日化企业新所得税法实施条例讲义(ppt 196页).ppt

1、企业所得税改革的背景，企业所得税改革的过程和企业所得税改革的主要内容，企业所得税改革的背景(1)宏观经济环境发展的需要(2)税制发展的需要(3)税务管理现代化的需要(1)宏观经济环境发展的需要；1)市场经济体制的新发展要求企业所得税改革；2)中国加入世贸组织的新形势要求企业所得税改革；3)市场经济体制的新发展要求企业所得税改革；(1)经济所有制结构的发展变化；近十年来，中国非国有经济发展迅速，在国民经济中所占比重越来越大，公有制为主体、多种所有制经济共同发展的格局越来越明显。随着国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质的企业之间相互参股和持股的现象十分普遍。企业的组织形式正朝着多元化和混合

2、的方向发展。内资企业和外资企业实行两种不同的税制，这已经难以适应当前经济所有制结构的现状。25的比例不合理。强调比例而非规模不利于充分利用外资。(2)资源配置机制的发展变化市场化的资源配置机制进一步成熟和发展。目前，已有75个国家承认中国是完全市场经济国家。减少税制对市场机制的扭曲是经济发展新阶段税制改革的必然要求。它突出表现在两个方面：一是减少税收制度对跨所有制资源有效配置的障碍；二是减少税收制度对资源跨地区有效配置的障碍。(3)市场供求的发展变化近年来，中国主要商品的供求基本处于供过于求的状态。自2003年以来，在国民经济的一些领域，主要是煤炭、石油、电力和运输，资源产品一直短缺。宏观调控

3、的市场环境已逐渐从1994年的抑制通货膨胀转向扩大有效需求和缓解逃逸序列。有必要对税制进行结构性调整，以更好地适应产业发展的要求，突出产业政策的导向。中国加入世贸组织的新形势要求企业所得税改革。国民待遇原则、透明度原则、反补贴原则和统一原则(1)国民待遇的税收要求是对内资企业的优惠待遇，外资企业也应享受。目前，一些税收政策只适用于内资企业，不适用于外资企业，如下岗职工再就业优惠政策和国有农业企业税收优惠政策。第二，内资企业应平等享受外资企业的优惠待遇。根据2005年全国企业所得税税源调查数据，内资企业平均税负为24左右，外资企业平均税负为14左右，相差10左右。(2)税收透明度原则的要求突出了

4、政策的可预测性。现实问题：从出版之日起实施；追溯现象。第二，税收政策应该尽可能的详细和清晰。现实问题：税法水平不高，法律规定笼统；政策文件之间的冲突(之前和之后，上限和下限方法)；政策内容含糊不清(“以前的规定与本通知不一致的，以本通知的规定为准”)。(3)反补贴原则的税收要求禁止补贴：出口补贴和进口替代现实问题：外商投资出口企业征收企业所得税和再投资退税减半，涉嫌出口补贴；企业购买国产设备投资信贷，涉嫌进口替代。(4)税收和政策执行统一原则的要求应统一适用于所有关税地区和建立了特殊制度的地区。如果任何一级政府违反了在经济全球化的背景下，国际产能转移和全球产业结构调整正在加速。越来越明显的是，

5、发达国家向发展中国家转移了大量低技术初级加工产业，特别是资源消耗大、环境污染重的低端产业。例如，法国、日本和其他国家已经停止生产焦炭和煤炭，并将它们进口到发展中国家。目前，中国对外资企业广泛的税收优惠政策，很难起到积极作用，防止发达国家简单地将中国作为“资源出口基地”或“初级加工基地”，甚至产生一定程度的负面影响。现行涉外税收优惠政策偏向东部发达地区，这也不利于引导外资在全社会的合理流动和优化配置，不利于外资在全国的优化配置。重数量、轻质量、重地区、轻产业的税收优惠模式与提高对外开放水平的要求不相适应。新的国民经济和社会发展战略对企业所得税改革的要求，科学发展观指导下的五个统筹，要求税收更加注

6、重城乡、地区、经济与社会、人与自然的平衡发展，更加注重构建和谐社会的发展战略，更加注重建设公平法治创新型国家的发展战略，更加注重促进科技进步，实现经济增长方式的转变。(2)税制发展的需要。首先，现行的国内税法和国外税法已经实施了十多年，中国的经济和社会状况发生了很大的变化，需要根据新的形势及时进行改进和修订。除了需要根据宏观环境的变化进行改进外，还需要及时规范对微观经营活动的征税，如企业重组和新的金融活动。资产证券化。二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税收流失。例如，一些内资企业采取“回流投资”的方式将资金转移到海外，再投资到中国，享受外资企业所得税优惠。外资

