第七章销售业务的核算.ppt

1、第一节销售过程会计概述一、收入的概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入，与所有者投入的资本无关。本法所称收入包括销售货物收入、提供劳务收入和转让资产使用权收入。(建筑合同收入、保险和其他收入反映在其他标准中)，第七章销售业务会计、2。销售过程会计：的主要内容，确认产品销售收入，确认和计算发生的销售费用，准确计算销售税金及附加，确认产品价值的减少，3。销售方法。分期付款销售。佣金销售被视为买断。3.有退货条件的商品销售。分期付款销售。4.销售收入的确认。确认条件还满足以下五个条件：(1)企业已将货物所有权的主要风险和报酬转移给买方；(1)正常情况下，货物所有

2、权凭证转让，收入确认为实物；(2)在特殊情况下，货物所有权证书转移或货物交付，但货物所有权的主要风险和报酬不转移。如果货物是通过支付装卸费托运的，则所售货物的安装或检验尚未完成。商品所有权凭证转让或实物交付后，重大风险和报酬的转移保留次要风险和报酬。如付款和交货销售，它被视为买断寄售。收入不被确认，销售被建立，收入被确认。判断标准：货物所有权中主要风险和报酬的转移。(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续经营的权利，也没有有效控制售出的货物；(三)收入金额能够可靠计量；(4)相关经济利益可能流入企业；收回销售商品价格的可能性大于不收回的可能性。也就是说，收回已售商品价格的可能性超过50%。

3、(5)已经发生或将发生的相关成本能够可靠地计量。收入的计量一般应根据企业与买方签订的合同或协议的金额确定，没有合同或协议的，应根据双方协商的价格确定。(1)主营业务收入账户是用于计算销售商品、提供劳务等主营业务收入的账户。性质：损益账户。结构：销售收入明细账户，由销售退货和主营业务收入折扣结转而来：根据销售商品的类别和品种(或服务)设置。第二节销售过程中主要业务的核算1。帐户设置。(2)“应交税金”科目结构：应交税金进项税应交税金销项税应交税金结转前余额：多交或待扣余额：未交增值税应交增值税。(3)“应收账款”账户用于核算企业购买商品和服务的情况。性质：资产账户。结构：应收账款和应收销售款(含

4、增值税)收回销售款余额：未收回销售款明细科目：根据采购单位或劳务接收单位设置。(4)“预收款”账户，用于根据合同计算预购和购买单位的付款。性质：负债结构：预收款明细账户：由买方设定。一、从采购单位收到的预付款，提供货物或服务以履行所承担的义务，但收到预付款的义务尚未履行或清偿。(5)“主营业务成本”账户用于核算企业经营主营业务发生的成本。性质：损益账户。结构：主营业务成本、销售产品成本、退货产品成本、结转销售产品成本明细账户：按产品类别设置。(6)“销售费用”科目，用于核算企业在销售商品和产品过程中发生的各种费用。性质：损益账户。结构：销售费用发生并结转的销售费用明细科目：按费用项目设置。(7

5、)“营业税及附加”科目，用于计算企业经营主营业务时应承担的税金及附加。(如营业税、消费税、教育费附加等。增值税除外)性质：损益科目。结构：营业税、附加销售税、附加结转销售税、附加明细科目：按产品类别设置。消费税的概念消费税是对在中国从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人的销售额或数量征收的一种税。消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。(1)体现消费政策，调整产业结构；(2)正确引导消费，抑制超前消费，制定消费税税目和税率。(二)营业税概念：在中华人民共和国境内提供本条例规定的服务、转让无形资产或者出售房地产的单位和个人，是营业税的纳税人。本条例所称劳务，是指交通运输、建筑、金融保

6、险、邮电通信、文化体育、娱乐服务等行业税收范围内的劳务(以下简称应税劳务)。加工和修理、更换，不属于本条例规定的劳务(以下简称非应税劳务)。二、一般商品销售核算(与前五条一致)，某企业6月份有如下经济业务：(1)向南海公司销售500件A产品，每件500元卖25万元，增值税42 500元，但货款和增值税尚未收到。借款：南海公司应收账款29.25万元；主营业务收入25万元；应交税金和应交增值税(销项税)42，500；(2)根据合同，H公司的购买价为65，000元，已存入银行。借款：银行存款65 000元，贷款：预付款65 000元，(3)向H公司销售200件B产品，每件价格300元，付款60 00

7、0元，增值税10 200元，其余收入存入银行。借款：预收款项H 65 000银行存款5 200贷款：主营业务收入60 000应交税金增值税(销项税)10 200，(4)收到南海公司还款前所欠货款292 500元，存入银行。借款：银行存款29.25万贷款：应收南海公司账款29.25万(5)结转已售甲、乙产品实际生产成本，其中甲产品生产成本400元，即20万元；每件产品乙的生产成本为200元中的4万元。借款：主营业务成本24万。贷款：库存商品，甲产品，20万乙产品，4万；(6)押金缴纳广告费4 550元。借款：销售费用4550；贷款：银行存款4，550英镑；(7)销售货物发生的运输及杂费8500元

8、，由银行存款支付。借款：销售费用8500元，贷款：银行存款8500元(8)专门销售机构工作人员的工资为9000元。借款：销售费用为9000，应付员工工资为9000。不同人员的工资记录在不同的成本账户中，设备安装人员或基建人员的工资记录在“在建工程”账户中。(9)销售甲、乙产品的消费税按销售收入的5%计算。借款：营业税及附加(310 000 5) 15 500贷款：应交税金及消费税15 500 (10)假定本期增值税30 000元，城建税3185元，教育费附加1365元。城镇建设应交税金=(30000 15500)7%=3185应交教育费附加=(30000 15500)3%=1365，这是以企业

