2-3增值税的会计核算1.ppt

1、第三节 增值税会计核算基础,本节主要内容,1、一般纳税人会计账户的设置 2、一般纳税人会计帐表的设置 3、小规模纳税人会计账户的设置 4、增值税会计核算主要内容,应交税费应交增值税 应交税费未交增值税 待抵扣税费待扣增值税,3.3.1 一般纳税人会计账户的设置,应交税费应交增值税,进项税额,已交税金,减免税款,转出未交增值税,出口抵减内销产品应纳税额,销项税额,出口退税,进项税额转出,转出多交增值税,企业尚未抵扣的增值税,3.3.2 一般纳税人会计帐表的设置,1、账簿设置 多栏式账簿 “应交税费应交增值税” 三栏式账簿 “应交税费未交增值税” 2、报表设置 “应交增值税明细表”（资产负债表附表

2、） 根据“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账填写,3.3.3 小规模纳税人会计账户的设置,应交税费应交增值税 三栏式明细账,3.3.4 增值税会计核算主要内容,按税法规定确认计税依据，计算税额。 编制记账凭证，在增值税专用账户及相关账户中登记结转。 编制增值税专用报表，综合反映其计算过程和结果。 根据计算结果申报纳税，填制纳税申报表及税款缴款书，完成缴款。 将申报资料、完税凭证归入会计档案，以便检查分析。,第四节 增值税进项税额的会计处理,3.4.1 按价税合一记账的情况 即：外购时即确认属于不得抵扣进项税额规定 不得抵扣的情况： 购进商品或劳务用于非增值税应税项目 购进商品或劳务用于免征

3、增值税项目 购进商品或劳务用于集体福利或个人消费 购进应征消费税的摩托车、汽车、游艇 会计处理：增值税额计入外购商品和劳务成本中，不能在“应交税费应交增值税（进项税额）”中核算。,3.4.2 按价税分别记账的情况 采购时符合条件的进项税 借：应交税费应交增值税（进项税额） 采购时不符合抵扣条件 借：待抵扣进项税额 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：待抵扣进项税额,1、国内采购货物、接受应税劳务进项税额的会计处理 收料和付款同时进行（例） 发票结算凭证已到，贷款已经支付，但材料尚未收到。 （例） 发生时应依据有关发票，借记“在途物资”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、

4、“应付票据”等账户；在途物资入库后，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。,例19：某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税17000元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，其中：运费1950元，建设基金50元，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。,运费允许抵扣的进项税额=（1950+50）7%=140（元）,入库材料采购成本=100000+2400140=102260（元）,借：原材料 102260,应交税费应交增值税（进项税额） 17140,贷：银行存款 119400,支付货款材料同时入库业务,例

5、20：某工业企业采用托收承付（验单承付）结算方式采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为70000元，增值税11900元，供货方代垫运杂费1000元（其中运输费800元）。,运费允许抵扣的进项税额=8007%=56（元）,材料采购成本=70000+100056=70944（元）,收到银行专来的增值税专用发票及运输费发票，验收付款,借：在途物资 70944,待扣税费待扣进项税额 11956,贷：银行存款 82900,材料验收入库时：,借：原材料 70944,贷：在途物资 70944,借：应交税费应交增值税（进项税额）11956,贷：待扣税费待扣进项税额 11956,货 款 已 付 材 料

6、 尚 未 入 库,2、按扣除率计算进项税额的会计处理,购进免税农产品 （例3-7） 支付运费 （例3-8）,例：某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。,购进免税农产品允许抵扣的进项税额=7000013%=9100（元）,借：原材料 60900,应交税费应交增值税（进项税额） 9100,贷：现金 70000,购进免税农产品业务,3、接受投资、捐赠转入货物进项税额的会计处理,例：某企业接受联营单位投入的原材料一批，专用发票上注明价款51000元，增值税8670元，投资双方确认的价值为50000元，

7、材料已验收入库。,借：原材料 51000,应交税费应交增值税（进项税额） 8670,贷：实收资本 50000,资本公积 9670,接受投资业务,例：某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税10200元，材料已验收入库。假设所得税税率为30%。,借：原材料 60000,应交税费应交增值税（进项税额） 10200,贷：递延所得税负债 18000,营业外收入捐赠利得 52200,接受捐赠业务,4、进口货物进项税额的会计处理,增值税组成计税价格=500000+50000+27500=577500（元）,进项税额=57750017%=98175（元）,借：库

8、存商品 577500,应交税费应交增值税（进项税额）98175,贷：银行存款 675675,进口业务,例：某进出口公司从国外进口商品一批，关税完税价格为500000元，应交纳的进口关税50000元，消费税27500元，商品已验收入库，款项以银行存款支付。,5、外购材料退货、折让进项税额的会计处理,尚未付款且未做帐务处理：退还发票联、抵扣联，不记账。 已付款，或未付款但已作帐务处理：从税务机关开具退货或折让证明送交销货方，销货方开具红字专用发票，根据红字发票另作帐。,6、外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理,运输途中的合理损耗：进项税正常抵扣 非正常损耗：进项税不得抵扣，计入相关费用或其他应收账

