济内容分类 （1）外购材料费。指企业为生产而耗用的一切从外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 （2）外购燃料费。是指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种燃

51、料。 （3）外购动力费。是指企业为进行生产而耗用的从外部购进的动力。 （4）工资费用及福利费。是指企业应计入生产费用的职工工资，以及按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。 （5）折旧费。是指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第70页,11 收入、费用和利润,（6）利息支出。是指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。 （7）税金。是指企业应计入费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税等。 （8）其他支出。指不属于以上各项目的费用支出。 费用按经济内容进行分类，可以反映企业在一定时期发生了哪些费用，数额各是多少，可以分析

52、企业各个时期各种费用占全部费用的比重，考核费用计划的执行情况。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第71页,11 收入、费用和利润,（二）营业成本和税金的核算,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第72页,（三）管理费用的核算 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用.,11 收入、费用和利润,管理费用包括,企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中

53、介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。同一控制下企业合并发生的直接相关费用，也在本科目核算。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第73页,11 收入、费用和利润,（1）公司经费。包括企业行政管理人员工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。

54、 （2）工会经费。指按职工工资总额2%计提拨交工会的经费。 （3）职工教育经费。指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，一般在职工工资总额1.5%的范围内掌握使用。 （4）劳动保险费。指企业支付离退休职工的退休金（包括实行社会统筹办法的企业按规定交纳的统筹退休金）、医药费（包括离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费，以及按规定支付给离休干部的各项经费等。 （5）待业保险费。指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。 （6）董事会费。指企业最高权力机构为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制

55、作,第74页,11 收入、费用和利润,（7）咨询费。指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用。包括聘用经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。 （8） 聘请中介机构费。指企业聘请中介机构所支付的费用。 （9） 诉讼费。指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。 （10） 业务招待费。指企业为业务经营的合理需要而交际支付的应酬费用，在下列限额内据实列支：全年销售净额（扣除折让、折扣后的净额）在1 500万元以下的，不超过年销售净额5；超过1 500万元（含1 500万元），但不足5 000万元的，不超过该部分的3；超过5 000万元（含5 000万元），但不足一亿元的，不超过该部分的2

56、；超过一亿元的，不超过该部分的1 。 （11）税金。指企业按照规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。 （12）技术转让费。指企业使用非专利技术而支付的费用。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第75页,11 收入、费用和利润,（13）矿产资源补偿费。指按照规定交纳的矿产资源补偿费。 （14）无形资产摊销。指专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权等无形资产摊销的价值。 （15）研究与开发费。指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用。包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品试制和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的费用以及试制失败损失等。 （16） 排污费。指企业按规定交纳的排污费用。 （17） 存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）。指在存货清查时发生的存货盘亏、毁损和盘盈。 （18）其他费用。,2006年10月,中级财务会计课件毛宏安制作,第76页,11 收入、费用和利润