第4章 借贷记账法应用.ppt

1、第四章 借贷记账法的应用,2,本章教学内容,资金筹集过程账户设置和核算 供应过程账户设置和核算 生产过程账户设置和核算 销售过程账户设置和核算 利润形成与分配账户设置和核算,3,资金筹集,资金使用（循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,材料采 购业务,资金退 出业务,产品生 产业务,产品销售业务,补充：工业企业资金运动过程示意图,资金筹集,4,第一节 筹集资金核算,一、筹集资金的途径 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。 。,企业 筹集 资金 途径,所有者（投资人）投入的资金,向债权人借入的资金,5,二、所有者投入资本的核算,(一)资本金制度 公司

2、制企业资本最低限额：,我国实行的是注册资本金制度,有限责任公司：3万；（1人有限公司：10万）,股份有限公司：500万；上市股份公司 5000万,6,（二）企业接受投资的物质形态,货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资 ,7,（三）投入资本的核算,实收资本 减少的资本金 所有者投入的 资本额 期末所有者投资的 实有数,所有者权益类账户,注意：股份有限公司投入资本账户股本,8,投入资本的举例,2005年1月， 南江公司成立， 收到投资者投入的 货币资金200 000元， 存入银行；设备两台， 每台价值50 000元； 专利权一项， 价值80 000元,借： 银行存款 200 000 固定资产

3、 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000,实收资本 380000,9,三、借入资金的核算,（一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。 短期借款 长期借款,10,短期借款,贷,借,归还数,借入数（借入的本金）,余额：尚未偿还数,11,长期借款,贷,借,归还的本息数,1、借入的本金 2、各期负担的利息,余额：尚未归还的本息数,12,财务费用,贷,借,借款负担的 利息费用,转出的发生额,13,负债的核算举例,2005年2月6日， 南江公司向银行借入期限 为3个月、年利率5%的借款 100 000元，年

4、款项存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,短期借款 登记到期偿还的 登记取得的短期 短期借款 借款 100000 期末尚未偿 还的短期借款,借入时不核算利息,14,假定南江公司以 银行存款支付 本月利息15 000元，,借：财务费用 15 000 贷： 银行存款 15 000,支付利息时：,注意：长期借款的利息不一定计入财务费用,若应付的利息未支付记入“应付利息”,15,归还借款本金时,借：短期借款 * （长期借款） 贷： 银行存款 *,16,供应过程的主要经济业务 材料采购成本的核算 思考： 如果你从上海购买了一台笔记本电脑，价款是5000元，另通过快递公司

5、支付了100元的运费，你这台电脑的采购成本是多少？,第二节 供应过程的核算,17,用货币资金购买材料（或赊购），形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。,一、供应过程核算的任务,供应方,采购企业,材料 （或货物）,现金、银行存款等,18,供应过程涉及的会计处理,1、采购及付款核算 2、采购成本的计算 3、材料验收入库核算,19,二、采购业务核算设置的帐户,“材料采购”账户 “原材料”账户 “银行存款”账户 “应付账款”账户 “应交税费应交增值税”账户,注意各账户的明细账户设置,20,资产类账户,21,注意与材料采购账户的区分,22,注：明细帐按债权人名称设置,23,24,补充知识点增值税,哪

6、些企业缴纳增值税，如何计算？,25,关于增值税,1、增值税是针对工业企业、商业企业的产品增值额征收的一种流转税。 2、根据企业规模大小,26,增值额、增值税含义及计算,例：某办公桌生产企业是增值税一般纳税人，生产一张桌子需要材料的成本是400元（外购），桌子的售价是1000元。 增值额：600元 增值税：60017%（税率）,27,增值税计算方法,当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=不含税销售额税率 =100017%=170（元） 进项税额=材料不含税买价税率 =40017%=68（元） 应交增值税=170-68=102（元）,28,增值税实质流转税,购货时：向供应商支付交款

7、外，支付增值税进项税额。 销货时：向客户收取增值税销项税额。 销项和进项的差额：企业应缴纳的增值税。,29,【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：材料采购 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446,三、供应过程基本经济业务的核算,现购,30,【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：材料采购

