2013年企业所得税业务知识.ppt

1、2013年企业所得税业务知识培训 一、税收政策解答 二、日常管理存在的主要问题 三、赣州执行西部大开发政策 赣州开发区国税局 周华 2013.3.27,税收政策解答,一、收入类 1. 问：企业取得的各项财政性资金,可否作为不征税收入处理？ 答：根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；,二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的

2、资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入总额中减除。但根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2012年15号）规定，企业取得的财政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收规定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税。（土地返还款问题）,2. 问：所得税法规定的免税收入和不征税收入如何处理？ 答：不征税收入（不属于税收优惠，不需备案或审批）用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得

3、在计算应纳税所得额时扣除。免税收入（需备案或审批）用于支出所形成的费用可以扣除 。,3、问：企业所得税关于视同销售的规定是否比照增值税的相关规定，使企业所得税与增值税视同销售的口径一致？ 答：企业所得税与增值税在视同销售确认口径上存在差异，即核算的范围不一（有相同的也有不同的），属于税种调整对象不同的正常差异，应分别按各自规定处理（不同的销售额）。,4、问：商业企业“买一赠一”促销活动，企业会计处理为“借：营业费用”“贷：库存商品”，该行为在所得税上应如何处理？ 答：按照国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）的规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，

4、不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入.,5、问：投资企业撤回或减少投资如何进行税务处理？ 答：国家税务总局于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）规定：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。,6、问：企业处置资产哪些情形应视同销售确认收入？ 答：企业将资产移送

5、他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 1.用于市场推广或销售；2.用于交际应酬； 3.用于职工奖励或福利； 4.用于股息分配； 5.用于对外捐赠； 6.其他改变资产所有权属的用途。 7.企业发生上述视同销售行为时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置）。,7、问：商业折扣、现金折扣、销售折让退回如何处理？ 答：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业

6、折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,二、成本费用扣除类 1. 问：企业跨年度发放上年计提的职工工资及奖金，是否可以在上年度企业所得税汇算清缴时税前

7、扣除？企业因生产经营需要，聘用的临时工作人员工资是否要按工资薪金支出税前扣除？ 答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工作薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出，应在实际发放年度税前扣除。,企业所得税法实施条例第三十四条规定，工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 因此，若企业与聘用的临时工作人员签订劳动合同、为员工缴纳了基本养

8、老保险的，可以作为工资薪金支出税前扣除。,2. 问：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，如何进行税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 另外，根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定，筹办费（开办费）可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待

9、摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。,3. 问：在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按30年计提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为20年，企业年度纳税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出予以税前扣除，将不再进行纳税调整。 据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业

10、所得税法规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并税前扣除，不再进行纳税调减。,4. 问：企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退

11、税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。,5. 问：企业的融资费用支出，如何进行处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。,6. 问：化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造企业和烟草企业发

12、生的广告费和业务宣传费用，如何进行所得税处理？ 答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）规定，自2011年1月1日起至2015年，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,7. 问：对签订了广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业发生的广告费和业务宣传费支出如何税务处理？ 答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通

13、知（财税201248号）规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。,8.问:企业单独为高层管理人员在商业保险公司参保了补充医疗保险，是否可在职工工资总额5%标准内进行税前扣除？ 答：财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定，

14、自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,因此，可扣除的补充医疗保险费用应是为本企业任职或受雇的全体员工支付，单独为高层管理人员提供的补充医疗保险费用不得在税前扣除。同时，应注意支付的补充医疗保险应符合国家有关政策规定，若不符合有关规定，应根据企业所得税法实施条例第三十六条规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,9.问：企业购买了一批古董字画，用于提升企业形象。这些古董字画是否可以计入固定资产计提折旧，是否

15、可以在企业所得税税前扣除？ 答：企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例第五十七条规定，企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 企业购买古董字画等物品与企业正常的生产经营活动无关，且不属于固定资产的范畴，其所支付的相关费用不得在税前扣除。,10. 问：2012年发生的部分费用尚未取得有效凭证， 2012年度

