专题一 外币会计(财务会计专题).ppt

1、学习目的：,“高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新问题。 通过本课程教学， 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力。,教学要求：,1、了解基本知识、理解基本概念、掌握基本的实务操作三个内容。 2、自学为主，课前预习，课后复习。 3、课堂上作好笔记。 4、多看教材和参考书籍，多做习题。 5、网上学习 以教材为准，结合考纲、真题授课，每章前交待重点难点、

2、讲授教材中的难点疑点、注明考点。,考试题型：,单项选择题(本大题共16小题，每小题1分，共16分) 多项选择题(本大题共7小题，每小题2分，共14分) 名词解释(本大题共4小题，每小题3分，共12分) 简答题(本大题共4小题，每小题7分,共28分) 核算与计算题(本大题共6小题，每小题5分，共30分或者共5小题，4题每小题5分，1题10分，共30分) 共37或者36道题,高级财务会计,专题一 外币会计 专题二 合并会计报表 专题三 所得税会计 专题四 独资、合伙与分支机构会计 专题五 破产清算会计与企业重整 专题六 租赁会计 专题七 分部报告和中期报告 专题八 上市公司的信息披露,高级财务会计

3、,专题一 外币会计,全国高等教育自学考试,王维祝 谢瑞峰 郭继宏 主编,第一节 外币业务概述 第二节 汇兑损益 第三节 外币统账制的会计处理 第四节 外币报表折算,核心知识点：,外币统账制的会计处理 外币报表的折算,第一节 外币业务概述,主要知识点,记账本位币及其确定方法 外币的具体内容 汇率的标价方法及种类 外币业务的记账方法,一、外币与记账本位币 二、外汇与汇率 三、外币业务 四、外币业务的记账方法,（一）概念,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作

4、为记账本位币； 编制的财务报表应当折算为人民币。,一、外币与记账本位币（识记）,会计法规定：,焦点:,记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？,外币是指记账本位币以外的货币会计上的外币不等于外国货币,（二）记账本位币的确定举例,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。B企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,二、外汇与汇率（识记）,（一）外汇,外汇通常是指以外国货币表示的国际支付手段p2,外国货币：包括纸币、铸币等 外币有价证券：包括

5、政府公债、国库券、公司 债券、股票等 外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮 政储蓄凭证等 其他外汇资金：如特别提款权等,外汇具体内容 （多选，09.1、10.1）,（二）汇率,直接标价法：是指一定单位的外国货币可兑换本国货币的金额。（） 如：1美元6.45元人民币 间接标价法：是指一定单位的本国货币可兑换外国货币的金额。 如：1人民币元0.155美元,1.汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,2.汇率的种类,现行汇率、历史汇率 记账汇率（名词解释07.1）、账面汇率 买入汇率、卖出汇率和中间汇率,外币交易,外币报表折算,买

6、入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易（如外币兑换业务、投入外币资本业务）,外币业务,三、外币业务（识记）,是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务 （名词解释：10.1）,（一）外币统账制（名词解释：10.1）,四、外币业务的记账方法（理解）,也称为“记账本位币法”，对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率 折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各 外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币 金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,（二）外币分账制,又称为

7、“原币记账法”，企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按 一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率 折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,条件,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,第二节 汇兑损益,主要知识点,汇兑损益的确认 汇兑损益的归属,一、汇兑损益的含义 二、汇兑损益的确认 三、汇兑损益的归属,一、汇兑损益的含义（识记）,根据其业务划分,发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而

8、产生的折算为记账本位币的差额 。,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,含义,类型,二、汇兑损益的确认（理解）,两种观点,第一种观点,本期汇兑损益的确认，应以实现为准，即只确认实际发生的汇兑损益，对于未实现的汇兑损益，不能确认为汇兑损益。适应于汇率较为稳定的情况采用。,两种观点,第二种观点,本期已实现和未实现的汇兑损益，均应全部确认并计入当期损益。即只要汇率变动，不论实现与否均应确认汇兑损益并计入当期损益。为了简化会计处理，对于未实现的汇兑损益平时不予确认，到月末时按月末汇率进行调整。目前世界上大多数国家包括我国在内都采用。,三、汇兑损益的归属