8、乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,三、供应过程基本经济业务的核算,赊购,31,【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020,三、供应过程基本经济业务的核算,偿还货款,32,【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：材料采购 乙材料 500 贷：银行存款 500,三、供应过程基本经济业务的核算,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料乙材料 6 500 贷：材料采购 乙材料 6 50

9、0,33,供应过程核算账户示意图,现 购,赊 购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,34, 一次购入多种材料，共同发生采购费用。 分配的标准： 材料的重量、体积、买价等 分配的公式：,知识点：采购费用的分配,35,【例】上述例1和例2中，购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,借：材料采购 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,36,（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。其中甲材料1600千克，单价10元，共计16 000元；乙材料800千克，单价16元，共计12 800元；合计

10、买价28 800元，增值税率17%。增值税4896元。 （2）以现金支付上述甲、乙材料的运费480元、装卸费240元，按照重量比例分配。 （3）上述甲、乙材料到达，验收入库后，按实际成本转账。 （4）15日，以银行存款归还6日欠东方工厂货款。 （5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。 （6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。 （7）上述材料入库，按实际成本转账。,供应过程练习题:,37,第三节 生产过程业务的核

11、算,生产过程有哪些耗费？如何进行会计核算？,38,一、生产过程核算的任务,生产过程中费用核算,完工产品成本计算与结转,劳动资料耗费设备折旧 劳动对象耗费材料费用 活劳动耗费人工费 其他费用支出,成本构成项目 直接材料费 直接人工费 制造费用,二、生产过程核算所需设置的账户,如何进行会计处理？,40,二、生产过程核算所需设置的账户,反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,41,补充知识点：直接费用与间接费用,直接费用：为生产某一定种类和数量的 产品所发生的费用直接材料、直接人工,间接费用：企业在生产经营

12、过程中发生的，但不属于 直接费用的项目（项目多，金额小，不易区分对象）,42,补充知识点：直接费用与间接费用,直接费用：直接计入“生产成本*产品”账户,间接费用：先计入“制造费用”账户 月末转入“生产成本”账户,注意：有的间接费用计入“管理费用、销售费用”,43,性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 结构： 明细科目的设置：按生产的产品分类,1.生产成本,44,45,性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳

13、动保护费等。 结构： 明细科目的设置：按不同车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,2.制造费用,46,折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等,47,48,性质：资产类账户 用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 结构： 明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,3. 库存商品,49,50,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1.材料费用的归集和分配 材料用途与记入的相应账户,三、生产过程会计核算,借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料,51,1.材

14、料费用的归集和分配 【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料甲材料 2000 乙材料 5060,三、生产过程会计核算,注意：各账户的明细账设置,52,应付职工薪酬,生产车间生产工人薪酬,生产车间管理人员薪酬,管理部门管理人员薪酬,销售部门销售人员薪酬,基建部门基建人员薪酬,企业负担的职工薪酬 工作地点、岗位 成本归属,2.职工工作岗位与薪酬费用的归属,三

15、、生产过程会计核算,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,53,（1）工资费用的分配： 借：生产成本产品 （车间生产工人薪酬） 制造费用 （车间管理人员薪酬） 管理费用 （行政管理人员薪酬） 贷：应付职工薪酬,三、生产过程会计核算,54,（1）工资费用的分配 【例2】企业本月应付职工薪酬如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,三、生产过程会计核算,55,（2）工资的发放 【例3】以银行存款发放工资2000元。,借：应付职工薪酬 2

16、 000 贷：银行存款 2 000,三、生产过程会计核算,注意：区分工资费用的分配和工资发放含义,56,3.固定资产的折旧 固定资产概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,三、生产过程会计核算,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。,57,3.固定资产的折旧,三、生产过程会计核算,注意账户的性质和结构,58,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,3.固

17、定资产的折旧,三、生产过程会计核算,制造费用,管理费用,59,3.固定资产的折旧 【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。,三、生产过程会计核算,借：制造费用 1200 贷：累计折旧 1200,60,4.其他费用支出 【例5】企业以银行存款支付生产车间本月办公费190元，水电费200元。,三、生产过程会计核算,借：制造费用 390 贷：银行存款 390,61,5.制造费用的归集和分配,三、生产过程会计核算,间接投入 费用合计,注意间接费用不一定都计入“制造费用”也可能计入“管理费用”“销售费用”,62,【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集： 材料费