16、汇算清缴时可以税前扣除吗？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第六条规定，你公司2012年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。如你公司在2012年度汇算清缴期内仍未取得有效凭证，该项费用不允许税前扣除。,11、问：可加计扣除的研发费用的范围如何把握？ 答：企业实际发生的研发费用，如属于国税发2008116号规定的可以加计扣除的范围（八项内容），且核算准确的，应允许按规定进行加计扣除。应重点关注税法规定允许加计扣除的研发费与企

17、业财务核算的研发费之间的差异。注意以下项目不得加计扣除： （一）在职直接从事研发活动人员所缴纳的社会保险费、住房公积金等其它人工费用以及外聘人员的劳务费用; （二）房屋和未专门用于研发活动的仪器、设备等固定资产的折旧费或租赁费以及相关的固定资产的运行维护、维修费；,（三）未专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费； （四）未专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，一般测试手段购置费等； （五）知识产权的申请费、注册费、代理费等； （六）与研发活动直接相关的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训,12.问：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题

18、的通知（国税函201079号）规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。请问如果上述12个月是跨年度的，且取得发票金额与暂估金额不符而影响折旧如何进行调整？ 答：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 因此，若企业在汇算清缴时，取得

19、的发票金额与暂估金额不一致，应按实际取得的发票金额确认固定资产的计税基础计提折旧，其与按暂估金额计提折旧之间的差额应进行纳税调整。,13. 问：企业租用某营业场所，发生超过百万的装修费用，但不属于固定资产改扩建范围，是否可以税前一次性扣除？此外，税法上是否要求固定资产的预计残值率不得低于5%？ 答：企业发生的装修费用若不属于税法规定的改变房屋或建筑物结构、延长使用年限等性质的改建支出，可以在税前一次性扣除。 企业所得税法实施条例第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 因此，如果企业预计该固定资产使用期满后，预

20、计无残值收入，可以在计提折旧时按预计残值率为零处理。但应注意，预计净残值一经确定，不得变更。,14. 问：企业在年度所得税汇算清缴时，发现上年度某月的固定资产折旧因会计人员工作疏忽没有提取，请问企业在汇算清缴时是否可补提应提未计旧？ 答：企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 针对上述情形，企业在进行会计差错调整后，对符合税法规定提取的折旧，可以在年度汇算清缴时税前扣除。,

21、15、问：企业会计利润总额与应纳税所得额之间产生的差异如何调整？ 答：按照差异形成的原因和性质不同，可分为永久性差异和时间性差异。1、永久性差异：由于会计制度、会计准则和税法在计算收入、扣除或损失上的规定不同，所产生的利润总额与应纳税所得之间的差异（没有未来转回的机会，只能作纳税调增处理）。例如：业务招待费、税收滞纳金、被没收财物的损失、非公益性捐赠支出、非正式票据发生的费用支出以及从非金融机构借款的利息支出，高于金融机构同类、同期贷款利率的部分利息支出。,2、暂时性差异：由于会计制度、会计准则和税法在计算收入、扣除或损失上的规定不同，所产生的利润总额与应纳税所得之间的差异，但是这种由于计算的

22、时期不同而产生的差异，可以在以后的会计期逐渐转回（先作了纳税调增处理的，后可作纳税调减处理或当期作纳税调减处理）。例如：长期股权投资免税、国债利息收入免税，固定资产采取不同的方法计提折旧、超标的职工教育经费和广告业务宣传费。,三、税收优惠类,1. 问：赣州市执行西部大开发税收政策具体如何规定？ 答：根据财政部 海关总署 国家税务总局关于赣州市执行西部大开发税收政策问题的通知（财税20134号）规定，自2012年1月1日至2020年12月31日，对设在赣州市的鼓励类产业的内资企业和外商投资企业减按15%的税率征收企业所得税。,鼓励类产业的内资企业是指以产业结构调整指导目录中规定的鼓励类产业项目为

