审计第三章.ppt

1、本章的主要内容 第一节 注册会计师执业准则概述 第二节 注册会计师业务准则 第三节 会计事务所质量控制准则 第四节 注册会计师职业道德规范,第三章 注册会计师执业准则,三、四节是本章的重点哦！,我国CPA执业准则建设的三个阶段,起步阶段 （19801993 ）,制定准则阶段 （19942004 ）,国际趋同阶段 （2005年至今 ）,第一节 注册会计师执业准则概述,一、注册会计师执业准则的作用 1、为衡量和评价注册会计师执业质量提供了依据，从而有助于注册会计师执业质量的提高； 2、有助于规范审计工作，维护社会经济秩序； 3、有助于增强社会公众对注册会计师职业的信任； 4、有助于维护会计师事务所

2、和注册会计师的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告； 5、有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养。,二、中国注册会计师执业准则体系,技术标准（49项）,管理标准（1项）,中国注册会计师执业准则体系51项,中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（44项） 中国注册会计师审阅准则第2101号（1项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号3111（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101号4111（2项） 会计师事务所质量控制准则第5101号 （1项）,中国注册会计师执业准则体系,1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴

3、证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。 在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。 在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,中国注册会计师执业准则体系,4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财

4、务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。 注册会计师执行其他鉴证业务，应当根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。 在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 6.质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。,第二节 中国注册会计师业务准则,主要内容：一、中国注册会计师鉴证业务基本准则 二、中国注册会计师审计准则 三、中国注册会计师审阅

5、准则 四、中国注册会计师其他鉴证业务准则 五、中国注册会计师相关服务准则,中国注册会计师鉴证业务基本准则,目的: 在于规范注册会计师执行鉴证业务; 明确鉴证业务的目标和要素; 确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。,不必遵守鉴证业务基本准则的业务,注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用； 与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务； 在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。 注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的；,二、中国注册会计师审计准则（41项）,一般原则与

6、责任,风险评估与应对,审计证据,利用其他主体的工作,审计结论与报告,特殊领域审计,一般原则与责任的准则(9项）,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号向治理层和管理层通报内控缺陷 中国注册会计师审计准则

7、第1153号前后任注册会计师的沟通,风险评估与应对相关的准则（6项）,中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1221号计划和执行审计工作时的重要性 中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施 中国注册会计师审计准则第1241号对被审单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1251号评价审计过程中识别出的错报,审计证据相关的准则（11项）,中国注册会计师审计准则第1301号审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项

8、目获取审计证据的具体考虑 中国注册会计师审计准则第1312号函证 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样 中国注册会计师审计准则第1321号审计会计估计和相关披露 中国注册会计师审计准则第1323号关联方 中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号首次审计业务涉及的期初余额 中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号书面声明,其他主体的工作的相关准则（3项）,中国注册会计师审计准则第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1411号利用内部审计人员的工

9、作 中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作,审计结论与报告的审计准则（5项）,中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见 中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 中国注册会计师审计准则第1511号比较信息：对应数据和比较财务报表 中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对含有已审财务报表的文件中的其他信息的责任,特殊领域审计有关的审计准则（10项）,中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号验资 中

10、国注册会计师审计准则第1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1604号对简要财务报表出具报告的业务 中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表的审计 中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响,三、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则（5项）,审阅准则（1项） 中国注册会计师审阅准则第2101号财

11、务报表审阅 其他鉴证业务准则（2项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核 相关服务准则（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息,第三节 会计师事务所质量控制准则,会计师事务所质量控制准则（2项，审计里面有1项，已经含在审计准则里面即1121号） 会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制 中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制,一、相关术语定义,1、职业准则（中国注册会计师鉴证

12、业务基本准则、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则、质量控制准则和相关职业道德要求） 2、相关职业道德要求，是指项目组和项目质量控制复核人员应当遵守的职业道德规范，通常指中国注册会计师职业道德守则 3、合伙人：是指在执行专业服务业务方面有权代表会计师事务所的个人 4、项目合伙人：是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人 5、网络事务所：是指属于某一网络的会计师事务所或实体,二、业务质量控制的目标和要求,1、质量控制制度的目标（P49） 1、会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定。（过程） 2、会计师事务所和项目合伙人出具