18、用：660 工资费用：300 计提折旧：1200 其他费用：办公费190，水电费200 合计：2550 制造费用的分配：生产工人工资 A产品生产工人工资700， B产品生产工人工资1000,三、生产过程会计核算,根据前面几笔分录计算得出,分配标准可以是工资、工时,63,5.制造费用的归集和分配 【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,三、生产过程会计核算,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,64,三、生产过程会计核算,6.生产成本的计算与产成品的结转,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接,65,【例7】假

19、设企业期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并验收入库，B产品月末没有完工。,三、生产过程会计核算,材料 ： 2000,直接人工 ： 700,制造费用 ： 1050,借方发生额 ： 3750,借：库存商品 A产品 3 750 贷：生产成本 A产品 3 750,生产过程会计核算总结,67,第四节 销售过程核算,一、销售过程核算的任务 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。,购买方,企业,产品,现金、票据等,68,第四节 销售过程核算,一、销售过程核算的任务,需要考虑以下几个方面： 第一：销售收入的实现与款项的回收。 第二：与销

20、售收入配比的销售成本计算与结转 第三：销售税金及销售费用的发生。,69,二、销售收入和成本的计算,产品销 售成本,产品销 售数量,单位产 品成本,产品销 售收入,产品销 售数量,销售单价 （不含增值税）,70,三、销售业务核算主要账户,主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加,注意账户的性质和结构,71,72,73,四、销售过程的会计核算,【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,【例2】结转A产品成本，A产

21、品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A产品 4 600,74,四、销售过程的会计核算,【例3】企业销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，款项未收到。,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,【例4】结转B产品成本，B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000,75,四、销售过程的会计核算,【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。,借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,76,销售收

22、入、销售成本核算总结,借方科目根据结算情况选择,销售收入的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,销售成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品,注意各账户的金额,77,四、销售过程的会计核算,营业税金及附加,营业税金及附加 账户性质：费用类。 账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。,分清两个账户的性质,78,四、销售过程的会计核算,【例6】按税法规定，计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。,借：营业税金及附加税 800 贷：应交税费 城市维护建设税 620 教育费附加 18

23、0,79,四、销售过程的会计核算,【例7】企业为促销产品支付广告费5000元。 【例8】企业在销售产品中，负担运费800元，以现金支付。,借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000,借：销售费用 800 贷：库存现金 800,80,（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。 （2）7日，向乙公司出售B产品400件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。 （3）15日，收到乙公司支付的B产品货款和增值税款，存入银行。 （4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件110元）。 （5）30日，按本月流

24、转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。 （6）企业以银行存款支付产品促销费2000元。 要求：为上述业务编制有关分录,销售过程练习题:,81,第五节 经营成果核算,一、 利润的含义及形成 企业的经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的利润或发生的亏损，是衡量企业生产经营管理的综合性指标。,也叫财务成果、企业利润额,82,关于利润的认识,利润的形成,生产经营活动,非经营活动,主营业务活动,其他业务活动,利得或损失,83,关于利润的几个常用指标,营业利润,利润总额,净利润,84,二、企业利润的计算公式,注意几个利润指标的计算关系,85,1、关于营业收入与营业成

25、本,营业活动,主营业务,其他业务,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,多余材料销售、房屋设备出租、运输服务收入,86,2、公式中的三项期间费用,期间费用,87,2、公式中的三项期间费用,管理费用 财务费用 销售费用,期间费用,88,（1）管理费用,管理部门耗用的材料 管理人员工资及福利费 管理部门固定资产折旧费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 印花税等相关税金 技术转让费 无形资产摊销 其他管理费用等,咨询费、诉讼费 公司经费 聘请中介机构费 研究与开发费 劳动保险费 待业保险费 董事会会费,89,90,【例1】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用 40