23、主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。 鼓励类产业的外商投资企业是指以外商投资产业指导目录中规定的鼓励类项目和中西部地区外商投资优势产业目录中规定的江西省产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。,2. 问：企业既享受西部大开发15%优惠税率条件，又符合企业所得税法及实施条例的税收优惠条件，可否同时享受？ 答：根据财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第一条及第二条的规定，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合企业所得税法及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。在涉及定期减免税

24、的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。,3. 问：在赣州市区域内外分别设有机构的如何执行西部大开发税收政策？ 答：总机构设在赣州市范围内的企业,仅就设在赣州市的总机构和分支机构（不含赣州市外设立的二级分支机构在赣州市内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。在确定该企业是否符合优惠条件时，以该企业设在赣州市的总机构和分支机构的主营业务是否符合西部地区鼓励类产业目录及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定，不考虑该企业设在赣州市以外分支机构的因素。,总机构设在赣州市外的企业，其在赣州市内设立的分支机构（不含仅在赣州市内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得

25、确定适用15优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，仅以该分支机构的主营业务是否符合西部地区鼓励类产业目录及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳，按照国税发200828号第十六条和国税函2009221号第二条的规定执行。有关审核、备案手续向分支机构主管税务机关申请办理，分支机构主管税务机关需将该分支机构享受西部大开发税收优惠情况及时函告总机构所在地主管税务机关。,4. 问：小型微利企业如何申请享受2012年度企业所得税优惠？ 答：根据财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）规定，自2012年1月1日至

26、2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 为便于企业年度纳税申报，符合小型微利企业条件的查账征收企业，年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的，可直接将年度应纳税所得额（年度纳税申报表的主表第25行次“应纳税所得额”）乘以15%之积，填入附表五税收优惠明细表第34行次“符合条件的小型微利企业”当中。,5. 问：年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业如何预缴企业所得税？ 答：根据规定，上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条

27、规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告（国家税务总局公告201164号）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。,符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本公告第一条规定填报纳税

28、申报表。 纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。,6. 问：企业外购的计算机软件，如何所得税处理？ 答：根据财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定，企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。 需要说明的是，任意企业所得税纳税人外购的软件，只要符合上述条件，均可执行上述优惠政策。,7. 问：纳

29、税人享受税收优惠，是否自行填报企业所得税年度纳税申报表（A类）的附表五税收优惠明细表就可以了，如果不享受税收优惠就不用填写附表五了？ 答：查账征收纳税人如果享受税收优惠，须先向税务机关报送相关申请备案材料，税务机关受理后，纳税人再进行年度纳税申报表的填报，同时填报附表五相应内容。为了不影响纳税人5月底之前进行企业所得税汇算清缴，建议纳税人尽早向税务机关报送享受税收优惠的申请备案材料。另外，附表五第45至47行属于附列资料，要求所有查账征收纳税人必须如实填写，不享受税收优惠的纳税人也要求填写。,8. 问：某公司经认定为高新技术企业，资格有效期为2012年4月72015年4月6日，该公司2012年

30、度企业所得税汇算清缴是否可以按15%税率申报缴纳企业所得税？ 答：已取得高新技术企业资格的企业，在资格有效期内每年度可以减按15%税率享受税收优惠必须同时符合以下条件，如果当年未达到规定比例的，则企业该年度不能享受高新技术企业的相关企业所得税优惠政策：（1）当年高新技术产品（服务）占企业总收入的比例必须达到60%以上；（2）当年度研究开发费用必须达到科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号）规定的比例；（3）当年度技术人员和研究开发人员的比例必须达到科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火20081

31、72号）第十条（三）款规定的比例。,9、问：企业亏损仍可加计扣除和抵扣应纳税所得额。 答：企业的研究开发费用和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，企业亏损也可以加计扣除。 10、问：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用， 答：根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除,11、问：企业给全体员工购买的商业保险，是否可以在职工福利费中列支？ 答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十六条，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业

32、为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,12、问：企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的用水、用电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？ 答：按照增值税管理的相关规定，该种行为属于出租方转售水电，应当开具发票。因此，承租方应当凭租赁合同、水电分割单及出租方开具的发票等充分适当的证据进行扣除。否则，不得税前扣除。,13、问：新所得税法及其实施条例规定企业之间支付的管理费不能列支,是否意味着集团企业总部向其子公司分摊收取的管理费也不能在子公司中作费用列支? 答：企业所得税法实施条例第4