13、适合具体情况的报告 （结果） 2、业务质量控制的要求 此要求旨在使会计师事务所能够实现本准则的目标。,三、业务质量控制的要素（6要素）,1、对业务质量承担的领导责任（以质量为导向，主任会计师或同等职位的人员承担最终责任） 2、相关职业道德要求（制定相应政策和程序合理保证事务所及其人员遵守此要求及独立性） 3、客户关系和具体业务的接受与保持（接不接？） 4、人力资源（如可接，派谁去？） 5、业务执行（已承接的业务如何规范？） 6、监控（对质量控制制度设计的适当性和运行的有效性，制定监控政策和程序：持续考虑和评价事务所质量控制制度等）,(一)、对业务质量承担的领导责任,对质量控制制度承担最终责任：

14、事务所主任会计师 事务所的领导层应树立质量至上的意识： 1、合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； 2、建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序； 3、投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。,(二)、相关职业道德要求,1、制定的政策和程序应当使会计师事务所能够： 传达独立性的要求 识别和评价不利情形，采取 项目合伙人提供与客户委托相关信息 措施消除影响、降低至可接 事务所人员立即报告对独立性不利影响情形 受水平、解除业务,相关职业道德要求,1.总体要求：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性

15、要求的人员，保持相关职业道德要求的独立性。 2.具体要求：会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。 3.获取书面确认函：会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 4.防范关系密切的威胁。长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务可能造成的亲密关系对独立性会产生威胁，为此，会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：（1）建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；（2）对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责

16、人。,（三）、客户关系和具体业务的接受与保持,接不接的问题，即从源头加以把握 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（从客户角度考虑） 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（从自身情况考虑） 能够遵守相关职业道德要求,（四)、人力资源,解决如果业务可以接，派谁去的问题(以便严格控制执业的“过程”与“结果”） （1）事务所应对每项业务委派1名项目合伙人：将其身份告知被审单位、赋予项目合伙人权限、界定职责。 （2）委派有必要胜任能力和素质的适当人员，以确保：执业行为的“过程与结果”符合质量准则要求。,（五）、业务执行,已承接业务，如何规范？对业务质量有直接的重大影响，是业务质量

17、控制的关键环节。 咨询 项目质量控制复核,（一）指导、监督与复核(内部复核）会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。 （二）咨询项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。注意：第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员；第二，注册会计师应当完整计量咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。,（三）意见分歧1.处理意见分歧的总体要求（1）会计师事务所应当制定政

18、策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；（2）形成的结论应当得以记录和执行。 2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。 （四）项目质量控制复核1.含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出重大判断和形成的结论进行客观评价的过程。2.总体要求：会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。注意：项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。 3.项目质量控制复核对象的确定（1）对所有上市公司

19、财务报表的审计；（2）规定标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证和相关服务，以确定是否应当实施项目质量控制复核，符合既定标准的业务均实施项目质量控制复核,1、签字注册会计师应当对质量控制制度承担最终责任。（） 2、项目质量控制复核人与项目负责人共同对该项目承担法律责任。（） 3、出具审计报告之前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行复核，以保证审计质量。（） 4、会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，对所有的上市公司财务报表审计，定期轮换项目负责人。（ ） 【答案】,例题,例题解析 1、（）：主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任。 2、（）：项目质量控

20、制复核并不减轻或替代项目负责人的责任。 3、（）：项目质量控制复核的目的就是对形成的结论做出客观的评价，所以，该复核人不能是参与了该业务的人员。 4、（ ）,（六）、监控,1、制定监控政策和程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有“相关性与适当性”，并正在有效运行。 2、监控过程： （1）持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度 （2）委派专人负责监控过程 持续评价质量控制制度 评价在监控过程中注意到的缺陷影响 采取补救措施 通报监控结果,【例题5简答题】 ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公

21、司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业

22、务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。,【答案】（1）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评价专业胜任能力。审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有该专业能力的人员来承担该项工作。 （2）聘请的专家张先生缺乏独立性。为鉴证客户提供与鉴证业务对象的数据或其他记录相关的业务会产生自我评价威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于自己评价自己的设计成果，会产生自我评价对独立性的威胁。 （3）审计小组人员之间互相复核无法达到要求。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。,（4）审计项目组成员之间存在意见分歧尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