9、（理解）（简答题10.1）,归属,理解的关键,是否计入当期损益？,企业经营期间发生的汇兑损益 计入“财务费用” 企业筹建期间发生的汇兑损益 计入“长期待摊费用” 并于开始生产经营的当月起一次计入 开始生产经营的当月的损益 企业收到外币性投入资本而产生 的外币资本折算差额的汇兑损益 计入“资本公积” 企业发生与购建固定资产等有关 符合资本化条件的，计入固定资产价值 的汇兑损益 不符合资本化条件的，计入当期损益 企业以外币存款向其他单位投资时， 按投资折算汇率与当时投出外币资 金时的市场汇率之间的折算差价 计入“资本公积” 企业在清算期间发生的汇兑损益 计入“清算损益”,第三节 外币统账制的会计处

10、理,主要知识点,“一笔业务观”与“两笔业务观” 外币兑换、借入业务的会计处理 投入外币资本业务的会计处理 外币账户的期末调整,一、外币交易业务的会计处理 二、外币兑换业务的会计处理 三、外币借贷业务的会计处理 四、投入外币资本业务的会计处理 五、期末汇兑损益的计算及其会计处理,一、外币交易（商品购销）的会计处理,企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。,前提,方法,汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行 。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔业务观,企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。,汇率变动的影响 确认

11、为汇兑损益,一笔业务观,（核算与计算题09.1、10.1）,（核算与计算题08.1、10.1）,将未实现的汇兑损益立即确认 损益表,将未实现的汇兑损益递延确认，作为“递延汇兑损益” 资产负债表,我国采用,例 一笔交易观与两笔交易观的比较,一笔业务观,两笔业务观方法一,教材P710例1、2,真题：08.1,32.天山公司采用当日汇率作为外币交易记账汇率，2006年7月10日向美国A公司销售商品一批，货款为150 000美元，商品已发出。合同规定采用美元结算，货款于2006年8月20日支付。该期间汇率变动如下： 2006年7月10日 1美元=8.12元人民币 2006年7月31日 1美元=8.18

12、元人民币 2006年8月20日 1美元=8.25元人民币 要求：采用两笔业务观中的当期确认法进行会计处理。,真题10.1要求：采用两笔业务观中的递延汇兑损益法进行会计处理。,08.1答案：,（1）06年7月10日 借：应收账款美元户 1218000 （USD1500008.12） 贷:主营业务收入 1218000 (2)06年7月31日 借:应收账款美元户 9000 贷:财务费用汇兑损益 9000 (3)06年8月20日 借:银行存款美元户 1237500（USD1500008.25） 贷:应收账款美元户 1227000（USD1500008.18） 财务费用汇兑损益 10500,真题：10.

13、1,32.天山公司采用当日汇率作为外币交易记账汇率，2008年7月10日向美国A公司销售商品一批，货款为100 000美元，商品已发出。合同规定采用美元结算，货款于2008年8月20日支付。该期间汇率变动如下： 2008年7月10日 1美元=8.12元人民币 2008年7月31日 1美元=8.18元人民币 2008年8月20日 1美元=8.25元人民币 要求：采用两笔业务观中的延汇兑损益进行会计处理。,10.1答案：,（1）08年7月10日 借：应收账款美元户 812000（USD1000008.12） 贷:主营业务收入 812000 (2)08年7月31日 借:应收账款美元户 6000 贷:

14、递延汇兑损益 6000 (3)08年8月20日 借:银行存款美元户 825000（USD1000008.25） 递延汇兑损益 6000 贷:应收账款美元户 818000（USD1000008.18） 财务费用汇兑损益 13000,真题：09.1,32.星星企业以人民币为计账本位币，8月份发生如下涉外业务： （1） 10日，向国外某公司购进商品一批，账款约定按美元结算，汇US$20000元，账款结算期为1个月，当日美元中间汇率（以下相同）为1美元=8.50元人民币，1个月后支付货款时美元汇率为1美元=8.58元人民币。 （2）15日，向国外某公司销售产品一批，价款为港元50000元，收款期为10