33、9条规定：“企业之间支付的管理费、，不得扣除。”企业之间支付的管理费，既有总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，也有独立法人的母子公司等集团企业之间提供的管理费。对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除，以避免重复扣除。,14、问：企业安置残疾人就业，工资在加计扣除时必须符合哪些条件？ 答：根据财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）规定，从2008年1月1日起，企业享受安置残疾职工

34、工资100%加计扣除应同时具备如下条件： （一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；,（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险； （三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资； （四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。,15、问：我省企业所得税备案类税收优惠管理方式及程序如何规定？ 答：根据江西省国家税

35、务局 江西省地方税务局关于印发的通知（赣国税发201062号）规定，明确如下： （一）备案类税收优惠管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。 1.事先备案是指纳税人在享受相关税收优惠政策前，应向税务机关报送相关资料提请备案，经登记备案后执行。 2.事后报送相关资料备案是指纳税人依照企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定自行享受相关税收优惠，但应在年度纳税申报时附报相关资料，报税务机关审核备案。,（二）纳税人申请享受税收优惠，应当在政策规定的税收优惠期限内，直接向有权税务机关提出书面申请，并按要求报送下列资料： （1）企业所得税优惠审批（备案）项目申请表； （2）本办法附件中规定应

36、报送的审批（备案）资料。 （3）有权税务机关需要报送的其他资料。 纳税人应使用A4纸报送资料,按规定顺序编号并装订，凡报送资料属于复印件的,纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”，受理人员认为有必要需纳税人提供原件的,验证后当场退还。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全，纳税人对报送的资料负法律责任。,四、特殊事项所得税处理类,1. 问：什么是政策性搬迁？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：国防和外交的需

37、要；由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；,由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。,2.问：符合政策性搬迁条件的企业搬迁收入与支出如何税务处理？ 答：企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。一方面，企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币

38、性和非货币性补偿收入。具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；,资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；其他补偿收入。从上述规定可以看出，搬迁补偿收入不仅来源于政府，而且也来源于政府之外的单位给予的经济补偿，如保险公司对投保的搬迁资产给予的保险赔偿等。另一方面，企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。比如因搬迁变卖一些没有使用价值的机器设备所取得的残值收入。但是，企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。,企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的

39、企业资产处置支出。一方面，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。另一方面，资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。,3. 问：政策性搬迁损失如何税务处理？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。 搬迁损失可在下列方

40、法中选择其一进行税务处理：一是在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。二是自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。,企业发生政策性搬迁损失时，应附报以下资料：企业政策性搬迁清算损益表；搬迁收入的会计核算账页及有效凭证；搬迁支出的会计核算账页及有效凭证；搬迁资产处置支出已履行专项申报手续的，提供企业资产损失（专项申报）税前扣除申报表；搬迁资产处置支出未履行专项申报手续的，应按照资产损失税前扣除管理办法有关要求提供报损明细资料；主管税务机关要求提供的其他资料。,4. 问：搬迁前发生的亏损，如何税务处理？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务

41、总局公告2012年第40号)规定，企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。,5. 问：符合政策性搬迁所得税处理的企业，在搬迁开始年度应履行哪些手续？需要提交哪些资料？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相

42、关材料，包括：政府搬迁文件或公告；搬迁重置总体规划；拆迁补偿协议；资产处置计划；其他与搬迁相关的事项。此外，根据省局企业所得税后续管理有关规定，涉及政策性搬迁的企业，还应在搬迁开始年度附报企业所得税收入递延项目申报表（以后省局有新要求的，按新要求提供资料）。,6. 问：搬迁完成年度，企业搬迁损益如何申报纳税？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送企业政策性搬迁清算损益表及相关材料。 企业未按照税收规定在搬迁完成年度将搬迁所得计入当期所得申报缴纳企业所得税的，应按照税收征管法有关

