第3章 变动成本法.ppt

1、管理会计，第3章：可变成本法，概述了可变成本法和吸收成本法之间的区别；可变成本法和吸收成本法的评价；第一节：可变成本法概述、可变成本法的特点和吸收成本法的可变成本法概念；首先，可变成本法和吸收成本法的概念，这意味着在产品成本计算过程中，成本行为分析是前提。它是一种成本计算模型，只将可变生产成本(随产量变化)作为产品成本的组成部分，将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，按照贡献损益确定程序计量损益。在产品成本计算过程中，吸收成本法是指以按其经济用途进行成本分类为前提，以整个生产成本作为产品成本的组成部分，以非生产成本作为期间成本，按照传统的损益确定程序计量损益的成本计算模式。第二，可变成本法的

2、特点，序号1 2 3，可变成本法(直接成本法)根据成本行为计算产品成本，强调不同制造成本之间补偿方法的差异，强调销售环节对企业利润的贡献，而吸收成本法(吸收成本法)符合公认会计准则的要求，强调成本补偿的一致性，强调生产环节对企业利润的贡献。第二节变动成本法和吸收成本法的区别：1 .产品成本的构成不同；2.存货成本和销货成本的水平不同；4.所提供信息的使用是不同的；1.产品成本的构成不同；直接材料直接和人工更改制造费用、固定制造费用、管理费用、销售费用、产品成本期间费用、产品成本期间费用、可变成本方法、成本项目、吸收成本，例如：一个产品在月初生产时没有库存单位产品材料成本200元，单位产品人工成

3、本60元，单位可变制造成本20元。，直接材料，直接人工变更，制造费用，固定制造费用，管理费用，销售费用，产品成本期间费用，可变成本法，成本项目，吸收成本，10，000元，3，000元，1000元，2000元，4000元，3000元，7000元，14，000元，9000元，20050，6050，2050元，直接材料，直接人工变更直接材料直接人工变动制造成本，直接材料直接人工变动制造成本固定制造成本，销货成本=单位产品可变生产成本销售期末存货成本=单位产品可变生产成本期末存货数量，销货成本=初始存货成本当期成品成本期末存货成本、3、各期不同的损益计算程序和结果，可变成本法，吸收成本法，确定损益有不

4、同的程序。分摊损益的确定程序是：1 .计算生产的边际贡献；2.计算边际贡献；3.计算营业净利润；传统的损益确定程序：1。计算销售毛利；2.计算营业净利润；1.生产的边际贡献=销售收入-(可变)销售成本2。边际贡献=生产的边际贡献-可变销售费用3。营业净利润=边际贡献-固定制造费用-固定销售费用1。销售毛利=销售收入-销售成本2。营业净利润=销售期间费用的毛利、可变成本法、吸收成本法、利润表1。销售收入减少：销售成本2。生产边际贡献降低：可变销售管理成本。边际贡献减少：固定制造费用固定销售费用固定管理费用。利润表1税前净利润。销售收入减少：销售成本2。销售毛利减少：销售费用管理费用(财务费用)3

5、。税前净利润。例1:某企业2005年(第一个营业年度)生产了4万件甲产品，单位可变制造成本为6元。全年固定生产费用12万元，固定销售管理费用8万元。2005年，24000件甲产品以8元的价格售出。要求：1 .采用吸收成本法确定企业2005年的税前利润。2 .采用变动成本法确定企业2005年税前利润。解决方案：1企业2005年税前利润采用吸收成本法确定：销售收入-(初始库存成本、当前生产成本-最终库存成本)-销售及管理费用=24 0008-0 40 000(6 12000040 000)-16 000(6 1200040 000)-80 000=-104 000(元)2企业2005年税前利润采用

6、变动成本法确定：要求：第一季度每月净收入采用两种成本计算方法确定。第一季度每月净收入采用变动成本计算法确定，第一季度每月净收入采用完全成本计算法确定。结论(1)当各期产量稳定，销售量变化时，两种成本计算方法对各期利润计算的影响：1 .期末存货开始时，以变动成本法计算的利润，按吸收成本法计算的利润计算；2.期末存货=期初存货，变动成本法计算的利润=吸收成本法计算的利润；3.在本期结束时，在库存开始时，用可变成本法计算的利润是用吸收成本法计算的利润计算的。例3:一家企业从事单一产品的生产，连续三年产量为600件，三年销售量分别为600件、500件和700件。产品单价为150元，管理和销售费用合计单