26、0 贷：银行存款 400,【例2】企业以银行存款支付会计师事务所审计服务费3000元。,借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000,91,（2） 财务费用,核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 主要与企业借款、发行债券等筹资有关。 利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。,92,【例15】支付本月负担的短期借利息1 200元。,借：财务费用 1 200 贷：银行存款 1 200,93,（3）销售费用,为销售产品或促销所发生的费用。 包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性

27、质的费用、业务费等经营费用。,94,营业外收支的内容 营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等。 营业外支出：非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失、罚款支出等。,3、关于营业外收支,95,【例3】企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。 【例4】企业向汶川灾区捐款50000元，通过银行存款支付。,借：应付账款甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000,借：营业外支出 9 000 贷：银行存款 9 000,3、关于营业外收支,96,三、利润的计算和结转,

28、企业的利润不是某一笔业务取得的利润，而是企业一定期间内收入、费用配比计算的结果。 即：根据前面的影响因素（各个损益类账户），计算和结转本期利润。,97,三、利润的计算和结转,全部的收入、收益和利得,全部的费用和损失,净利润,（亏损额）,注意账户性质,98,三、利润的计算和结转,利润核算举例例5,99,【例5 】 利润结转分录,（1）借：主营业务收入 218 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 贷：本年利润 244 200 （2）借：本年利润 195 500 贷：主营业务成本 148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务成本

29、 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 营业外支出 2 114,注意理解含义,100,所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。 企业应交所得税利润总额（调整后）适用税率,四、所得税的核算,101,【例6】企业本期利润总额为5500元，按税法规定25%的税率计算应交所得税。 应纳所得税550025%1375元,借：所得税费用 1 375 贷：应交税费应交所得税 1 375,注意两个账户性质,102,【例7】以银行存款缴纳所得税1375元。,借：应交税费应交所得税 1 375 贷：银行存款 1 375,【例8】本期期末

30、将“所得税费用”结转到“本年利润”账户。,借：本年利润 1 375 贷：所得税费用 1 375,103,1、利润（税后净利润）分配的顺序 （1）弥补公司以前的亏损。 （2）提取法定公积金。 公司当年的税后利润在弥补亏损后，如果仍有剩余，应当提取10列人法定公积金。 （3）提取任意公积金。 提取法定公积金后，由股东会或者股东大会决定是否另外提取一定的公积金。 （4）支付普通股股利。 可以按照持股比例或出资比例分配给股东股利，另有约定的除外。,五、利润分配的核算,理解利润分配的含义,104,利润分配图示,可供分配 利润,提取法定盈余公积,向投资者分配利润,提取任意盈余公积,五、利润分配的核算,狭义

31、的分配,净利润+以前未分配完的利润其他调整,余额为可供股东分配的利润,105,2、利润分配的会计核算,账户设置,如果当年是亏损呢？,106,【例9】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方余额），转入“利润分配”账户。,借：本年利润 10 720 贷：利润分配未分配利润 10 720,107,【例10】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。 应提取的盈余公积 10720 10% 1072元,借：利润分配提取法定盈余公积 1 072 贷：盈余公积法定盈余公积 1 072,108,【例11】企业按照批准的利润分配方案，应向投资者分配利润7648元，尚未支付。,借：利润分配应付现

32、金股利 7 648 贷：应付股利 7 648,109,阅读材料：几个上市公司的利润分配政策,美克股份2008年的财务成果 美克股份年报显示，公司2008年归属于上市公司股东的净利润从2007年的1.06亿下降至6263.6万，下降幅度41.28%。 耐人寻味的是，公司对净利润下降解释原因之一为“公司人工成本大幅上升”。公司董事长寇卫平的年薪从31.38万元逆势上涨至36.02万元，上涨幅度14.78%。公司的现金流量表显示，支付给职工以及为职工支付的现金从2.9亿元，上涨至3.7亿元，上涨幅度为27.6% 。 美克股份可供股东分配的利润5.88亿，但对股东极其抠门，每10股仅派发红利0.065元，几分钱的分红好似蜻蜓点水。 公布当日，美克股份跌幅5.90%，收盘价4.15元。 企业家操纵下的利润分配 ，上市公司职工与股东之间的权利和利益博弈,110,阅读材