43、规定处理。,7. 问：新政策性搬迁所得税处理办法与原118号文件如何衔接？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，本办法自2012年10月1日起施行。企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。,8. 问：企业自行搬迁或商业性搬迁，如何所得税处理？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，本办法未规定的企业搬迁税务事项，按照企业所得税法及其实施条例等相关规定进行税务处理。由于企业自行搬迁或商业性搬迁，不属于根据企业政

44、策性搬迁所得税管理办法(国家税务总局公告2012年第40号)规定的搬迁事项，只能按照企业所得税法及其实施条例等有关规定计算缴纳企业所得税。简而言之，企业取得的非政策性搬迁收入应计入当期计算缴纳企业所得税，相关的支出准予按照税收规定扣除。,9、问：企业的哪些资产损失应以清单方式申报，哪些应以专项申报方式申报？ 答：企业发生下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生

45、的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。,除上述以清单方式申报扣除的资产损失外，企业发生的其他资产损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。,五、年度纳税申报表类,1. 问：企业年度申报期限是怎样规定的？需要报送哪些材料？ 答：中华人民共和国企业所得税法第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业办理企业所得税年度纳税申报时，应报送以下资料： （1）实

46、行查账征收的企业： 企业所得税年度纳税申报表（A类）、附表及电子数据（涉税通企业版） 财务报表； 资产损失事项资料（经市局所得税科（或所属县级局税政股）受理签章的企业资产损失税前扣除清单（专项）申报表）；,税收优惠事项材料（经有权税务机关审批或备案下发的企业所得税优惠审批或备案项目申请表、申请享受小型微利企业税收优惠资格认定表复印件）； 总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况； 涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表； 房地产开发企业开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告（中介机构出具）； 企业在主表及附表中任一“其他”行次

47、填列数据的，应逐一对“其他”行次填列数据的具体内容进行详细说明，由法人签字、加盖公章后随同年度纳税申报表一并向主管税务机关报送； 主管税务机关要求报送的其他有关资料。,（2）实行核定应税所得率征收的企业： 企业所得税年度纳税申报表（B类）； 税收优惠事项材料； 主管税务机关要求报送的其他有关资料。 2.问：企业享受企业所得税税收优惠审批（备案）的事项和权限税务机关如何规定？ 答：企业应根据江西省国家税务局 江西省地方税务局关于印发的通知（赣国税发201062号）的规定，及时向有权税务机关办理税收优惠事项的审批（备案），否则，年度申报不允许享受相应的税收优惠事项,企业所得税日常管理存在的问题,一

48、.企业季度申报（网上申报） 1.网申企业出现问题较多，一是季度申报表收入栏数据不填；二是数据填写错误，主要表现为多录金额、小数点点错；三是增值税办理延期，所得税没有办理延期申报数据没有按实际申报。 2.有的企业对区局通知下发的错误数据不及时进行核对修改。（一定要在申报期内修改，申报期后修改只能通过补充申报模块修改，否则，会影响到申报率！）,3、季度申报正确填写要求： 据实预缴企业:税款所属期为1季度为2013年1.1-3.31，2季度为4.1-6.30，如填写2季度据实预缴“本期金额”栏为4-6月收入数据，“累计金额”栏为1-6月收入数据。 注意：第4行“利润总额” 为“实际利润额”。填报按会

49、计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。 如果利润总额为负的话，第6行“应纳所得税额”不要填写为负数，应为0。,二、企业年度申报方面（入厅申报） 1、纸质资料报送不齐全，报送的电子信息通不过。 2、未经备案，而实际享受了所得税税收优惠政策，不符合享受税收优惠政策条件或者改变了条件而实际享受了企业所得税税收优惠政策。某水泥有限公司不符合享受资源综合利用减计收入1051.48万元，最后被查补缴税款、滞纳金262.87万元。 3、纳税申报表填列税收优惠事项经常出现错误，属于哪一项就填哪一项，不要乱填，否则，统计出现差错。,4、涉税通系统录入出现错误 （1）年度申报