15、天。当日港元中间汇率为1港元=1.10元人民币。10天后收到货款时的港元汇率为1港元=1.12元人民币。 要求：按一笔业务观编制上列外币业务会计分录。（不考虑增殖税）,答案：,（1）10日： 借：原材料 170 000 贷：应付账款美元户 170 000（US$200008.5） 1个月后：借：应付账款美元户 170 000（US$200008.5） 原材料 1 600 贷：银行存款美元户 171 600（US$200008.58） （2）15日： 借：应收账款港元户 55 000（港元500001.10） 贷：主营业务收入 55 000 10天后：借：银行存款港元户 56 000（港元500

16、001.12） 贷：应收账款港元户 55 000（港元500001.10） 主营业务收入 1 000,真题：12.1,32.某企业以人民币为计账本位币，8月份发生如下涉外业务： （1） 10日，向国外某公司购进商品一批，账款约定按美元结算，汇US$20000元，账款结算期为1个月，当日美元中间汇率（以下相同）为1美元=8.50元人民币，1个月后支付货款时美元汇率为1美元=8.58元人民币。 （2）15日，向国外某公司销售产品一批，价款为港元50000元，收款期为10天。当日港元中间汇率为1港元=1.10元人民币。10天后收到货款时的港元汇率为1港元=1.12元人民币。 要求：按两笔业务观编制上

17、列外币业务会计分录。,答案：,（1）10日： 借：原材料 170 000 贷：应付账款美元户 170 000（US$200008.5） 1个月后：借：应付账款美元户 170 000（US$200008.5） 财务费用 1 600 贷：银行存款美元户 171 600（US$200008.58） （2）15日： 借：应收账款港元户 55 000（港元500001.10） 贷：主营业务收入 55 000 10天后：借：银行存款港元户 56 000（港元500001.12） 贷：应收账款港元户 55 000（港元500001.10） 财务费用 1 000,外币兑换业务是一种货币兑换为另一种货币的业务。

18、包括将外汇卖给银行、从银行买入外汇，以及用一种外币向银行兑换另一种外币等。 企业从银行买入外汇：企业按外汇卖出价购入。 企业的“银行存款人民币户”按卖出 价记账；“银行存款美元户”则按当 日或当期期初市场汇率折算。 企业将外汇卖给银行：企业按外汇买入价卖出。 企业的“银行存款人民币户”按买入 价记账；“银行存款美元户” 则按当 日或当期期初市场汇率折算。,二、外币兑换业务的会计处理（应用）（核算与计算题07.10）,15600,15400,账务处理,教材P1112，例3、5,外币兑换业务举例,真题：07.10,32、资料：大华外贸公司因经营业务的需要，将本公司的港元200000元兑换美元。兑换

19、日港币对人民币的市场汇率为11.055，经营外币银行的买入价11.045，美元对人民币的市场汇率为18.34，经营外汇银行的买入价为18.29，卖出价为18.40，按照上述汇率公司以港元兑换美元。 要求：计算所兑换的美元数，并做相应的会计分录。（备注：以人民币为记帐本位币，以当日汇率为记账汇率）,答案：,解：兑入美元= （美元） 借：银行存款美元户 207507.12 （24880.958.34） 财务费用汇兑损益 3492.88 贷：银行存款港元户 211000 （2000001.055）,三、外币借贷业务的会计处理（应用）（核算与计算题10.1）,账务处理,外币计价的借贷业务举例,投入外币

20、资本业务是指投资人以外币作为资本投入企业的业务。 在投资合同中有约定汇率的：企业实收资本（或股本）按合同（核算与计算题08.1、10.1） 约定汇率折算。收到的资产按 收到当日的市场汇率折算。两 者差额计入“资本公积” 在投资合同中无约定汇率的：企业实收资本（或股本）及收到 的资产则按收到时当日的市场 汇率折算。,四、投入外币资本业务的会计处理（应用）,账务处理,外币资本投入举例无约定汇率的,教材P1314，例8,日常发生的外币收付业务：按业务发生当日或者期初的市场汇率为记账本位币 月份终了： 所有外币账户余额，均应按月末市场汇率（现行 汇率）进行调整。按照月末汇率折算的人民币金 额与原账面人

