高新技术企业认定相关财务问题规范(PPT 40页).ppt

1、高新技术企业认定相关财务问题规范,门枫叶 2013年9月,目录,1,2,3,第一部分,1,2,3,高新技术企业认定及复审设计的财务指标,近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 注1：（三年研发费用总和三年销售收入总和） 100%符合比例要求 注2：销售收入通常是指主营业务收入和其他业务收入之和； 注3：境内研究开发费用总额占比例不低于60%。,高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 注1：高新技术产品（服务）收入包括产品（服务）收入和技术性收入。 注2：总收入通常包括主营业务收入和其他业务收入之和，部分事务所或专家认为还包括营业外收入。,总资产增长率

2、=1/2（第二年总资产额第一年总资产额第三年总资产额第二年总资产额）1 销售增长率= 1/2（第二年销售额第一年销售额第三年销售额第二年销售额）1 注：实际是两年指标的算术平均数,2.1.3、成长性指标赋值,2.1.3、成长性指标注意事项,在计算会计年度内企业未产生销售收入或成长性指标为负的按0计算；第一年销售收入为0的，按两年计算；第二年销售收入为0的，都按0计算。 此项指标计算所依据的数据应以具有资质的中介机构鉴证的企业财务报表为准。,第二部分,1,2,3,高新技术企业认定管理工作指引 企业应按照下表样式设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引

3、要求进行核算。 企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。 按照要求的范围归集辅助费用。,2.1 、研发费用的核算核算基本要求,2.2、研发费用的核算核算方式,2.2、研发费用的核算辅助账的形式,2.1 、研发费用的核算表格样式,Page 15,2.3、研发费用的归集归集范围,1、人员人工,2、直接投入,从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。,企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的

4、模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。,Page 16,2.3、研发费用的归集归集范围,3、折旧与长期待摊费用,4、设计费用,包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。,为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。,Page 17,2.3、研发费用的归集归集范围,5、装备调试费,6、无形资产摊销,主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产

5、机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。,因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。,Page 18,2.3、研发费用的归集归集范围,7、委托外部研发费用,8、其他费用,是指企业委托境内、外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。,为研究开发活动所发生的其他

6、费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。,2.4、研发费用的核算核算理论依据 企业会计准则第6号无形资产 第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,2.4、研发费用的核算账务处理概述,2.4、研发费用的核算资本化条件,2.4、研发费用的核算科目设置,研发投入时账务处理： 研究阶段 借

7、：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 银行存款等,2.4、研发费用的核算研究阶段会计分录,期末费用结转账务处理： 借：管理费用-研发费用 贷：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等,期末结转符合资本化的研发支出： 借：开发支出-XX项目 贷：研发支出资本化支出 达到符合资本化条件费用： 借：无形资产-XXX 贷：开发支出-XXX项目,2.4、研发费用的核算开发阶段的会计分录,研发投入时账务处理： 借：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 研发支出-资本化支出-人工 -材料 -折旧等 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊

8、销 银行存款等,问题：主体账套没有研发费用核算，完全依靠辅助账归集研发费用；导致研发费用大于管理费用或者所占比例过高。 建议：尽可能在主体账套进行核算研发费用，由于特殊原因，实在无法核算，要从企业管理角度给出比较合理的解释，以备随时检查。,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,问题：未按照研发项目归集研发费用。 高新技术企业认定管理工作指引中明确：企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。 建议：做好财务部门与技术部门的沟通，设置多栏式管理费用明细账，分项目对研发费用（人员人工）进行核算。,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,问题：归集的研发费用没

9、有足够的证据支持。 如何证明我们归集进来的研发费用是真实的？ 人工费用、折旧费用、直接投入、其他费用等等分别需要不同的证据资料来支持。,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,问题：对研发活动与生产活动的界限把握不准确 建议：有时确实很难有比较明确的界限，只能是尽可能的将研发活动与生产活动做区分，或者说做到形式上的区分。 问题：费用归集随意性比较大，未能保持合理的一贯性 建议：年初统筹安排，合理筹划。,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,问题：确定的研发人员身份敏感、或者不合理。有些企业将企业董事长、财务总监、行政总监都列入了研发人员队伍。 工作指引中有关研究开发人员包括：研究

10、人员、技术人员、辅助人员。 建议：除非有确切证据证明，行管人员直接参与了研发活动，否则行管人员、财务人员的人工费不要在研发费用中列支。,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,问题：研发人员名单与工资发放记录不符。有些企业人员流动大，项目研发人员名单为后来补制，未考虑人员流动。 建议：应考虑到研发人员变动因素。应核对每一年研发人员的入职、离职情况，与工资发放记录、社保等资料核对一致。,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,问题：领料比例不够合理，有些完全没有领料、有些领料比例过大。 建议：企业应实事求是，领用材料比例过大，明显用于生产的不得计入研发费用；材料耗用在研发支出中并没有

11、规定比例，但如果比例过高或过低，企业应有合理解释。,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,问题：企业将其拥有的固定资产折旧全部或大部分计入研发费用，显然不够合理。 建议：根据需要统筹安排研发项目需要使用的固定资产。制定合理的分摊方法，对折旧费用在生产与研发之间、研发项目之间进行合理的分配。 问题：将固定资产全额一次性计入研发费用。 建议：不可以。,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,问题：委托外部研究开发费用归集不够规范。 建议： 合同签订名称与研发项目名称一致，或高度相关； 项目成果为委托方拥有且与主要经营业务紧密相关； 价格公允、独立交易、非关联方交易； 有合规、合法的票

12、据； 付款记录、账面记录相符； 按80%计入研究开发费用总额,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,问题：其他费用中列支了大量的差旅费、会议费。 建议：尽可能的在合理的范围内列支，比较容易引起争议，也容易给人一种凑数的感觉。 问题：研发费用中列支了大量的招待费、汽油费用。 建议：招待费不得计入研发费用。汽油费用一般不要计入，除非提供确切证明材料。 问题：其他费用总额超过研发费用总额的10%。 建议：不能靠其他费用去凑数，其他费用只能是“锦上添花”、不能“血中送碳”。,2.5、研发费用归集与核算常见问题及注意事项,第三部分,1,2,3,Page 36,什么是高新收入,3.1、高新收入核算确认,企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。,技术性收入主要包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入、接受委托科研收入,Page 37,如何确认高新收入,3.1、高新收入核算确认,实践中如何确认高新产品（服务）收入：产品或服务的“整体”或“不可分割部分”能够与我们取得的研发成果相对应。,Page 38,应分别核算高新产品（服务）收入与非高新产品（服务）收入；也就是说，首先应该按照产品（服务）类别对公司收入分类，然后从中确认那些是高新收入。,3.2、高新收入核算核算,可以直接在主体账套中核算，也可以另立辅助账核算。,Page