50、所属期录入不规范 政策规定：企业所得税法规定：企业在一个纳税年度中间开业，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 在涉税通系统，对于纳税年度中间开业的，如2012年5月20日开业，进行2012年度申报时，所属期不能填写为“2012年5月1日12月31日”，应填写为“2012年1月1日12月31日”。否则CTAIS系统提示仍未进行年度申报，影响申报率！,（2）企业基本信息录入不完整 如注册资本、人数、登记注册类型等，与小微企业认定有直接关系，导致企业申报出现错误数据。 （3）表格录入的先后顺序不规范 填列主附表数据，要根据表格提示（白色可以录入数据），灰色的一定先录附表后，主表才会自动产生数据。尤其

51、是纳税调整表格和弥补亏损表格（重点）。,企业所得税年度纳税申报表（A类）填表顺序如何掌握？ （一）首先填写附表之: 1.附5：税收优惠明细表对应附3：纳税调整项目明细表 对应主表：减免税或抵免税额 2.附6：境外所得税抵免计算明细表对应附3：纳税调整项目明细表（调减） 对应主表：应纳税或抵免税额 3.附7：以公允价值计量资产调整表对应附3：纳税调整项目明细表 4.附8：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表对应附3：纳税调整项目明细表 5.附9：资产折旧、摊销纳税调整明细表对应附3：纳税调整项目明细表 6.附10：资产减值准备项目调整明细表对应附3：纳税调整项目明细表 7.附11：长期股权投资所得

52、（损失）明细表对应附3：纳税调整项目明细表,（二）其次填写主表之附表： 1.附1收入明细表直接对应主表（会计口径） 2.附2成本费用明细表直接对应主表（会计口径） 3.附3纳税调整明细表对应主表14/15行 4.附4企业所得税弥补亏损明细表：对应主表24行 （三）附表三纳税调整项目明细表填报 根据纳税调整项目明细表的填表要求，对有二级附表的项目只填写调增、调减金额，账载金额、税收金额不再填写；对没有二级附表的项目，无论是否存在调增金额与调减金额，企业都应当对账载金额、税收金额进行填报。,三、 注销清算方面 1.政策规定：企业所得税法五十五条：企业应当在办理注销登记前，就清算所得向税务机关申报并

53、依法缴纳企业所得税。 2.企业存在问题：未按文件规定进行核查、填报数据，填零处理，没有进行实质性清算，造成了税款流失。 3. 注销企业所得税的纳税人操作程序为：当期季度申报当年年度申报缴销证件、发票注销受理清算所得税核准注销，如果程序混乱将导致无法注销。”,四、两个质量方面 2012年，企业所得税“两个质量”有多项指标不达标，扣分较多，2013年希望企业积极理解、配合，考核达标，不出问题，区局要求： 1、企业所得税纳税人零负申报率 （按年）：低于30% 2、企业所得税按期申报率（按季）：达到100% 3、企业所得税申报税款按期入库率（按季）：达到100% 4、所得税与增值税申报收入差异率（按季

54、）：低于10% 。,五、产生原因 （1）少数企业财务人员存在管理漏洞，存在审核不到位、把关不严等问题。未按要求对企业所得税年度申报表及附表进行审核，有的企业擅自通过优惠政策项目来调节利润。,（2）少数企业财务人员对税收政策特别是优惠政策掌握不到位，没有认真加强税收业务学习，出现问题不是咨询税务人员，而是问其它企业财务人员，个别企业甚至根本不知道相关优惠政策项目需要报国税局审批（备案）。（3）部分税收管理员对优惠政策审批（备案）内容、程序、时限、权限掌握不够，对企业的纳税辅导不够。,六、解决办法 （1）高度重视，强化责任。 （2）加强学习，掌握政策。 （3）税企沟通，支持配合。 （4）注意细节，