7、并购境内企业的监管，三是优惠方式单一，削弱了税收优惠待遇的有效性。中国的所得税优惠主要采用税率、减税等直接优惠方式，而国际上公认的以间接税收为基础的优惠方式如投资抵免、加速折旧和抵扣等很少使用。直接优惠对象主要是企业，而不是企业的某种经营行为，这不利于更好地体现产业政策导向。第四，税收制度与会计制度的协调。分歧是必要的，但也需要协调。比如生物资产。第五，它是由全球税收改革浪潮推动的。自20世纪80年代中期以来，世界各国开始降低所得税税率。近年来，美国的减税计划再次在其他国家引起强烈反响，各国纷纷宣布减税计划。1996-2002年经济合作与发展组织的企业所得税税率，资料来源：国际税务评论(英文版

8、)，2002年7月1日。(3)税收管理现代化的需要，一是税收管理科学化、精细化的发展方向，这就要求税收制度进一步科学化、精细化。第二，加强税收管理中的反避税工作，需要进一步缩小税收制度的避税空间。例如，地区税收政策差异导致的“区内注册、区外经营”问题和内外税收政策差异导致的“虚假对外投资”现象，都增加了反避税管理的难度。第三，日益激烈的国际税收竞争与合作要求在进一步加强安全保障的基础上世界税务大会，2。企业所得税改革的过程和主要论点，1 .改革进程1994年税制改革后，提出了企业所得税“两法合一”的议案，财税部门、专家学者开始分别起草税法(草案)；在1997年的亚洲金融危机中，“两法合并”的改

9、革暂时搁浅；自2000年以来，我们一直在继续调查“两法合并”的改革情况；2001年加入世贸组织后，税法(草案)的起草工作继续进行；2004年8月，税法(草案)首次提交国务院审议，由于对一些核心问题认识不一致，再次被搁置；2006年3月，中国人民政治协商会议全国委员会提案组将关于统一内外资企业所得税的议案列为CPPCC第一号议案。NPC代表也呼吁这样做，公众舆论普遍对此予以关注。税法(草案)的起草工作又开始了；2006年12月，税法(草案)正式提交全国人民代表大会常务委员会审议通过；2007年3月，十届全国人大五次会议正式通过了中华人民共和国企业所得税法。经过十三年和十多份草稿，这个过程来之不易

10、。(2)争论的焦点是企业所得税“两法合并”改革是否会对吸引外资产生更大的影响。税收优惠是吸引外国投资的主要因素吗？任何税收优惠政策真的能使优惠对象受益吗？优惠政策改革后，税收制度会失去吸引力吗？税收优惠是否是吸引外国投资的首要因素一般来说，一个国家对外国直接投资的吸引力主要包括以下因素：一是市场潜力因素；第二，政治和法律因素；第三，要素禀赋的比较优势，包括劳动力和资源禀赋；第四，东道国内部的产业集群因素，即一国特定产业的集中度；第五，成本和激励因素，包括东道国政府给予的优惠政策。根据世界银行经济学家威尔勒和莫迪的研究，在实现一体化和扩张的过程中，跨国公司最关心的是政治形势和法律制度、基础设施、

11、现有的外国投资、工业化和市场容量等。而不是优惠政策。乌拉圭曾经是对外国投资征税最低的国家，但它没有吸引太多的外国投资。美国对外资企业不实行税收优惠，吸收的外国直接投资最多。韩国学者对外资企业所得税优惠政策对吸引外商直接投资的影响进行了实证分析。结论是，优惠外国投资对吸引外国直接投资没有实质性影响，但对国内资本有“驱逐效应”。2005年10月，国家税务总局组织了对深圳150家有代表性的外商投资企业的问卷调查。调查结果显示，税收优惠仅是外商在华投资决策的第五大因素，排在四大因素之后：劳动力成本低、政治经济稳定、土地等资源价格低、市场潜力大。一个基本判断：在经济全球化和市场化的背景下，税收优惠政策在