9、应交增值税、营业税和消费税的总额为基础的。借款：营业税及附加4 550贷款：应交税金城市建设税3 185教育附加1 365贷款：应交税金城市建设税3 185教育附加1 365增值税(已付税金)30 000贷款：银行存款34 550。第三，其他业务收入和支出的核算属于附带业务。(1)主账户设置(1)“其他业务收入”账户是核算企业除主要业务活动以外的其他业务活动实现的收入的账户。如：材料销售、包装租赁、租赁性质：损益账户。结构：年末其他业务收入转利润产生的各种其他业务收入明细账户：根据其他业务类型设置。(2)“其他业务成本”账户用于核算除主营业务成本以外的销售或其他业务发生的费用。性质：损益账户。

10、结构：其他业务成本及其他业务结转成本明细账户：根据其他业务类型设置。(2)会计示例：(1)销售的一批材料，价值3500元，产品税税率17，占595元。钱已经收到并存入银行。借款：银行存款4095贷款：其他业务收入3500应交税金增值税(销项税)595 (2)结转销售材料成本3000元。借款：其他业务费用3000元；贷款：原材料3000元；第四，特殊情况下销售商品业务的核算；(1)在信用和商业信用条件下，为了促进商品的销售和尽快收回销售款，销售折扣企业根据一定的条件给予买方一定的价格折扣。1、商业折扣企业为了促销商品而给予商品价格上的价格折扣。商业折扣从收入中扣除。现金折扣债权人向债务人提供的债

11、务折扣，以鼓励他们在规定的期限内付款。通常表示为“折扣/付款条件”。如果2/10、1/20和n/30折扣是财务活动，它们将被记录为财务费用。会计处理现金折扣有两种方式：总价法和净价法：例如，2009年4月1日，甲公司向乙公司销售了一批货物，增值税专用发票上显示的销售价格为50万元，增值税金额为8.5万元。为了尽快收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10、1/20和n/30。买方10天内付款：500 0002 000(人民币)买方10天内付款：500 0001% 5 000(人民币)买方2 0天内付款：500 0000% 0(人民币)，如果买方10天内付款：585 00010 000

12、570 000元；如果买方支付超过10天：585 000 5 00058 000元；如果买方支付超过20天：585 000 585 000元；根据折扣条件，每个收款期应付买方的现金折扣为：每个收款期收款人应为。在中国，应收账款采用总价法核算。应收账款贷记金额为585，000元。应收账款在发生时，根据扣除现金折扣后的总额，差额记入“应收账款”科目，即净价法。这种方法在我国的应收账款核算中没有使用。应收账款贷记金额为57万元。2009年4月1日，甲公司向乙公司销售了一批货物，增值税专用发票上显示的销售价格为50万元，增值税金额为8.5万元。为了尽快收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/1

13、0、1/20和n/30。(1)4月1日，销售实现时，公司借款：应收账款58.5万元；主营业务收入50万元；应交税金及增值税(销项税)8.5万元；(2)4月9日公司付清货款，现金折扣：500，002%=10，000元；银行存款57.5万元；财务费用1万元；应收账款585元。00，(3)B公司于4月18日付清货款现金折扣：500 0001%=500 0借款：银行存款580 000财务费用5 000贷款：应收账款B公司585 000(4)B公司于4月底付清货款借款：银行存款585 000贷款：应收账款B公司585 000，业务折扣：增值税专用发票上的销售价格为9 000元，增值税为1530元。基金收

14、到了银行的存款。借款：银行存款10 530贷款：主营业务收入9 000应纳税额增值税(销项税)1530(2)销售折扣由于所售商品质量不合格，企业给予销售价格的折扣。通常，销售折扣发生在销售收入确认之后。因此，销售折扣发生时直接抵消当前商品的销售收入。例：甲公司向乙公司销售一批货物，增值税专用发票上注明的销售价格为8万元，增值税金额为13 600元。B公司在验收过程中发现货物质量不合格，要求降价5%。假设甲公司已确认销售收入，而基金公司尚未收到销售收入，则产生的销售折扣允许扣除当前增值税金额。(1)实现销售时借款：应收账款B公司93，600贷款：主营业务收入80，000应交增值税(销项税)13，

15、600 (2)销售折扣80，0005%=4，000贷款：主营业务收入4，000应交增值税(销项税)680贷款：应收账款4，680 (3)基金930。80=88，920借款：银行存款88，920贷款：应收账款88，920，(3)销售退货1。对于未确认收入的已售出商品的销售退货，“已发出商品”应予以抵销，并应添加“库存商品”。2.对于已确认收入的销货退回，当期销售收入和当期销售成本应在发生时冲减。A公司收到B公司退回的一批货物，上个月售出，价值2万元，增值税3 400元。费用是14 000元。在发现这批货物存在质量问题后，公司同意了B企业的退货要求。当天，公司办理了退货手续，并将红字增值税专用发票交给了B企业。公司已确认收入，但基金尚未收到。借款：主营业务收入20，000应交增值税(销项税)3，400贷款：应收账款23，400贷款：存货14，000贷款：主营业务成本14，000；(4)销售不符合收入确认条件的