55、确保质量。,七、其它提醒事项 1、4月25-26日，区国税局与赣州航天信息公司组织增值税防伪税控企业操作人员免费知识更新培训。 2、关于企业所得税纳税人涉税鉴证报告，通过有资质、有诚信、有实力的中介机构来做鉴证报告，还是按以前的规定操作，涉税鉴证报告在5月31日前随年报一并报送。 3、7月1日开始，江西省实行营改增，即将原来的交通运输业和部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）缴纳营业税改为缴纳增值税。,赣州执行西部大开发税收政策,2013年1月10日，财政部、海关总署、国家税务总局出台关于赣州市执行西部大开发税收政策问题的通知

56、（财税20134号），明确政策执行过程中的操作办法，标志着赣州执行西部大开发税收优惠进入实质性操作阶段。 一、对赣州市内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。（不是增值税）二、 自2012年1月1日至2020年12月31日，对设在赣州市的鼓励类产业的内资企业和外商投资企业减按15%的税率征收企业所得税。,三、鼓励类产业的内资企业是指以产业结构调整指导目录中规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。 四、鼓励类产业的外商投资企业是指以外商投资产业指导目录中规定的鼓励类项目和中西部地区外商投资优势

57、产业目录中规定的江西省产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。 五、自2012年1月1日起执行。,一、优惠政策解读 赣州执行西部大开发所得税优惠政策，对设在赣州19个县市区的鼓励类产业的内资企业和外资企业减按15的税率征收企业所得税，比法定的企业所得税25%税率优惠10，优惠幅度达到40。 （一）政策执行时间：自2012年1月1日至2020年12月31日执行企业所得税15优惠。(9年) （二）政策执行条件：享受优惠的企业必须是设在赣州市范围内的鼓励类产业企业，且企业的鼓励类产业项目的主营业务收入占企业收入总额的70以上。 鼓励类产业的内资企业是指以产业结构调整指导目

58、录中规定的鼓励类产业项目为主营业务。 鼓励类产业的外商投资企业是指以外商投资产业指导目录中规定的鼓励类项目和中西部地区外商投资优势产业目录中规定的江西省产业项目为主营业务。,（三）政策适用问题：一是总分机构的税率适用问题。总机构设在赣州市范围内的企业，仅就设在赣州的总机构和分支机构的享受企业所得税优惠，不含赣州市外二级分支机构在赣州市内设立的三级以下分支机构；总机构设在赣州外的企业，其在优惠地区内设立的二级分支机构享受企业所得税优惠，不含在赣州设立的三级以下分支机构。二是优惠的叠加适用问题。企业既符合西部大开发优惠政策的，又享受企业所得税税法、条例以及国务院相关规定的优惠政策的，可以同时享受，

59、叠加适用。 （四）政策办理程序：市局将代省国税局、地税局起草西部大开发税收优惠管理办法，争取省国税局、地税局尽快联合下发相关管理办法，以便企业具体办理申请减免。,二、政策效应分析 （一）税收优惠政策效应 西部大开发所得税优惠政策的执行将为赣南苏区振兴发展产生巨大的政策效应，将为赣州加快发展、转型发展、跨越发展带来重大机遇。一是增加企业发展后劲。企业通过享受优惠政策，国家把税收的一部分留给企业，使企业有更多的力量再生产，用于再投资，用于科研，能够增加企业“造血”功能。二是促进企业转型升级。目前，全市国税管辖的2万多户企业中，只有1200多户符合鼓励类产业目录要求，还有大量的企业还不能享受优惠政策。,有了政策以后，企业只要通过技术改造，进行产业升级，就有可能享受优惠政策，从而有利于产业结构的调整和优化。所以说：税收优惠很给力，产业目录须跟上。三是形成政策“洼地”。企业在外地要缴纳25的企业所得税，如果把经营地转移到赣州来，企业所得税税率就能够由原来的25变为现在的15，税负能下降40，很可能形成企业今后投资的 “洼地”。特别是在引进总部企业和股权分配企业方面有很大潜力。,（二）决定税收优惠政策效应的因素 从微观层面来看：一是宣传的力度。有了好的政策，还需要去宣传，宣传的作用至关重要。二是推介的力度。特别要对一些目标企业进行有针对性地推介。如果针对符合鼓励类产业目录的企业去招