12、增强东道国吸引外资的竞争优势方面的作用非常有限，它只是一个辅助政策因素，而不是决定性因素。任何税收优惠政策能否真正惠及优惠对象、税收优惠因素：跨国投资者能否真正从资本进口国获得税收优惠取决于资本出口国是否实施税收优惠政策。如果实行税收优惠，投资者将享受税收优惠的好处；如果不实行税收优惠，税收优惠的利益将归资本输出国所有。与中国签署税收协定的89个国家和地区中，大多数没有实施税收优惠。这意味着，中国通过给予外国投资者税收优惠政策而放弃的大部分经济利益并没有直接惠及跨国投资者，而是给予了外国政府。第二个基础优惠政策改革后，税收制度会失去吸引力吗？首先，优惠政策改革并不意味着所有的外商投资税收优惠都

13、应该取消，而是要对现有的税收优惠政策进行科学合理的调整。取消必须取消，但保留必须保留，甚至应该加强支持领域。核心是调整后的优惠政策将更加注重经济质量的提高和经济结构的优化。在吸引外资方面，将从单纯追求数量增长转向注重质量导向。第二，一个国家税收制度的国际竞争力需要从多个方面进行综合衡量。除税收优惠外，税率水平和税基构成都是重要因素。在税收优惠改革过程中，与周边国家保持相对较低的税率，合理确定税前扣除标准，也可以使税收制度在优惠政策减少的情况下保持竞争力和吸引力。第三，在过渡期对现有外资企业给予适当照顾，对已经进入过渡期的外资，仍享受中国政府承诺的一些优惠政策，基本上可以更好地照顾现有外资企业的

14、利益，很难引发撤资风险，也不会造成外资存量大幅波动。1994年，中国在流转税方面给予外商投资企业5年过渡期，内外企业的顺利整合就很好地证明了这一点。第三个基本判断：只要政策调整合理，设计科学，不仅会影响税收制度对外商投资的吸引力，而且对提高外商投资质量、优化外商投资结构、提高我国对外开放水平也会起到重要的积极作用。目前，实施条例的进展情况已提交国务院审议，并征求了各地区、各部门的意见。第三，企业所得税改革的主要内容，改革要点概述：税制类型：建立企业所得税制度的纳税义务；区分完全纳税义务和有限纳税义务的税率选择：税率水平核算起点的适中和偏低；以总收入为逻辑起点的减税；更加合理的税收减免规则和税收

15、优惠政策；更加科学的税收优惠制度和优惠方式；结合直接和间接税源控制的税收抵免制度；更全面有效的来源预扣。制度性反避税：全新的理念和手段过渡性安排；确保新旧税制的顺利衔接；(1)税制类型：建立企业所得税制度；现行内资企业所得税法：以独立核算的三个条件(在银行开立核算账户、独立建账、编制会计报表、独立计算损益)界定纳税人；现行外商投资企业所得税法：对外商投资企业(中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业)，在中国依法征收。纳税人是指在中国境内取得收入的外国公司、企业和其他经济组织。基本上，法人被视为纳税单位，国内总分支机构征税。界定具有独立核算条件的纳税人的主要弊端是：一是容易导致企业所得税纳

16、税人与个人所得税纳税人的界限不清。个人独资企业、合伙企业和公司企业都是独立核算企业，但前者是自然人企业，后者是法人企业。第二，同一企业的分支机构和办事处之间不能冲抵损益，这不符合对净收入征税的原则。以法人作为所得税的基本纳税人是国际通行做法，也是发展市场经济、推进现代企业制度建设的必然要求。企业所得税制度的核心特征是：企业中不具有法人资格的一般分支机构可以自动征收和缴纳企业所得税“企业所得税”:它不能涵盖以非公司形式注册的纳税人，如机构和社会组织。“企业所得税”:它不能涵盖非企业纳税人。考虑到我国现行法人登记制度不完善，新旧商法制度并存，企业管理组织包括按所有制性质分类登记的国有企业、集体企业和私营企业，以及按法律性质分类登记的独资公司、有限责任公司和股份公司。与此同时，有许多具有法人资格的机构、社会团体、民办非企业单位、基金会等组织从事经营活动，无论是用“法人”还是“企业”考虑历史习惯，还是用“企业所得税”的名义。虽然名称很重要，但关键是要体现企业税制的内涵。纳税义务：区分完全纳税义务(居民企业)和有限纳税义务(非居民企业)。现行内资企业所得税法没有区分居民企业和非居民企业，所有企业都有全部纳税义务。现行外资