21、民币金额之间的差额，作为汇兑损 益计入当期损益。（单选题，08.1、09.1） 期末汇率上升，资产类账户产生汇兑收益， 负债类、所有者权益类账户产生汇兑损失。,五、期末汇兑损益的计算及其会计处理（应用）,理解的关键,采用什么汇率折算？,教材P1415，例10,多选题08.1,外币账户的设置,总结归纳：,外币交易会计处理原则,采用交易发生日的市场汇率将外币金额折算为记账本位币，或 采用当期期初的市场汇率,确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,第四节 外币会计报表折算,主要知识点,四种基本的折算方

22、法 外币资产负债表的折算 外币利润表的折算 外币报表折算差额的报告,一、外币会计报表折算的目的和主要问题 二、外币会计报表折算的方法 三、外币会计报表折算差额 四、我国外币会计报表折算方法的选择及具体实务,一、外币会计报表折算的目的和主要问题（理解）,概念：,目的：,编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要,主要问题：,如何选择折算标准即选用何种汇率作为折算汇率 如何处理折算差额,外币会计报表折算，是指为了特定的目的，将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定的货币表示的会计报表的过程。 （单选07.10；名词解释08.

23、1）,二、外币会计报表折算的方法,现行汇率法,流动与非流动项目法,货币与非货币项目法 时态法,多选题07.10,（一） 现行汇率法（理解）,1.现行汇率法的基本构思 现行汇率法又称为期末汇率法，是指将外币资产负债表中的所有外币资产和外币负债项目都统一按报表决算日的现行汇率（期末汇率）进行折算，资本项目按收到时的历史汇率进行折算（单选题07.10）；利润表中的收入和费用按确认这些项目时的汇率折算的一种外币报表折算方法。 对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，在资产负债表所有者权益下以“外币会计报表折算差额”项目单独列示,3.对现行汇率法的评价 优点：简便易行，并能保持外币会计报表的内部结构和

24、各项目之间的经济关系。 局限性：被折算的外币会计报表各项目都要承担相同的汇率风险，但实际上企业会计报表各项目承担的风险是不相同的；与历史成本原则不相吻合。 适用范围：国外独立经营的经济实体及以某种外币作为记账本位币的国内企业外币会计报表折算。,2.现行汇率法举例 见教材P2324 例12,（二） 流动与非流动项目法（理解）,1.流动与非流动项目法的基本构思 流动与非流动项目法是将资产负债表项目划分流动项目与非流动项目两大类，采用不同的汇率折算的方法。 对于流动资产项目和流动负债项目，按照资产负债表日现行汇率进行折算；对于非流动资产项目和非流动负债项目，按照其形成时的历史汇率进行折算；对于所有者

25、权益中的实收资本、资本公积等项目，按照其历史汇率折算。（多选题10.1）,对于利润表项目，除固定资产折旧和摊销项目按资产入账时的历史汇率折算以外，其他收入和费用项目均按当期平均汇率折算。 对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，在资产负债表所有者权益下以“外币会计报表折算差额”项目单独列示 2.流动与非流动项目法举例 见教材P2728 例13,3.对流动与非流动项目法的评价 优点：有利于分析子公司的营运资金。 局限性：对流动与非流动项目的划分并采用不同的汇率进行折算，缺乏足够的理论支持；对按历史成本计价的存货与其他流动资产一样采用现行汇率折算，意味着它们承担相同的汇率风险，没有反映存货的实际