7、位产品可变成本(包括直接材料、直接人工和可变制造成本)为80元，固定制造成本为12000元。根据以上数据，税前利润分别采用变动成本法和吸收成本法计算。一个企业生产并销售一种单价为20元的产品。第一季度每月的预计产量、销售量和库存量为：预计成本数据为：要求：第一季度每月税前利润采用两种成本计算方法确定。解决方案：用变动成本计算法确定每月的税前利润，用吸收成本法计算各期的税前利润：结论(2):当年产量变化且销售量稳定时，两种成本计算法对各期利润计算的影响：1。期末存货期初，变动成本法计算的利润按全成本法计算；2.期末存货=期初存货，变动成本法计算的利润按全成本法计算；3.对于期初存货，按照变动成本

8、法计算的利润按照完全成本法计算。4.采用变动成本计算方法，确保各期利润一致。第三部分对变动成本法和吸收成本法、变动成本法的优缺点、吸收成本法的优缺点以及变动成本法的应用进行了评价。更符合“匹配原则”中的“周期匹配”，使得利润构成更加合理。可变成本法便于评估各部门的绩效。变动成本法可以使管理层更加关注销售，防止盲目生产。变动成本法可以简化成本核算。缺点确定的成本数据不符合编制一般会计报表的要求。变动成本法不能满足长期决策的需要。采用变动成本法会对所得税产生一定的影响。可变成本和固定成本之间的划分是主观的。吸收成本法的优点和缺点，1优点(1)激发企业加快生产发展的积极性(2)有利于编制外部报表2缺

9、点(1)确定的分期损益难以满足企业内部管理的需要(2)固定成本(间接成本)的分配是主观的和任意的。第三，可变成本法与吸收成本法相结合，用可变成本法组织日常核算，在编制会计报表时，调整可变成本法计算的期间成本，按照吸收成本法计算税前净利润。具体方法如下：1 .在变动成本计算的基础上建立日常核算，并根据变动成本反映产品和成品的账目；2.建立“存货固定制造费用”账户，即先将发生的固定制造费用计入该账户；期末，应属于本期销售产品的部分转入“收入汇总”账户，作为本期销售收入的扣除项目计入利润表；应属于期末在产品和成品的部分将保留在此帐户中，余额将附加到资产负债表上的在产品和成品项目中，因此它们仍将按照消

10、耗的全部成本列出。可变成本，生产成本，成品，销售成本，可变成本，可变成本，存货中的固定制造费用，销售产品的固定制造费用，余额：存货中的成品和在制品之间分摊的固定制造费用，经理的困惑，2004年3月12日，一家制药工业公司读完它后，经理将打电话给财务科长。这位经理对报告中提到的两家企业感到困惑：一家是专门生产输液原料的制药厂，另一家是生产药品原料的制药厂。2002年，A制药厂生产销售不景气，库存积压，贷款增加，资金紧缺2003年，工厂为此做出了积极努力。一方面，它做了适当的生产，另一方面，它想尽一切办法打开渠道，扩大销售，减少库存。然而，与2002年相比，报表中反映的利润在2003年有所下降。相

11、反，2003年第二制药厂的情况不景气，销售量低于2002年。除资本外，年度财务报表中的几项经济指标均好于上年。正如经理所说，公司的财务总监也觉得有问题，所以他拿出了两家工厂提交的相关报表和财务分析，以供进一步研究。甲制药厂的利润表、工资和生产成本分别为每年28.8万元和72万元。销售成本基于后进先出法。该厂在分析利润下降的原因时，认为这是由于生产能力利用不足，未能完全摊销工资、制造费用等固定费用。B制药厂这两年的利润表、工资和生产费用分别约为18万元。销售成本也采用后进先出法。工厂在分析利润上升的原因时，认为这是充分利用现有生产能力，增加产量，节约资金，以获取更多利润，保证国家利润不受影响的结

12、果。讨论问题：1 .甲制药厂和乙制药厂的分析结论正确吗？为什么？2.如果你是公司的首席财务官，你会得出什么结论，你会如何向你的经理解释？可变成本法的理论基础是什么？2可变成本法和吸收成本法有什么区别？为什么可变成本法可以鼓励企业重视营销？4产品成本和周期成本有什么区别？试着解释为什么变动成本法和吸收成本法中的固定制造费用包括或不包括在期间成本中。可变成本法和吸收成本法的优缺点是什么？练习：1让企业生产和销售A产品。最近两年的相关数据如下：如果企业在1993年每单位产品的变动成本为4.8元，那么它将分摊每单位产品的固定成本4元。要求：1 .分别采用全成本计算法和变动成本计算法编制企业1994年和1995年的损益表。2.简要说明1994年和1995年两种成本计算方法确定的税前利润一致或不一致的原因。据了