9、户。,第五节 增值税进项税额转出的会计处理,用于非应税项目转出进项税额的会计处理（例） 用于免税项目的进项税额的会计处理 非正常损失货物、在产品、产成品进项税额转出的会计处理,例27：某企业因改扩建工程需要，领用上月购入的生产用钢材一批，该批钢材购入的进价为200,000元，进项税额为34,000元。,借：在建工程 234000,贷：原材料 200000,应交税费应交增值税（进项税额转出 ） 34000,购入物资用于非应税项目,第六节 增值税销项税额的核算,3.6.1 一般销售方式下销项税额的会计处理 采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式（工具）销售产品的销项税额的会计处理（例） 采用商

10、业汇票结算方式销售产品的销项税额的会计处理（例） 委托收款、托收承付结算方式销售产品的销项税额的会计处理（例） 采用赊销和分期收款方式销售货物销项税额的会计处理（例）,宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。,借：银行存款 210600,贷：主营业务收入 180000,应交税费应交增值税（销项税额）30600,例1,直接收款业务,宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。,销项税额= 70200（1

11、+17%） 17%=10200（元）,借：应收票据 70200,贷：主营业务收入 60000,应交税费应交增值税（销项税额）10200,例2,商业汇票销售业务,宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。,借：应收账款 91890,贷：主营业务收入 77000,应交税费应交增值税（销项税额） 13090,银行存款 1800,例3,托收承付和委托收款业务,宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规

12、定，货款分4 个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。,发出产品时：,借：分期收款发出商品 60000,贷：库存商品 60000,收到第一期货款时：,借：银行存款 23985,贷：主营业务收入 20500,应交税费应交增值税（销项税额） 3485,结转销售成本时：,借：主营业务成本 15000,贷：分期收款发出商品 15000,例4,分 期 收 款 业 务,3.6.2 视同销售的销项税额的会计处理,1、将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理（例）,宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，产品已发

13、出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。,发出代销产品时：,借：委托代销商品 400000,贷：库存商品 400000,收到代销清单时：,借：应收账款 561600,贷：主营业务收入 480000,应交税费应交增值税（销项税额）81600,收到货款并结清手续费时：,借：银行存款 523200,营业费用 38400,贷：应收账款 561600,例6,委托代销业务,例7：某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件，代销合同规定代销一件衬衫手续费10元，百货商店5月份

14、按工厂指定价每件117元（含税价）出售，共销售衬衫100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品 58500,贷：代销商品款 58500,销售受托代销商品，同时注销已售商品“代销商品款”和“受托代销商品”：,借：银行存款 11700,应付账款 10000,贷：应交税费应交增值税（销项税额）1700,借：代销商品款 11700,贷：受托代销商品 11700,向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时：,借：应交税费应交增值税（进项税额） 1700,贷：应付账款 1700,计算代销手续费并与委托方结算货款时：,借：应付账款 11700,贷：银行存款 10700,其他业务收入1000

15、,代 销 业 务,例8：上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件100元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收取任何手续费。现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品 50000,贷：代销商品款 50000,售出受托代销商品，同时以交接价结转销售成本时：,借：银行存款 12870,贷：主营业务收入 11000,应交税费应交增值税（销项税额） 1870,借：主营业务成本 10000,贷：受托代销商品 10000,收到委托方开具的增值税专用发票，结算代销商品款时：,借：代销商品款 10000,应交税费应交

16、增值税 （进项税额） 1700,贷：应付账款 11700,销售代销业务,第六节 增值税销项税额的核算,3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的会计处理确认收入 4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目的销售税额的会计处理结转成本 5、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理结转成本 6、企业将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理确认收入,第六节 增值税销项税额的核算,7、企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的销项税额的会计处理确认收入 8、企业将自产的、委托加工或购买的货

17、物无偿赠送他人的销项税额的会计处理结转成本,3.6.3 特殊销售行为销项税额的核算,1、折扣方式销售货物 2、销货退货及折让的销项税额的会计处理 销货退货的销项税额的会计处理（例）,例16：宏业公司上月销售给某商店的A产品因与合同不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，上列货款50000元，增值税8500元，同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到。宏业公司开具红字专用发票，,借：应收账款 58500,贷：主营业务收入 50000,应交税费应交增值税（销项税额）8500,借：营业费用 372,应交税费应交增值税（进项税额） 28,贷：其他应付款商店 400,销售退回业务,3、

18、非货币性交换的会计处理（例） 4、以旧换新的会计处理（例）,例18：某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每辆100,000元。现以总价值1,000,000元的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取等价值的专用配件，双方均已收到货物，并且开具了增值税专用发票。,借：原材料 1000000,应交税费应交增值税（进项税额） 170000,贷：主营业务收入 1000000,应交税费应交增值税（销项税额） 170000,非货币性交换业务,例17：某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价1000元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部80元，本月以旧换新销售手机400部。,销项税额=400100017%=68000（元）,借：银行存款 436000,原材料 32000,贷：主营业务收入 400000,应交税费应交增值税（销项税额）68000,以旧换新业务,5、包装物销项税额的核算,包装物销售的销项税额的会计处理 随同产品销售并单独计价的会计处理 销售产品，包装物出租 包装物押金的销项税额的会计处理 销售酒类产