26、情况；对于长期债权、长期负债采用历史汇率折算，掩盖了这些项目承受汇率风险的事实。 采用这种方法进行外币报表折算的国家很少。,（三）货币与非货币性项目法（理解）,1.货币性项目与非货币性项目法的基本构思 货币性项目与非货币性项目法是将资产负债表划分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇率进行折算的方法。 货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或可收回金额的资产或偿还的负债；货币性项目以外的其他项目属于非货币性项目。,资产负债表项目：货币性项目采用现行汇率进行折算；非货币项目及所有者权益项目，则采用历史汇率折算。 利润表项目：除折旧和摊销项目按资产形成时的历史汇率折算以外，其他收入和费用项

27、目均按当期平均汇率折算；销售成本项目则是在对期初存货、当期购货和期末存货进行分别折算的基础上，按照 “当期销货期初存货+本期购货期末存货” （历史汇率）（平均汇率）（历史汇率） 的公式计算确定。 对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，计入当期损益,3.对货币性与非货币性项目法的评价 优点：比较恰当地反映了汇率变动对资产、负债各项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险的事实。 局限性：在确定各个项目的折算汇率时所依据的依然是对报表项目的分类，并没有充分的依据说明这种分类与不同折算汇率之间的直接联系；没有考虑非货币性项目的计量基础。没有解决外币会计报表折算的实质问题 适用范围：应用不广泛,

28、2.货币性与非货币性项目法举例 见教材P29 例14,（四）时态法（理解）,1.时态法的基本构思 时态法也称时间度量法，是指对现金、应收及应付项目按现行汇率折算，对其他资产和负债项目根据其性质分别按历史汇率或现行汇率折算的方法。 资产负债表项目：对于现金、应收项目和应付项目采用现行汇率进行折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，采用历史汇率折算；对于按现行成本反映的非货币性资产，采用现行汇率折算（单选08.1、10.1）,对于所有者权益中的实收资本项目，按历史汇率折算，未分配利润以外的其他项目也采用历史汇率折算，而未分配利润项目则为折算的平衡数。 利润表项目：收入、费用项目，采用交易发生时的实

29、际汇率折算或者采用当期加权平均汇率折算；折旧和摊销项目按资产形成时的历史汇率折算；销售成本项目则是在对期初存货、当期购货和期末存货等项目按适用汇率分别折算的基础之上计算确定。 对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，计入当期损益,2.时态法的理论依据 外币会计报表的折算不应当改变会计报表反映的经济事实，因此，在选用汇率时，只能改变计量单位，而不应当改变原有的计量属性。弥补了货币性与非货币性项目法的不足。 3.货币性与非货币性项目法举例 见教材P33 例15,4.对时态法的评价 优点：这种方法的实质在于只改变外币会计报表各项目的计量单位而不改变其计量属性。它以各项资产和负债项目的计量属性作为折

30、算汇率的选择依据，具有较强的理论性，折算汇率的选择具有一定的灵活性。时态法比较灵活，且符合资产和负债的计量基础。 局限性：改变了原来外币会计报表各个项目之间的比例关系；将外币折算差额计入当期损益，一旦汇率发生变动，可能导致收益的波动，甚至可能改变企业盈亏状况。 适用范围：作为母公司经营的有机部分的国外子公司会计报表的折算。,各种折算方法对外币资产负债表汇率选择的对比,注：表中的“C”表示现行汇率，“H”表示历史汇率，“B”表示轧算的平衡数。 *直接来源于利润分配表的计算结果,四、外币会计报表折算差额,外币会计报表折算差额的会计处理： 递延处理：将外币会计报表折算差额列入所有者权益单列项目反映现行汇率法和流动与非流动项目法 计入当期损益：将外币会计报表折算差额计入当期损益，列入利润表，在期末留存收益项目中反映货币性与非货币性项目法和时态法 折中法：将折算差额借方发生额，即折算损失，计入当期损益；将折算差额贷方发生额，即折算收益，计入所有者权益。稳健性原则,五、我国外币会计报表折算方法的选择及具体实务,资产负债表项目的折算,利润及利润分配项目的折算,（一）作为报告企业经营组成部分的境外营业外币会计报表项目的折算方法,货币性项目以期末汇率折算； 以历史成本计价的非货币性项目、股本、资本公积、盈余公积项目， 采用历史汇率折算；